1、1 附件： 企业会计准则第 33 号合并财务报表 第一章 总 则 第一条 为了规范合并财务报表的编制和列报，根据企 业会计准则基本准则 ，制定本准则。 第二条 合并财务报表， 是指反映母公司和其全部子公司 形成的企业集团整体财务状况、 经营成果和现金流量的财务报 表。 母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资 单位中可分割的部分， 以及企业所控制的结构化主体等,下同） 的主体。 子公司，是指被母公司控制的主体。 第三条 合并财务报表至少应当包括下列组成部分： （一）合并资产负债表； （二）合并利润表； （三）合并现金流量表； （四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表； （五）附
2、注。 企业集团中期期末编制合并财务报表的， 至少应当包括合 并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。 2 第四条 母公司应当编制合并财务报表。 如果母公司是投资性主体， 且不存在为其投资活动提供相 关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照 本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投 资，且公允价值变动计入当期损益。 第五条 外币财务报表折算，适用企业会计准则第 19 号外币折算 和 企业会计准则第 31 号现金流量表 。 第六条 关于在子公司权益的披露，适用企业会计准则 第 41 号在其他主体中权益的披露 第二章 合并范围 第七条 合并财务报表的合并范围应当以控
3、制为基础予 以确定。 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投 资方的相关活动而享有可变回报， 并且有能力运用对被投资方 的权力影响其回报金额。 本准则所称相关活动， 是指对被投资方的回报产生重大影 响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断， 通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的 购买和处臵、研究与开发活动以及融资活动等。 第八条 投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的 基础上对是否控制被投资方进行判断。 一旦相关事实和情况的 变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的， 投资方应 3 当进行重新评估。相关事实和情况主要包括： （一）被投资方的设立目
4、的。 （二）被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决 策。 （三） 投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资 方的相关活动。 （四） 投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可 变回报。 （五） 投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回 报金额。 （六）投资方与其他方的关系。 第九条 投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投 资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方 拥有对被投资方的权力。 第十条 两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主 导被投资方不同相关活动的现时权利的， 能够主导对被投资方 回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力。 第十一条 投资方在
5、判断是否拥有对被投资方的权力时， 应当仅考虑与被投资方相关的实质性权利， 包括自身所享有的 实质性权利以及其他方所享有的实质性权利。 实质性权利， 是指持有人在对相关活动进行决策时有实际 能力行使的可执行权利。判断一项权利是否为实质性权利，应 当综合考虑所有相关因素， 包括权利持有人行使该项权利是否 4 存在财务、价格、条款、机制、信息、运营、法律法规等方面 的障碍；当权利由多方持有或者行权需要多方同意时，是否存 在实际可行的机制使得这些权利持有人在其愿意的情况下能 够一致行权；权利持有人能否从行权中获利等。 某些情况下， 其他方享有的实质性权利有可能会阻止投资 方对被投资方的控制。 这种实质
6、性权利既包括提出议案以供决 策的主动性权利，也包括对已提出议案作出决策的被动性权 利。 第十二条 仅享有保护性权利的投资方不拥有对被投资 方的权力。 保护性权利， 是指仅为了保护权利持有人利益却没有赋予 持有人对相关活动决策权的一项权利。 保护性权利通常只能在 被投资方发生根本性改变或某些例外情况发生时才能够行使， 它既没有赋予其持有人对被投资方拥有权力， 也不能阻止其他 方对被投资方拥有权力。 第十三条 除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相 关活动，下列情况，表明投资方对被投资方拥有权力: （一）投资方持有被投资方半数以上的表决权的。 （二）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过 与
