1、期末账项调整与结账n期末账项调整n财产清查n对账与结账1/30期末账项调整n权责发生制与收付实现制n账面调整类型及会计处理n详细见教材182页2/30收付实现制n它是按费用和收入是否在本会计期间已经支付、收入货币，而不论其应否计入本期损益为标准，来处理相关经济业务一个会计确认基础。n特点：凡是本期实际以现金付出费用，不论其应否在本期收入中取得赔偿，均应作为本期费用处理；凡在本期实际收到现金收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期收入处理。n适应范围：非盈利行机关、事业和团体单位。3/30n它是按本会计期间发生费用和收入是否应计入本期损益为标准，来处理相关经济业务会计确认基础。n特点：凡在本期发
2、生而且应从本期收入中取得赔偿费用，不论其是否已经在本期实际付出货币资金，均应作为本期费用处理。凡在本期发生而且应归属于本期收入，不论其是否已经在本期实际收到货币资金，均应作为本期收入处理。n按应计基础处理相关收入与费用经济业务，将使各相关会计期间损益确实定都更为合理。权责发生制4/30两种会计确认基础利用比较n二者核实标准，处理业务标准不一样。n收付实现制强调货币资金实收实付；n权责发生制强调收益发生和为了取得收入而发生费用相配合。5/30 权责发生制 （accrual basis）（1）收入确认n 以收入取得权利形成为标志，而不论款项是否已经收到 （2）费用确认n 以费用负担责任发生为标志，
3、而不论款项是否已经支付 现金收付制 （cash basis）（1）收入确认 以收到现金时间为标准 （2）费用确认n 以支付现金时间为标准两种会计确认基础利用比较6/30举例（1）收到某客户上个年度所欠货款50 000元，存入银行；（2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9 000元；（3）以现金预付下年度报刊费1 200元；（4）赊销货物一批，价款10 000元，约定3个月以后收讫；（5）依据销货协议，收到某客户购货定金20 000元（系收到银行存款）；（6）计算确定本月应负担设备租金为2 000元；（7）计算确定本月应负担报刊费100元。7/30交易序号现金收付制权责发生制收入费用收入费用
4、(1)50 000(2)9 0003 000(3)1 200(4)10 000(5)20 000(6)2 000(7)100n累计70 00010 20010 0005 100利润59 8004 9008/30第二节 财产清查n含义与意义n分类n财产清查组织n财产清查方法n清查结果账务处理9/30意义：经过盘点实物、查对往来账目来确定各项财产物资、货币资金和往来款项实存数，并查明实存数同账存数是否相符一个专门方法。一、财产清查意义和种类 账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数会会 计计账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产查对查对10/30财产清查种类11/30（一）货
5、币资金清查 1.库存现金清查 1）清查方法实地盘点法。2）清查手续填写“库存现金盘点汇报表”。（主要原始凭证）三、财产清查方法库存现金盘点汇报表库存现金盘点汇报表12/302.银行存款清查银行存款清查（1）方法：银行存款清查，采取账单查对法进行）方法：银行存款清查，采取账单查对法进行（2 2）详细方法）详细方法：首先首先，应详细检验本单位银行存款日志账登记，确保登记正，应详细检验本单位银行存款日志账登记，确保登记正确无误；确无误；其次其次，将开户银行定时转来对账单与本单位银行存款日志账，将开户银行定时转来对账单与本单位银行存款日志账逐笔进行勾对，并查对双方余额。经过查对，往往会发觉双逐笔进行勾
6、对，并查对双方余额。经过查对，往往会发觉双方账目不一致。方账目不一致。（3）不一致原因不一致原因：一是本单位或银行在登记账簿时出现错账或漏账；一是本单位或银行在登记账簿时出现错账或漏账；二是存在着二是存在着“未达账项未达账项”。返回13/30未达账项：是指对同一笔经济业务，因为办理结算手续和凭证未达账项：是指对同一笔经济业务，因为办理结算手续和凭证传递原因，造成本企业单位与银行记账时间不一致，造成一方传递原因，造成本企业单位与银行记账时间不一致，造成一方已经记账，而另一方还未记账会计事项已经记账，而另一方还未记账会计事项 未达账项主要有以下四种情况：未达账项主要有以下四种情况：第一，企业已经收
