1、策方面1、扩大经营规模，加大投资力度。“营改增”之后，第三产业发展获得很大支持，物流企业会更加关注自身的发展前景，因此会扩大经营规模，增加投资，提高自身发展能力。2、调整经营结构。由于“营改增”之后，物流企业的增值税征收根据经营业务的不同设置了高低不同的两种税率，仓储型和物流辅助型的企业税率较低，这可能会导致企业的经营重心向仓储、代运业务倾斜。3、加强财务管理。增值税的财务处理比营业税复杂，需要财务人员具有较高的专业素质，要有一定的处理增值税业务的经验。4、降低采购价格。增值税属于价外税，但是在实际交易过程中，销售额都是按照含税价格收取的，且增值税税率较高，所以一般情况下物流服务的价格会上涨，
2、但这会导致物流服务消费者的反弹，因此为了保持服务价格不变，企业会降低给供应商的采购价格。二、案例分析海洋公司为设在上海的运输企业，具有一般纳税人资格，其主营业务为货物的沿海与内地运输。海洋公司外购货物主要是燃料、运输工具及配件等，外购劳务主要是修理费、装卸费等。2011年和2012年该公司的营业总额和营业成本保持不变，分别为20000万元和15000万元。该公司所取得增值税专用发票都符合抵扣要求。下面将对海洋公司的税改前后税负变化进行分析。2011年，海洋公司的营业收入按3%的税率缴纳营业税，应纳营业税额=20000*3%=600万元。2012年，海洋公司的营业收入要按11%的税率缴纳增值税，
3、销项税额=20000/(1+11%)*11%=1982万元。该公司在这一年的进项税额为1490万元，则海洋公司2012年应交增值税=销项税额-进项税额=1982-1490=492万元。有上述分析可知，2012年该公司缴纳的增值税比2011年的营业税少了108万元。而且 2012年海洋公司的城建税和教育费附加也会随着减少，按7%的城建税和3%的教育费附加来算，海洋公司少缴的营业税金及附加为10.8万元。此外，“营改增”不仅影响了海洋公司的流转税，也影响了海洋公司的利润。从收入方面看，2012年海洋公司计入利润表中的营业收入为营业总额扣除销项税额后的余额，即20000-1982=18018万元；从
4、成本上看，2012年海洋公司计入利润表中的营业成本扣除进项税额后的余额，即15000-1490=13510万元。与2011年相比，2012年海洋公司的税前利润减少了492万元，在25%的企业所得税税率下，海洋公司企业所得税费用减少123万元。再考虑营业税金及附加的影响，企业所得税费用增加2.7万元，所以海洋公司在税改后共节税108+123-2.7=228.3万元。从海洋公司的例子来看，税改带来的影响是很有利的。第四章 物流企业“营改增”过程中所存在的问题从整体上看，“营改增”税制改革是一项正确、积极的政策，对整合物流行业，促进物流企业发展，减轻物流企业税收负担，提高物流企业经营积极性和经营效率
5、方面具有重要作用。但是，在物流企业营业税改征增值税的过程中，也存在着很多问题，主要表现在以下方面：一、进项税额抵扣机制不健全（一）固定资产抵扣不足物流企业改征增值税后，其可以抵扣进项的重要部分就是固定资产，包括各种采购数额较大的交通运输工具。根据“营改增”政策规定，物流企业只有新增的固定资产才可抵扣进项。但物流企业的固定资产由于资产数额较大、使用寿命较长，因此对于一些发展较成熟的企业来说，其固定资产可能已经购买齐全，未来的较长一段时期内都不会购买固定资产，而这些税改前购买的数额较大的固定资产的进项也无法抵扣。购买新的固定资产对一些物流企业来说具有困难，过去购买的又无法抵扣，因此对于这类企业来说
6、，他们可以抵扣的固定资产进项就较少，进项抵扣政策对他们没有多大优惠。（二）附加费抵扣机制不健全根据本次税改规定，物流企业的燃油费、修理费等项目可以抵扣进项，但是在一般的物流企业中，燃油费、修理费在企业的总成本中比重较小，而且在实际运营过程中，由于企业的燃油费、修理费等发生较密集、紧迫，在很多情况下，物流企业可能无法选择一般纳税人作为供应商，从而无法取得增值税专业发票，这部分进项也就无法抵扣。此外，在运输企业成本中比重较大的人力资本、过桥费等却不能低扣。据统计，我国运输型物流企业的过路过桥费平均占运输成本的34%，近38%的企业过路过桥费在成本中的比重超过了40%。在交通运输企业中，人力资本平均
