1、进出口货物申报不实报关企业是否应承担法律责任一、 案件基本情况 2005 年 6 月 15 日，华讯电子设备有限责任公司（以下简称华讯公司）委托新远国际快运代理有限公司（以下简称新远公司）以一般贸易方式向某海关申报进口缝合机 3 台，申报价格每台 15.4 万美元。某海关经查验发现，当事人实际进口缝合机 6 台，少报多进 3 台,涉嫌漏缴税款人民币 47.7万元。某海关遂对此立案调查，并查明如下事实：2005 年6 月 13 日，华讯公司在收到外商寄来的 6 台缝合机发票、装箱单和通过因特网发送的 3 台缝合机发票的电子邮件后，委托新远公司以一般贸易方式办理报关事宜。华讯公司业务员在向新远公司
2、移交报关单据时未仔细核对，只将 3 台金线缝合机发票的电子邮件、6 台金线缝合机的装箱单及到货通知提供给报关企业驻厂客服人员；而新远公司驻厂客服人员认为报关时不需要装箱单，只将收到的 3 台金线缝合机的发票及到货通知传真给该公司报关员。新远公司报关员收到上述发票和到货通知后，向货运公司调取了 6 台金线缝合机的随货发票和记录金线缝合机编号、发票号码和运单后，也未认真核对从货运公司调取单证与华讯公司提供资料有关内容是否一致，便直接以 3 台金线缝合机的数量向某海关办理申报进口手续，致使申报内容不符合进口货物的实际情况。根据案件调查所掌握的证据情况，某海关认为，本案进口货物收货人华讯公司并无以伪报
3、、瞒报方式逃避海关监管、偷逃应缴税款的主观故意，涉案金线缝合机进口数量申报不实（少报多进）是由于该公司业务员及新远公司报关员未认真核查有关单证、工作疏忽所致；根据海关法和海关法行政处罚实施条例的有关规定，华讯公司以及受华讯公司委托从事涉案货物报关业务的新远公司应承担相应的法律责任。2005 年 7 月 22 日，某海关根据海关行政处罚实施条例的规定，对华讯公司作出科处罚款人民币 20 万元的行政处罚决定；另根据海关行政处罚实施条例第十七条的规定，对报关企业新远公司罚款人民币 8 万元，并暂停该公司 15 天报关业务。二、行政复议情况华讯公司对海关行政处罚决定未提出异议，但报关企业新远公司不服海
4、关对其作出的罚款 8 万元同时暂停 15 天报关业务的行政处罚决定，于 2005 年 8 月 15 日向某海关的上一级海关申请行政复议。新远公司在行政复议申请书中提出以下申辩事由：第一，华讯公司是涉案金线缝合机的国内收货人，负有向海关如实申报的法定义务，某海关已就进口货物申报不实问题对华讯公司作出罚款决定，不应再基于同一事由给予该公司行政处罚；第二，该公司与华讯公司对造成本案进口金线缝合机申报不实一事均有过错，但该公司是受华讯公司委托办理报关事宜的，由此产生的一切法律后果均应由委托人华讯公司承担，该公司工作差错所导致的后果应由其与华讯公司根据双方签订的委托报关协议在民事法律层面协商加以解决，该
5、公司对此不应承担海关法所规定的法律责任。综上，新远公司认为，某海关对其作出的行政处罚决定缺乏事实根据和法律依据，请求复议机关依法撤销海关上述处罚决定。复议机关经审理认为，本案华讯公司未将报关所需全部单证提供给报关企业新远公司确属造成进口金线缝合机申报不实的原因之一，但新远公司对此并非全无过错。该公司在办理报关业务过程中未对华讯公司提交报关资料进行审查，未将上述资料与从货运公司调取的单证进行核对也是造成进口货物申报不实的一条重要原因。新远公司的上述行为违反了海关法的有关规定，应承担相应的法律责任。被申请人某海关依据海关行政处罚实施条例第十七条之规定对该公司作出的行政处罚决定认定事实清楚，证据确凿
6、充分，适用依据准确，应予支持。2005 年 9月 29 日，复议机关对本案作出行政复议决定，维持某海关对新远公司的上述行政处罚决定。三、法律提示本案涉及报关企业在海关申报不实案件中是否应承担法律责任的问题。所谓“报关企业”是指为社会提供专门化报关纳税服务的企业。办理进出口货物的报关纳税手续是一项复杂而重要的工作，需要由熟悉法律、税务、外贸、商品知识并精通海关法律法规及海关业务制度的专业人员办理。一些从事对外贸易经营活动的进出口企业（即海关法上的收发货人）由于受到知识水平、业务技能、经济条件以及时间和地点等主、客观因素的限制，往往不能亲自办理进出口货物的通关手续，在此情况下需要委托具有上述专业知
