1、8 年甲公司的房产原值为 1000 万元,已提折旧 400 万元。已知从计价房产税税率为 1.2, 当地规定的房产税扣除比例为 30。甲公司当年应缴纳房产税税额的下列计算中正确的 是( ) A、(1000-400)(1-30 )1.2 =5.04(万元) B、(1000-400)1.2 =7.2(万元) C、1000(1-30 )1.2 =8.4(万元) D、10001.2 =12(万元) 【答案】C。 解析：房产税若从价计征，应纳税额=应税房产原值（1-扣除比例）1.2 .所以 C 选项正 确。 二、多项选择题（本类题共 12 小题，每小题 2 分，共 24 分。每小题备选答案中，有两 个
2、或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。请使用计算机鼠 标在计 算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“”作答。） 三、判断题（本类题共 10 小题，每小题 1 分 ，共 10 分。请判断每小题的表 述是否正确， 每小题答题正确的得 1 分，答题错误的扣 0.5 分，不答题的不得分也不扣分，本类题最低 得分为零分，请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项的按钮“”作答。） 四、不定项选择题（本类题共 12 小题，每小题 2 分，共 24 分。每小题备选答案中，有 一个或一个以上符合题意的正确答案。每小题全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错 选、不选均不得
3、分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮 “” 作答。） 甲公司为增值税一般纳税人,2018 年度的经营情况如下： (1)取得销手机销售收入 8000 万元,提供专利权的使用权取得收入 100 万元。 (2)确实无法偿付的应付款项 6 万元。 (3)接受乙公司投资,取得投资款 2000 万元。 (4)当年 3 月因生产经营活动借款 300 万元,其中向金融企业借款 250 万元,期限六个月,年 利 率为 6,向非金融企业丙公司借款 50 万元,期限六个月,年利率 10,利息均已支付。 (5)参加财产保险，按规定向保险公司缴纳保险费 5 万元 (6)计提坏账准备金 15
4、万元。 （7)发生合理的会议费 30 万元。 (8)发生非广告性质的赞助支出 20 万元。 (9)通过市民政部门用于公益事业的捐赠支出 80 万元,直接向某小学捐赠 9 万元、向贫困户 王某捐赠 2 万元。 (10)全年利润总额 750 万元。 已知:公益性捐赠支出,在年度利润总额 12 以內的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。要 求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列小题。 (1)根据资料,下列选项中可以计入所得企业所得税费收入总额的是()。 A、收到乙公司的投 资款 2000 万元 B、手机销售收入 8000 万元 C、提供专利权的使用权取得收入 100 万元 D、确实无法偿付的应付
5、款项 6 万元 【答案】BCD。 解析：A 选项收到乙公司投资，计入“实收资本”，不计入收入总额。B 选项计入“主营业务 收入”、C 选项计入“其他业务收入”D 选项计入“营业外收入”所以 B、C、D 选项全部计入收 入总额。 (2)在计算甲公司 2018 年度企业所得税应纳税所得额时,准予扣除的利息支出下列计算公式 中正确的是() A、2506 126=7.5 万元 B、2506 126+5010 126=10 万元 C、25010 126+5010 126=15 万元 D、2506 126+506 126=9 万元 【答案】D。 解析：（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各