7、其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。 第十四条 投资方持有被投资方半数或以下的表决权， 但 综合考虑下列事实和情况后， 判断投资方持有的表决权足以使 其目前有能力主导被投资方相关活动的， 视为投资方对被投资 5 方拥有权力： （一） 投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决 权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度。 （二）投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决 权，如可转换公司债券、可执行认股权证等。 （三）其他合同安排产生的权利。 （四） 被投资方以往的表决权行使情况等其他相关事实和 情况。 第十五条 当表决权不能对被投资方的回报产生重大影 响时，如仅与被投
8、资方的日常行政管理活动有关，并且被投资 方的相关活动由合同安排所决定， 投资方需要评估这些合同安 排，以评价其享有的权利是否足够使其拥有对被投资方的权 力。 第十六条 某些情况下， 投资方可能难以判断其享有的权 利是否足以使其拥有对被投资方的权力。在这种情况下，投资 方应当考虑其具有实际能力以单方面主导被投资方相关活动 的证据，从而判断其是否拥有对被投资方的权力。投资方应考 虑的因素包括但不限于下列事项： （一）投资方能否任命或批准被投资方的关键管理人员。 （二） 投资方能否出于其自身利益决定或否决被投资方的 重大交易。 （三） 投资方能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成 员的任命程序，或者
9、从其他表决权持有人手中获得代理权。 6 （四） 投资方与被投资方的关键管理人员或董事会等类似 权力机构中的多数成员是否存在关联方关系。 投资方与被投资方之间存在某种特殊关系的， 在评价投资 方是否拥有对被投资方的权力时， 应当适当考虑这种特殊关系 的影响。特殊关系通常包括：被投资方的关键管理人员是投资 方的现任或前任职工、被投资方的经营依赖于投资方、被投资 方活动的重大部分有投资方参与其中或者是以投资方的名义 进行、 投资方自被投资方承担可变回报的风险或享有可变回报 的收益远超过其持有的表决权或其他类似权利的比例等。 第十七条 投资方自被投资方取得的回报可能会随着被 投资方业绩而变动的，视为享
10、有可变回报。投资方应当基于合 同安排的实质而非回报的法律形式对回报的可变性进行评价。 第十八条 投资方在判断是否控制被投资方时， 应当确定 其自身是以主要责任人还是代理人的身份行使决策权， 在其他 方拥有决策权的情况下， 还需要确定其他方是否以其代理人的 身份代为行使决策权。 代理人仅代表主要责任人行使决策权，不控制被投资方。 投资方将被投资方相关活动的决策权委托给代理人的， 应当将 该决策权视为自身直接持有。 第十九条 在确定决策者是否为代理人时， 应当综合考虑 该决策者与被投资方以及其他投资方之间的关系。 （一） 存在单独一方拥有实质性权利可以无条件罢免决策 者的，该决策者为代理人。 7
11、（二）除（一）以外的情况下，应当综合考虑决策者对被 投资方的决策权范围、其他方享有的实质性权利、决策者的薪 酬水平、 决策者因持有被投资方中的其他权益所承担可变回报 的风险等相关因素进行判断。 第二十条 投资方通常应当对是否控制被投资方整体进 行判断。但极个别情况下，有确凿证据表明同时满足下列条件 并且符合相关法律法规规定的， 投资方应当将被投资方的一部 分（以下简称“该部分” ）视为被投资方可分割的部分（单独 主体） ，进而判断是否控制该部分（单独主体） 。 （一） 该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他权益 的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负 债； （二）除与该部分相关
12、的各方外，其他方不享有与该部分 资产相关的权利， 也不享有与该部分资产剩余现金流量相关的 权利。 第二十一条 母公司应当将其全部子公司 （包括母公司所 控制的单独主体）纳入合并财务报表的合并范围。 如果母公司是投资性主体， 则母公司应当仅将为其投资活 动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财 务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的 投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。 第二十二条 当母公司同时满足下列条件时， 该母公司属 于投资性主体： 8 （一）该公司是以向投资者提供投资管理服务为目的，从 一个或多个投资者处获取资金； （二）该公司的唯一经营目的，是通
13、过资本增值、投资收 益或两者兼有而让投资者获得回报； （三） 该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考 量和评价。 第二十三条 母公司属于投资性主体的， 通常情况下应当 符合下列所有特征： （一）拥有一个以上投资； （二）拥有一个以上投资者； （三）投资者不是该主体的关联方； （四）其所有者权益以股权或类似权益方式存在。 第二十四条 投资性主体的母公司本身不是投资性主体， 则应当将其控制的全部主体， 包括那些通过投资性主体所间接 控制的主体，纳入合并财务报表范围。 第二十五条 当母公司由非投资性主体转变为投资性主 体时， 除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财 务报表范围编制合并财务报表外， 企业自转变日起对其他子公 司不再予以合并，并参照本准则第四十九条的规定，按照视同 在转变日处臵子公司但保留剩余股权的原则进行会计处理。 当母公司由投资性主体转变为非投资性主好0(瀀匀砀頀氒瀀讀缁頀頀h偰椀匃脃脗脗褗鴗优覑坶搀漀挀瀀椀挀最椀昀覑坶搀漀挀尀尀戀戀挀攀愀攀愀愀攀昀愀愀愀刀渀砀最砀砀挀礀椀眀一一攀欀稀甀攀一挀焀搀琀甀樀氀娀欀一昀渀挀儀覑坶尀眀攀渀欀甀尀眀攀戀甀椀尀氀攀砀倀愀瀀攀爀尀椀氀攀刀漀漀琀尀攀戀愀挀搀挀愀攀愀昀昀搀搀攀覑坶襓獜蹑琀襞桛捶葒獧襓桛李襓桛鑎兠襜桛捶来麄覚桛捶獬鶏襬湨褰桛İİİ褰桛貍来皏葺艶骉觿獧骉屝鹏琀捶恾鹾