7、款入账，而银行还未入账；第一，企业已经收款入账，而银行还未入账；第二，企业已经付款入账，而银行还未入账；第二，企业已经付款入账，而银行还未入账；第三，银行已经收款入账，而企业还未入账；第三，银行已经收款入账，而企业还未入账；第四，银行已经付款入账，而企业还未入账。第四，银行已经付款入账，而企业还未入账。企业未达企业未达账项账项银行未达银行未达账项账项返回14/30（1）5月月29日企业为支付职员借支差旅费开出现金支票一张，日企业为支付职员借支差旅费开出现金支票一张，计计1350元，持票人还未到银行取款。元，持票人还未到银行取款。（2）5月月30日企业转账支票一张，计日企业转账支票一张，计755
8、0元，银行还未入账。元，银行还未入账。（3）5月月31日企业收到购货单位转账支票一张，计日企业收到购货单位转账支票一张，计18400元，元，已开具送款单送银行，企业已经入账，但银行还未入账。已开具送款单送银行，企业已经入账，但银行还未入账。（4）5月月31日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金1元，元，企业还未接到凭证而未入账。企业还未接到凭证而未入账。（5）5月月31日，银行计算企业存款利息日，银行计算企业存款利息4400元，已记入企业元，已记入企业存款户，企业还未接到凭证而未入账。存款户，企业还未接到凭证而未入账。（6）5月月31日，银行收到企业委
9、托代收销货款日，银行收到企业委托代收销货款24590元，已收元，已收妥记入企业存款户，企业还未接到凭证而未入账。妥记入企业存款户，企业还未接到凭证而未入账。中达企业中达企业5月月31日银行存款日志账账面余额日银行存款日志账账面余额86970元，开户银元，开户银行送来对账单所列余额行送来对账单所列余额94460元，经逐笔查对，发觉未达账项元，经逐笔查对，发觉未达账项以下：以下：15/30先编制银行存款余额往来调整表先编制银行存款余额往来调整表调整表编制对于未达账相采取补记法（谁未达帐项调整谁余调整表编制对于未达账相采取补记法（谁未达帐项调整谁余额）额）项目项目金额金额项目项目金额金额n企业银行存
10、款日志账余额n加：银行已收企业未收款n减：银行已付企业未付款银行对帐单余额银行对帐单余额加：企业已收银行未收加：企业已收银行未收款款减：企业已付银行未付减：企业已付银行未付款款调整后余额调整后余额调整后余额调整后余额16/30银行存款余额调整表银行存款余额调整表5月月31项目项目金额金额项目项目金额金额n企业银行存款日志账余额n加：企业未入账收入款项n1、存款利息n2、银行代收货款n减：企业未入账付出款项n1、银行代扣罚金n86970n4400n24590n1n银行对存款户余额n加：银行未入账收入款项n1、存入转账支票n减：银行未入账付出款项n1、开出转账支票n2、开出现金支票94460184
11、0075501350n调整余额103960n调整后余额103960返回17/303.存货清查存货清查存货数量存货数量存货金额存货金额账存数账存数实存数实存数实地盘存制实地盘存制、永续盘存制永续盘存制实地盘点、技术推算盘点实地盘点、技术推算盘点个别计价法、先进先出法、后进先出法、个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、毛利率法加权平均法、毛利率法返回18/301永续盘存制：平时在账中既登记财产物资增加数，又要登记降低数，随时在账中记算期末结存数。优缺点：手续比较严密但工作量较大。2实地盘存制：平时在账中只登记财产物资增加数，不登记降低数，到期末结账时，依据实地盘点实存数倒算出降低数。优缺
12、点：工作量小但手续不严密。财产物资盘存制度期初库存数期初库存数+本期收入数本期收入数-期末实地盘存数期末实地盘存数=期末结存数期末结存数期初库存数期初库存数+本期收入数本期收入数-本期发出数本期发出数=期末结存数期末结存数19/30确定存货实际数量方法1）清查方法实地盘点法、技术推算法。2）清查手续填写“盘存单”和“实存账存对比表”。“实存账存对比表”是主要原始凭证一20/30确定存货单价方法n先进先出法n移动加权平均法n月末一次加权平均法n个别计价法n详细内容将在后续中级财务会计课程中介绍21/304.往来款项清查1 1）清查方法：询证查对法。2）清查手续：填写“往来款项清查表”。22/30
13、1.清查结果处理过程n编制“实存账存对比表”，填制记账凭证，据以登记账簿，调整账簿统计，使各项财产物资账存数与实存数一致。在做好上项账簿调整工作后，将财产清查结果报送相关领导和部门同意。n依据相关领导和部门批复意见进行账务处理，编制记账凭证，登记相关账簿，并追回因为责任者个人原因造成损失。三、财产清查结果账务处理23/302.账户：待处理财产损益账户：待处理财产损益待处理财产损益待处理财产损益1、财产清查时盘、财产清查时盘亏资产金额亏资产金额2、处理盘盈资产、处理盘盈资产时结转金额时结转金额1、财产清查时盘、财产清查时盘盈资产金额盈资产金额2、处理盘亏资产、处理盘亏资产时结转金额时结转金额返回