6、项存款利息支出和同业拆 借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借 款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除， 超 过部分不许扣除。本题中向非金融企业借款，虽然年利率为 10，但是只能按照向金融企 业贷款利率 6 计算的数额部分扣除。 (3)下列各项中,在计算甲公司 2018 年度企业所得税应纳税所得额时,不得扣除的是() A、发生的合理的会议费 30 万元 B、向保险公司缴纳的保险费 5 万元 C、计提的坏账准备金 15 万 D、非广告性质的赞助支出 20 万元 【答案】D。 解析：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣
7、除： 1.向投资者支付的股息、红利等权益 性投资收益款项。 2.企业所得税税款。 3.税收滞纳金。具体是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。 4.罚金、罚款和被没收财物的损失。是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门 处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。 5.超过规定标准的捐赠支出。 6.赞助支出。具体是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。（D 选项） 7.未经核定的准备金支出。具体是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值 准备、风险准备等准备金支出。 8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企
8、 业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 9.与取得收入无关的其他支出。 20192019 年全国初级会计考试真题整理版年全国初级会计考试真题整理版 5.145.14 下午（持续更新）下午（持续更新） 获得更多原题请加老师获得更多原题请加老师 QQ2351760520QQ2351760520 企业所得税常见避税、偷税手段 1利用税收优惠区避税 (l)在税收优惠区虚设中转销售机构（专开发票的招 牌公司），将其它高税地区关联企业利润设法转移到 招牌公司的账面上申报纳税，达到避税的目的。 (2) 利用从优惠区关联企业高价进货、向优惠区关联企业 低价卖出避税。(3)到税收优惠区新办企业，作为所得 收益
9、的代收处。因为在这些地区的新办企业往往有减 免税规定，将非减免区的收益转往减免区，达到避税 目的。(4)将资产或权利以信托方式转移到税收优惠区 ，将这部分财产的经营所得，挂在税收优惠区的信托 公司名下，从而少纳税。 2滥用税收优惠政策避税 (1)利用“三废产品”避税。 (2)把本不够 新产品条件的产品挤入新产品行列，骗得免 税优待，而且在开发票时故意推迟新产品的 初销日，达到了延长免税期限的目的。(3)挂 靠减免税企业避税： (4)利用安置残疾人避税 。国家规定，当年安置残疾人员达到10 35%的企业，减半征税，超过35%的免征所 得税。纳税人为了使自己的企业安置的残疾 人达到免税的比例，不惜
10、自给生活费让残疾 人当“挂名职工”以享受减免优惠。(5)利用最 后一年免税期避税. 3利用企业重组和让项目避税 (1)重组。有的老企业将盈利较高的车间 重新组建成具有法人资格的劳动服务公司、福 利分厂等，享受减免税优惠。(2)兼并。有些盈 利多的企业，兼并亏损企业，把利润经亏损企 业的手又转回本企业从而减少所得税税基，扩 大企业自有资产，少交所得税。(3)让项目。有 的企业将自己盈利大的产品经营项目让给地处 低税区的关联企业生产经营，达到少交所得税 的目的。 4.承包承租经营改办个体执照 国税发1994179号规定：（1）个 人对企事业单位承包、承租经营后，工商登 记改变为个体工商户的，应依照