7、比重在35%左右，而对于从事快递业务的物流企业来说，人力成本的比重更大。二、物流业务各环节税率不统一物流业务各环节税目、税率不统一是限制物流业发展的关键因素。此次税制改革依然没有解决物流行业内部税率不统一的问题。“营改增”之前，物流企业的业务分为交通运输业和服务业两类，营业税税率分别为3%和5%，在税改后，物流企业的业务分为交通运输型和物流辅助服务型两类，税率分别为11%和6%。但是在实际运营过程中，各类物流业务的关联度很高，要明确区分交通运输和物流辅助业务是比较困难的，人为进行划分不仅不符合现代物流一体化运行发展的需要，也加大了税收征管的难度。三、部分物流业务税负增加“营改增”税制改革，从整
8、体上看具有减税效应，但并不是所有企业都能得到减税优惠，一些物流企业的税负不减反增。这是因为属于一般纳税人的物流企业征收增值税后，按两档税率纳税，与原来的营业税税率相比，税率较高，像交通型物流企业就由原来的3%上升到了11%，增幅较大，而且这些企业可以进项抵扣的项目较少，所以企业税负在税改后反而加重了。四、发票使用较乱由于物流企业业务涉及多个行业，相应的设计的发票种类也较多，加大了发票使用和监管的难度。物流业务设计的发票有：运输发票、服务业发票、行政事业性收费发票等，具体种类有二十多种，而且这些发票的在使用范围、使用标准方面都有严格规定。此外，物流企业税目和管理费用种类较繁杂，有运输收入，仓储费
9、、信息费、管理费等，税目与管理费设置不清、存在重复，导致实际运营过程中物流企业在发票开具方面态度不积极，并且发票的开具。使用都较混乱，不符合要求现象普遍存在。第五章 “营改增”在物流企业方面的改进措施根据上述对物流企业在营业税改征增值税的过程中所存在问题的分析，相应的提出了一些改进措施：一、进项抵扣措施（一）存量固定资产抵扣物流企业改征增值税之前所购买的固定资产不能抵扣进项，导致企业可以抵扣的进项税额比较少。因此，国家可以采取过渡性的抵扣政策，对税改前一定时期内购买的运输工具等固定资产，允许其可以按年折旧额来抵扣进项。（二）扩大抵扣范围扩大抵扣范围，将目前不能抵扣的物流企业主要成本中比重较大的
10、过路过桥费、保险费、人力成本等都纳入进项抵扣范围，这样可以减轻企业税负，扩大物流企业受惠范围，促进物流企业的健康长远发展。（三）简便抵扣手续对于燃油费、修理费等可以抵扣的附加费用，由于其次数频繁、紧急情况较多而导致其难以取得相应的增值税专用发票所造成的抵扣困难，国家税务总局可以考虑采用特殊的方法或票据，简化此类附加费用的抵扣手续，使税收优惠真正落实到企业。二、统一物流业务各环节税率国家税务总局可以将交通运输型物流企业和物流辅助服务型物流企业合并实行统一税率，又基于上述分析的交通运输型物流企业的税负过高，所以可以按统一税率6%来征收物流企业的增值税。这样既能统一物流业务各环节税率，简化企业纳税工
11、作，还有利于物流行业的整合、各项业务的一体化运作。三、合理制定税率对物流企业实行征收增值税的目的在于避免重复征税，促进企业的专业化、一体化发展。因此，在设置税率时要遵守不增加企业税负的原则，并结合国家财政承受能力，根据物流企业特点，合理确定税率。因此对于实行11%的增值税税率的交通运输型物流企业，要降低其过重税收负担，降低税率，并且考虑到物流行业的一体化发展和税收征管简便性，可以将税率制定为6%。这样既能减轻企业整体税负，也有利于税收目标的实现，有利于企业的发展。四、发票管理自“营改增”实施以来，有些企业为了多抵扣进项，减少纳税，乱开虚假发票，真票假开、假票真开的现象层出不穷，导致国家税款流失
12、严重。因此，国家安全税务总局以及各级税务部门要加大对增值税专业发票的管理力度，保障依法纳税企业的合法权益，严格要求纳税人遵守税收法律法规，保护国家税款按时足额入库。例如：税务部门要定期检查物流企业的发票领用、开具是否按税收法律规定进行，进项税额的抵扣是否符合要求。对不遵守税收法规，乱开、虚开增值税专业发票以及销售和购买虚假发票等违法行为要依法严罚，对于涉案金额较大、情节较严重者可以依法追究其刑事责任。参考文献1 周艳.浅议营改增对物流企业的影响J.财会研究,2012(18):1542 梁嘉琳，张默.营业税改增值税试点提速，扩大至10省市N.经济参考报,2012年7月2日。3 王彩霞.营业税改征增值税物流行业纳税实物指导及案例分析M.民主与建设出版社，2013年第一版4 王全英.营业税改征增值税对物流企业的影响及对策EB. 2013(110)5 姜明欣.试论增值税扩增后对运输型中小物流企业的影响J.政府与经济，2012(82):356 严鸿杰.营业税改征增值税下物流企业纳税筹划J.物流平台,2013(14):1027 李丽辉,郑建国等.上海启动营改增两个月，为何有的企业税负有增无减N.人名日报，2012年2年26日8 高蓩.浅谈营业税改增值税的意义J.企业研究,2013(04