14、24/30、发生盘亏帐务处理、发生盘亏帐务处理（）财产清查发生盘亏时：（）财产清查发生盘亏时：借：待处理财产损益借：待处理财产损益贷：库存现金贷：库存现金（）同意处理时：（）同意处理时：借：管理费用（无法查明原因）借：管理费用（无法查明原因）其它应收款（责任人赔偿）其它应收款（责任人赔偿）贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益、发生盘盈时：、发生盘盈时：（）财产清查发生盘盈时：（）财产清查发生盘盈时：借：库存现金借：库存现金贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益（）同意处理时：（）同意处理时：借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：营业外收入贷：营业外收入返回（一）货币资金清查结果处理25/30
15、、发生盘亏帐务处理、发生盘亏帐务处理（）财产清查发生盘亏时：（）财产清查发生盘亏时：借：待处理财产损益借：待处理财产损益贷：存货类帐户贷：存货类帐户（）同意处理时：（）同意处理时：借：借：费用（定额损耗）费用（定额损耗）其它应收款（责任人赔偿）其它应收款（责任人赔偿）营业外支出（非常损失）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益、发生盘盈时：、发生盘盈时：（）财产清查发生盘盈时：（）财产清查发生盘盈时：借：库存现金借：库存现金贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益（）同意处理时：（）同意处理时：借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：管理费用贷：管理费用返回（一）货币资金清查
16、结果处理26/30、发生盘亏帐务处理、发生盘亏帐务处理（）财产清查发生盘亏时：（）财产清查发生盘亏时：借：待处理财产损益借：待处理财产损益贷：存货类帐户贷：存货类帐户（）同意处理时：（）同意处理时：借：管理费用（定额损耗）借：管理费用（定额损耗）其它应收款（责任人赔偿）其它应收款（责任人赔偿）营业外支出（非常损失）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益、发生盘盈时：、发生盘盈时：（）财产清查发生盘盈时：（）财产清查发生盘盈时：借：借：存货类帐户存货类帐户贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益（）同意处理时：（）同意处理时：借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：管理费用贷：
17、管理费用返回（二）实物（存货）清查结果处理27/30华南股份有限企业在财产清查中，丙种材料经过称发觉多出华南股份有限企业在财产清查中，丙种材料经过称发觉多出2424千克，每千克千克，每千克1515元。元。经查明系收料时多收，经同意冲减管理费用经查明系收料时多收，经同意冲减管理费用 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 360 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 360借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 360 贷：管理费用贷：管理费用 360 返回28/30、发生盘亏帐务处理、发生盘亏帐务处理（）财产清查发生盘亏时：（）财产清查发生盘亏时：借：待处理财产损益借：待处理财产损益 累计折旧累计折旧贷：固定资产贷：固定资产（）同意处理时：（）同意处理时：借：营业外支出借：营业外支出贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益、发生盘盈时：、发生盘盈时：财产清查发生盘盈时：财产清查发生盘盈时：借：固定资产借：固定资产贷：累计折旧贷：累计折旧 以前年度损益调整以前年度损益调整返回（二）实物（固定资产）清查结果处理29/30 发生坏账时：发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 其它应收账款其它应收账款返回（三）债权债务清查结果账务处理30/30