11、个体工商户 的生产、经营所得项目计征个人所得税，适 用 5 35的五级超额累进税率，不再征 收企业所得税。（2）个人对企事业单位承包 、承租经营后，工商登记仍为企业的，不论 其分配方式如何，均应先按照企业所得税的 有关规定缴纳企业所得税。然后根据承包、 承租经营者按合同（协议）规定取得的所得 ，依照个人所得税法的有关规定缴纳个人所 得税。 显然，改办个体执照税负轻。 5财务避税 (1)利用筹资方式避税 ；(2) 擅自改变发出存货 计价方法避税 ；(3) 利用租赁设备避税 ；(4) 项目间收支互挤避税 ；(5) 利用投资收益业 务的会计处理偷漏税 ；(6) 商品代购代销收 入和营业外收入不 入账
12、；(7) 乱挤成本； (8) 隐瞒包装物销售收入和租金收入 ；(9) 超过 税前弥补期限的亏损继续用税前利润弥补 ； (10) 商业企业采用账外循环 ；(11) 在所得 税的计算和交纳上作弊 ；(12 ) 尽量采用分 期付款或赊购固定资产；(13) 尽量采用定期 盘存制 ； （14）债券转换股票的避税 对可转换债券的转换的会计处理有两种 方法可供选择，即账面价值法和市价法。 采用账面价值法时，将被转换债券的账 面价值作为转换股票的价值基础，即使有损益 ，也确认为企业的资本公积，不确认为当期损 益。 采用市价法时，换得股票的价值基础， 是其市价或被转换债券的市价中较可靠者，如 有损益，要确认转换
13、损益并进入当期，故可能 减少利润而达到减少所得税的目的。 （15）合理选择代销方式避税 企业所从事的代销业务通常有两种方式： （l）收取手续费，即受托方根据所代销的商品数 量向委托方收取手续费，这对受托方来说是一种 劳务收入。 （2）视同买断，即由委托方和受托方签订协议， 委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可 由双方在协议中明确规定，也可由受托方自定 实际售价与协议价之间的差额归受托方所有，这 种销售仍是代销，委托方只是将商品交给受托方 代销，并不是按协议价卖给受托方。 企业在从事委托代销时，主要考虑税收问 题，一是增值税，二是营业税，要从尽量避免交 营业税的角度出发，选择合理的代销方式
14、。 （16）资金拆借业务中的避税 在企业间资金拆借业务中，关联企 业可以通过人为地增加或减少贷款利息 的方式转移利润，以达到减税目的。如 为了增加关联企业某一方的利润，可以 通过提供贷款，少收或不收利息，减少 其财务费用，达到盈利的目的；相反， 为了造成关联企业另一方亏损或微利时 ，则按较高的利率收取贷款利息，提高 其产品成本。但其运作空间仅限在国家 银行同期利率以内，否则税务机关将不 予认可。 （17）兼营与混合销售的避税 税法规定兼营行为的征税办法，纳税人若能分开 核算的，则分别征收增值税和营业税；不能分开核算 的，一并征收增值税，不征营业税。 为比较二者税负高低，设经营收入总额为Y，增值
15、 率为D，增值税税率为t1，营业税税率为t2，则有： 应纳增值税税额YDt1； 应纳营业税税额Yt2； 当二者税负相等时有：YDt1=Yt2。 则D=t2 / t1 结论： 当实际的增值率大于D时，纳税人筹划缴纳营业 税比较合算；当实际增值率等于D时，缴纳增值税和 营业税税负完全一样；当实际的增值率小于D时，缴 纳增值税比较合算。 (18) 利用开发费用避税 企业在进行技术开发的时候，按现 行税法规定，凡技术开发成功构成了企 业的无形资产就必须按无形资产的摊销 方法，分五年将其价值摊入企业的成本 费用中；如果开发失败则可一次性将其 开发费用计入当期的企业成本费用中， 从而为避税操作提供了可能性
16、。 (19) 利用发出商品延迟纳税 企业对已实现销售的产品不记“销售” 收入账，长年在“发出商品”科目中挂账， 以实际的“发出商品”真实数量金额作遮掩 ，他们只处理半笔业务，以假乱真，从而 达到偷增值税、营业税和所得税的目的。 (20) 利用折旧或摊销避税 利用折旧或摊销避税的思路有二： （l）尽量地扩大固定资产原始价值，以便于增 加折旧成本，减少应纳税所得额，达到减轻 税负的目的。 （2）尽可能地采用加速折旧的方法，以达到延 期纳税的目的。 例如：单位所购软件，凡购置成本达到固定 资 产标准的，可以按固定资产核算，经税务部 门批准，其折旧年限可以适当缩短，最短为2 年，就是一项优惠政策。 (