7、识的人员代为办理货物报关纳税事宜。因此，在长期实践中逐渐形成一类为社会提供专业报关服务、代理他人办理报关纳税手续的企业，这就是我们所说的报关企业。报关企业的出现，对于降低收发货人报关成本、提高货物通关速度起到了积极作用，为世界各国海关通关监管作业模式所接受，我国现行海关法对于报关企业和代理报关制度也作出了相应规定，明确了报关企业所享有的权利和应当履行的义务。报关企业是基于收发货人委托办理报关纳税事宜的，上述特点决定了报关企业参与的进出口货物报关纳税业务所涉及的行政法律关系比较复杂，涉及海关、收发货人、报关企业三方主体，在有关责、权归属上容易产生分歧和争议，这一问题在海关对申报不实案件的处理过程
8、中表现得较为突出。执法实践中，报关企业就进出口货物的申报内容与实际情况不符、构成海关行政处罚实施条例所规定的“申报不实”情形时，同前文所述案例中的新远公司一样，许多报关企业往往会以“报关行为是受收发货人委托所为、不了解进出口贸易实际情况”为由要求免责，并认为其自身就如实申报问题不负有海关法上的义务，有关责任应由收发货人承担。那么，这些报关企业的上述理解和认识是否正确、其在进出口申报环节是否同收发货人一样负有海关法所规定的如实申报义务并须就申报不实承担相应法律责任呢？本文将结合现行法律、行政法规的规定，对有关问题进行说明。（一）报关企业是否负有海关法所规定的如实申报义务？在前文所述案例中，新远公
9、司不服海关行政处罚决定的主要抗辩事由是该公司不是进口货物收货人，不负有海关法所规定的如实申报义务；其受华讯公司委托实施申报行为所产生的法律责任应由委托人华讯公司承担。事实上，新远公司的上述认识是不正确的。在进出口货物申报问题上，海关法第二十四条虽然规定了进出口货物收发货人负有“向海关如实申报”的法定义务，但海关法第十条同时规定：报关企业接受进出口货物收发货人的委托，以委托人的名义办理报关手续的，应当提交由委托人签署的授权委托书，并遵守本法对委托人的各项规定。根据海关法的上述规定，报关企业不仅须在进出口货物收发货人（委托人）的授权范围内行使代理权，而且还必须遵守其委托人应当遵守的法律规定。正如代
10、理其委托人签订经济合同的代理人必须遵守合同法的规定、代理其委托人参加诉讼活动的代理人必须遵守诉讼法的规定一样，接受进出口货物收发货人委托办理报关纳税手续的报关企业，同样应当遵守海关法对其委托人所设定的各项义务性规定，其中就包括向海关如实申报的义务。报关企业违反海关法的有关规定，因自身原因导致进出口货物申报不实的，应承担相应的法律责任。（二）报关企业对收发货人提供的进出口货物情况是否负有审查义务？前文已述，报关企业同委托其办理报关纳税手续的收发货人一样，对进出口货物负有向海关如实申报的法定义务。为保证申报内容与进出口货物的实际情况相符，报关企业不能简单地把收发货人提供的单证直接转交海关，而必须进
11、行适当审查。海关法第十条对此作出了明确规定：“报关企业接受委托人的委托办理报关手续的，应当对委托人所提供情况的真实性进行合理审查”。应该说，海关法的上述规定是符合报关企业的自身特点和贸易实践的。报关企业作为为进出口货物收发货人提供专门化报关纳税服务的特殊企业，应当比收发货人更熟悉办理报关纳税手续所需单证情况以及需要向海关申报的有关内容，更了解海关法律法规以及相关管理制度的规定和要求，更精通海关行政管理所涉及的商品归类、海关估价、原产地规则等具有较强技术性的海关专业知识。因此，报关企业在接受收发货人委托办理报关纳税业务过程中，应当本着认真审慎的原则，运用其所掌握的知识和技能对收发货人提供的单证资
12、料进行合理审查，及时发现其中不真实的情况，防止走私或违反海关监管规定等违法情事的发生。根据海关法和海关进出口货物申报管理规定（海关总署令第 113 号）的有关规定，报关企业对收发货人提供的有关进出口货物情况的真实性应当进行合理审查，审查内容主要包括以下几个方面：能够证明进出口货物实际情况的有关资料，包括进出口货物的品名、规格、用途、原产地、贸易方式等；有关进出口货物的合同、发票、运输单据、装箱单等商业单据以及进出口货物所需要的许可证件及随附单证；海关要求的加工贸易手册（纸质或电子数据的）及其他进出口单证；收发货人的名称、法定代表人、地址、资信情况、联系方法和委托人签署的授权委托书等资料；办理报
13、关纳税手续过程中需要了解的其他情况。（三）未尽合理审查义务的报关企业应承担何种法律责任？根据海关法和海关行政处罚实施细则的有关规定，如果报关企业对委托其报关的收发货人所提供的进出口货物情况的真实性未尽到合理审查义务，或者因工作疏忽导致进出口货物的商品名称、税则号列、数量、规格、价格、贸易方式、原产地、启运地、运抵地、最终目的地或者其他应当申报的项目未申报或申报不实的，海关可对报关企业处货物价值 10%以下罚款，暂停其 6 个月以内从事报关业务；情节严重的，撤销其报关注册登记。在此类案件处理过程中，报关企业就是否尽到合理审查义务负有举证责任，如果其不能提供充分证据证明履行了上述义务，海关将依据有
14、关规定对报关企业给予相应行政处罚。在进出口货物申报不实案件中，海关对造成申报不实情形发生负有责任的收发货人同样有权给予行政处罚。根据海1进出口收发货人注册登记企业应向所在地主管海关提交下列材料：1、报关单位注册登记申请书（附件 1）2、报关单位情况登记表（附件 2）3、企业管理人员情况登记表（附件 3）4、出资者情况登记表（附件 4）5、报关员情况登记表（附件 5）（注：没有报关员不提供）6、对外贸易经营者备案登记表或外商投资企业批准证书(外商投资企业提交)原件及复印件7、企业法人营业执照（副本）原件及复印件（注：个人独资、合伙企业或者个体工商户提交营业执照）8、税务登记证书（副本）原件及复印
15、件（注：需提交国税局税务登记证书 ）9、组织机构代码证（副本）原件及复印件；10、开户许可证或银行开户证明原件及复印件11、企业章程原件及复印件12、办公所在地房产证原件及复印件13、房屋租赁合同原件及复印件14、法定代表人身份证件原件及复印件15、经济技术开发区管理委员会批文或入区登记表原件及复印件（入区企业提供）16、高新技术产业证书原件及复印件（高新技术企业提供）17、报关专用章备案表（附件 6）218、报关专用章（报关专用章需企业自行刻制，形状为椭圆形，长50MM，宽 36MM；在“企业名称”正下方增加“报关专用章”字样；企业名称要分别使用中英文，外环为英文名称，内环为中文名称， “报
16、关专用章”字样无需体现英文；如需在多个口岸同时报关，则应在报关专用章字样下方加刻顺序号。 ）19、授权委托书（附件 7）3附件 1 进出口货物收发货人注册登记申请书XXX 海 关 ：我 单 位 已 经 过 有 关 部 门 批 准 ，有 权 经 营 进 出 口 业 务 ；工 商 行 政管 理 部 门 已 签 发 营 业 执 照 ，且 有 缴 纳 进 出 口 税 费 的 能 力 ，现 根 据 中华 人 民 共 和 国 对 报 关 单 位 注 册 登 记 管 理 规 定 ，特 向 贵 关 申 请 进出口货物收发货人报关注册登记。以上保证无讹，请贵关准予办理进出口货物收发货人报关注册登记手续。如获贵关
17、批准为进出口货物收发货人，我单位保证遵守贵海关的法律、法规和其它有关制度，承担相应的法律责任。申请人签印 年 月 日海 关 审 核 意 见经办关员意见：年 月 日科长意见：年 月 日4附件 2：报关单位情况登记表海关注册编码 预录入编号 注册海关 组织机构代码 海关注册日期 海关首次注册日期 中文名称英文名称工商注册地址 邮政编码 150040英文地址其他经营地址 管理类别营业执照注册号 工商注册日期 工商注册有效期进出口经营权或报关权批准机关 批准文号 报关有效期 开户银行 开户帐号 注销标志 注册资本（万）注册资本币制注册资本（万元） 投资总额（万）投资总额币制投资总额（万美元） 到位资金
18、（万）到位资金币制 到位资金（万美元） 税务登记号 进出口代码 报关类别 行政区划 经济区划 经济类型经营类别 组织机构类型 行业种类企业传真 企业电子邮箱 企业网址 法定代表人（负责人）法定代表人（负责人）电子邮箱法定代表人（负责人）电话法定代表人（负责人）身份证件海关业务联系人传真海关业务联系人 海关业务联系人电话海关业务联系人电子邮箱5说明：请填写底色为白色的项目。底色为灰色的项目由海关填写。报关单位情况登记登记表填表说明员工人数 经营场所性质 经营总建筑面积是否上市公司 是否实行会计电算化 财务管理软件名称记账方式 委托代理记账单位名称委托代理记账单位组织机构代码委托代理记账单位地址委
19、托代理记账单位联系人委托代理记账单位联系人电话上级单位名称 上级单位组织机构代码 与上级单位关系 认证标准类型 是否允许异地报关 报关口岸 经营范围备注 填表人（签名）填表日期单位公章61、 海关注册编码：企业初次到海关申请注册登记时，不填。申请其他企业管理业务时，必须填写“海关注册编码” 。2、 预录入编号：从电子口岸系统录入申请信息的，由录入人员填写。3、 注册海关：企业到办理海关注册登记时，填工商注册所在地海关。办理其他业务，不填。4、 组织机构代码：填组织机构代码证的编码。没有组织机构代码证的保税仓库可以不填。没有组织机构代码的自然人、临时组织机构在申请临时注册登记时可以不填。其他企业或组织机构必须填写“组织机构代码”。5、 海关注册日期：不填（系统自动生成） 。6、 海关首次注册日期：不填（系统自动