17、21) 筹划增列费用 企业应积极在合法范围内扩大费用，使费用极 大化。为达此目的可以：支付董事、监事的薪资 ，可经由组织章程规定或股东大会决议，使其不论 盈亏必须支付，以增加费用；将员工红利变为年 终奖金。员工红利与年终奖金的性质非常相似，均 是用以鼓励员工，但是两者的账务处理方式不同， 因而对税负的影响不同。年终奖属于工资性质的支 出，可在税前扣除从而降低税负；员工红利属于盈 利分配，从税后利润中开支。因此基于节税的目的 ，企业应尽可能采用年终奖金形式。 (22) 充分用好税前全额扣除的政策 国家规定了许多可以在税前全额扣除 的项目，企业应当充分利用，实现避税。 例如，从事软件开发的企业或获
18、得税务机 关批准，实行工效挂钩的工资制度的企业 实际发放的工资额可以在缴纳当年企业所 得税前完全扣除，这样可以极大地减轻企 业所得税负，并且为企业转移其他费用， 增加可列支金额创造了极有利的条件。 （23）改变企业核算形式 主要由独立核算改变为非独立核 算，利用两个经济实体之间的结合部管 理比较薄弱的环节，从中逃避税收。有 部分下属承包单位，通过非独立核算形 式，只向主管部门上缴利润、管理费， 并以利、费代替税金。如某图片社年利 润近百万元，但主管部门经营亏损，该 社改为非独立核算后，不再缴所得税， 搞所谓“肉烂在锅里”，造成国家税源流 失。 （24）搞“假合资” 为了鼓励外商（含港澳台）来大
19、 陆投资，以缓解大陆资金和技术的不足 ，我国对外商投资企业和中外合营企业 收取的所得税要少得多，“假合资”因此 应运而生。 （25）转让定价避交所得税 主要有以下几种形式： 关联企业间商品交易采取压低或抬高定价的策略 关联企业间采取无偿借款或支付预付款的方式， 转移利息负担 l关联企业间劳务提供采取不计报酬或不合常规 计报酬的方式，转移收入 l 关联企业间通过有形资产的转让或使用，采用 不合常规的价格转移利润进行避税。 l （26）外抛利润 有些大厂低价卖给小厂产品或原料 ，小厂将获得的利润上交大厂一部分，这 部分利润大厂不作为收入而直接进入企业 “小金库”，从账面上看大厂利润并不增加 ，实际
20、上漏交了所得税。27的税率征 收，年应纳税所得额在 3万元以下的按 18的税率征收，这种税率结构实质上 相当于累进税率，从而为我国内资企业通 过分立避税提供了可能。 （27）通过企业清算进行避税 企业清算是企业宣告终止后，除因合并与分立 外，了结终止后的企业法律关系，消灭其法人资格 的法律行为。对于清算所得的课税，我国在企业和 外商投资企业所得税法中明确规定；纳税人依法进 行清算时，清算所得视作利润，应当按照规定缴纳 企业所得税。 外商投资企业进行清算时，其资产净额减除 企业未分配利润、各项基金和清算费用后的余额， 超过实缴资本的部分为清算所得，应当依法缴纳企 业所得税。 其避税原理是选择包含
21、费用（停产、停业费用 等）最大的清算日期。 （28）捐赠利润，减轻税负 由于现行所得税法对中小企业实行优惠 税率，规定：年应税所得3万元以下，按18% 纳税、310万元按27%纳税、10万元以上 按33%纳税。另外还规定：纳税人用于公益 、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3以 内的部分准予扣除。 中小企业可合理利用这些税法规定，既 使企业通过捐赠产生好的社会影响，扩大产 品销路，又减少了应纳税额，一举两得。 （29）利用商品盘损避税 税法规定，纳税人当期发生固定 资产和流动资产盘亏、毁损的净损失， 由其提供清查盘存的资料，经主管税务 机关审核后，准予扣除。 商品盘损的节税筹划，重点在于如 何建
22、立健全会计制度，以及如何经报批 程序取得合法证明文件，借以避免商品 盘损遭遇税务机关剔除补税，达到减轻 税负的目的。 （30）广告字幕巧妙置换避税 将定格于电视屏幕中的“长江大曲剧 场”这六个字改为“长江酒业剧场”，那么从 有关税收政策的角度来讲，其性质就会发 生根本性的变化：该广告的宣传就由粮食 类白酒“长江大曲”改变为宣传“长江酒业公 司”了。前者是对企业的产品即粮食类白 酒的宣传，后者是对企业形象的宣传。 6.加大成本或费用少交所得税 材料费用的常见弊错 ： (1) 计量不准或估算发料量而造成料耗不实。 (2) 将转售材料、工程用料、福利用料、盗卖贪污 的物料挤入生产料耗。 (3) 期末
23、虚构领料、退料或虚构盘盈盘亏，下期再 作相反处理，或者期末故意提早或延后开领料 单入账，人为调节各期成本水平，达到某种不 正当目的。 (4) 期末余料不退库或边角余料出售后不冲减生产 成本，虚增料耗，将出售边角余料的收入纳入 企业“小金库”。 (5) 将定额内自然溢损不调整材料成本，而 将其列作营业外收支或其它业务收支，造 成成本不实。 (6) 采用“以盘计耗”的企业，故意压低或虚 夸期末库存量，以此调节产品成本。 (7) 将免税(或低税)产品的耗料挤入纳税(或 高税)产品成本，造成纳税(或高税)产品成 本虚增，偷漏所得税。 (8) 将借出材料记入产品生产耗料，收回材 料时不入账，伺机转卖后打
24、入小金库或贪 污私分。 (9) 在耗料价值计算方面，以估计价或计划价替代实 际单价入账，造成材料费不实，或者擅自改变存货 计价方法，以此压低或虚夸期末存货金额，达到调 节成本利税的目的。在采用计划成本核算原材料的 企业，故意多摊或少摊材料成本差异，人为造成成 本虚增虚降。 (10) 将对外投资转出的原材料当作生产耗料入账，不 在投资账户反映，这一方面虚增了成本，少交了所 得税，多抵扣了增值税(进项税额)。另一方面也隐 瞒了投资收益，再次少计利润，又少交了投资收益 应交的所得税。 (11) 将应计入期间费用的领料故意计入产品生产成本 ，以此掩盖期间费用突破预算控制的实情。 (12) 材料保管人员
25、以旧充新、以废充好，调换企业材 料据为已有、盗卖或挪作他用。 直接人工费用的常见弊错 (1)对调入、调出、退职、退休以及死 亡的职工，其工资的发放日或终止日与批 准日期不符。 (2)经济效益好的企业，擅自提高员工工资 等级或发放标准，擅自增发各种津贴，而 把高于财税部门规定的税前列支的工资部 分仍然记入成本。(3)工厂规模大，由各车 间分别编制工资结算表时，把已办“停薪留 职”或已离岗经商人员继续造表到厂部申请 工资，或者应拍的缺勤、旷工工资故意不 扣，车间统一领回后纳入“小金库”。 (4)应于发放工资时扣收的代垫款项于代 垫时故意不记入“其它应收款”账户，发薪时 也不扣收或故意少扣，加大企业
26、成本费用， 变相多发员工工资，或者扣回后纳入企业“小 金库”。(5)对员工超过应纳个人所得税的收 入部分，采用分次发放，或加大费用扣除额 ，使员工避交个人所得税，即不认真履行代 扣代缴义务。(6)在分配工资时，有意混淆成 本开支界限，将应由职工福利费或税后利润 列支的奖金等分配进入产品成本，人为降低 利润，偷漏所得税。(7)将免税(或低税)产品 生产人员的工资编造在纳税(或高税)产品生 产人员中，以此偷漏所得税。 制造费用的常见弊错 (1)折旧费项目可能的弊错：计提折旧的范围不 合规。例如，有融资租入设备而不提折旧，或者对经 营租入的固定资产也计提折旧；对己交付使用而未办 理竣工决算的固定资产
27、不估提折旧，或者对按原估价 已提折旧的不按决算数进行调整；己提足折旧的仍照 提折旧；月内有增减固定资产的，未按月初固定资产 原值计提折旧。折旧方法前后各期未保持一致，而 且折旧方法的改变未经过财税机关批准。折旧费列 支的范围不合规定；例如将出租出借固定资产的折旧 费列入制造费用；将福利用房屋、设施的折旧费挤入 制造费用，将清理固定资产的净损失视同折旧计入制 造费用。提折旧的比例不合制度要求，预计净残值 率高于或低于3-5%时未向主管机关申请核准。 (2) 将一些数额较大的制造费用支出故意提 早或延后入账，故意多提多摊或少提少摊 大修费，以此按需调节当期利润水平。 (3) 将外单位和职工所耗水电费以及基建、 福利部门用的水电费计入制造费用，收取 的水电费纳入企业“小金库”。在生产用和 生活用水电共用一套计量装置时，这种情 形更易发生。 (4) 将制造费用挤入管理费用等期间费 用，以此虚降当期利润水平。例如，将本属 车间管理、勤杂人员的工资和车间机物料消 耗故意造表作为厂部人员的工资和物料消耗 。这些费用计入期间费用后，月末要一次金 额转入“本年利润”账户，直接抵减利润额。 而计入制造费用后，要伴
