1、预测性财务信息审核预测性财务信息审核盈利预测案例盈利预测案例 中南中南财经财经政法大学会政法大学会计计学院学院陈陈小林小林Email：Tel:88386781-8100预测性财务信息化审核与财务知识分析第1页提要提要基本理基本理论论思想思想我国盈利我国盈利预测汇报预测汇报披露情况披露情况盈利盈利预测汇报编预测汇报编制指南制指南预测预测性性财务财务信息信息审审核（第核（第3111号）号）案例分析案例分析预测性财务信息化审核与财务知识分析第2页一、为何需要盈利预测：基本理论一、为何需要盈利预测：基本理论信息信息观观（information perspective）l财务汇报应财务汇报应有利于决有利
2、于决议议者形成者形成对对企企业业未来合未来合理理预预期相关信息期相关信息lFASB“财务汇报应财务汇报应提供提供给现给现在和潜在投在和潜在投资资者、者、贷贷款人及其它用款人及其它用户评户评定企定企业业未来未来预预期期现现金流金流量金量金额额、时间时间和不确定性和不确定性”l预测预测性盈余信息被用来估价性盈余信息被用来估价预测性财务信息化审核与财务知识分析第3页一、为何需要盈利预测：基本理论一、为何需要盈利预测：基本理论l预测预测性盈余信息是否性盈余信息是否应该应该强强制公开披露制公开披露l（1）赞赞成者成者认为认为，投，投资资者是基于未来收益投者是基于未来收益投资资，预预测测性盈余含有很性盈余
3、含有很强强相关性。相关性。预测预测性信息披露可提升市性信息披露可提升市场场有效性。而且可有效性。而且可经过经过注册会注册会计师审计师审核降低核降低预测预测性盈性盈余信息不可靠性余信息不可靠性l（2）反）反对对者者认为认为，预测预测性盈余信息可靠性差，只有性盈余信息可靠性差，只有盈余信息能盈余信息能够够被投被投资资者有效使用，者有效使用，对对其可靠性无其可靠性无虑虑情情况下，况下，强强制披露制披露预测预测性盈余信息才是有意性盈余信息才是有意义义。l假如假如强强制要求披露盈余信息，准确盈余信息会泄漏商制要求披露盈余信息，准确盈余信息会泄漏商业业秘密，秘密，这这可能使得一些企可能使得一些企业业有意披
4、露虚假盈余信息，有意披露虚假盈余信息，反而反而误导误导投投资资者者预测性财务信息化审核与财务知识分析第4页二、我国盈利预测汇报披露情况二、我国盈利预测汇报披露情况披露披露过过程程l1994年前，上市企年前，上市企业业不但在招股不但在招股说说明明书书、上、上市公告市公告书书中披露中披露13年盈利年盈利预测预测，而且在年，而且在年度度汇报汇报中披露盈利中披露盈利预测预测。l1994年后，普通只在招股年后，普通只在招股说说明明书书中披露盈利中披露盈利预测预测，预测预测期限普通期限普通为为1年，极少在年度年，极少在年度汇报汇报中披露盈利中披露盈利预测预测。预测性财务信息化审核与财务知识分析第5页二、我
5、国盈利预测汇报披露情况二、我国盈利预测汇报披露情况披露缺点披露缺点l在盈利在盈利预测预测与与发发行股价相行股价相联络时联络时，高估，高估现现象象很很严严重重l在与在与发发行价无关，而且盈利行价无关，而且盈利预测预测披露披露严严重高重高于真于真实实盈利，盈利，证监证监会将会将给给予予处罚处罚，随之，低，随之，低估估现现象象较为严较为严重重预测性财务信息化审核与财务知识分析第6页二、我国盈利预测汇报披露情况二、我国盈利预测汇报披露情况披露要求披露要求l证监证监会在会在1996年关于股票年关于股票发发行工作若干要求通知行工作若干要求通知等文件中等文件中对对盈利盈利预测预测披露作了要求。披露作了要求。
6、l（1）对对公开公开发发行股票企行股票企业业在其用股在其用股说说明明书书、上市公、上市公告告书书披露盈利披露盈利预测预测采取采取强强制披露政策；制披露政策；l（2）披露盈利）披露盈利预测预测信息主要裁体是招股信息主要裁体是招股说说明明书书及上及上市公告市公告书书等，盈利等，盈利预测预测信息与企信息与企业业其它信息相融合，其它信息相融合，而非而非单单独独对对外披露；外披露；l（3）标标准上不要求上市企准上不要求上市企业业在其年度在其年度汇报汇报中披露次中披露次一年度盈利一年度盈利预测预测；预测性财务信息化审核与财务知识分析第7页二、我国盈利预测汇报披露情况二、我国盈利预测汇报披露情况l（4）规规
7、范盈利范盈利预测预测期期间为间为，假如，假如预测预测是在是在发发行人会行人会计计年度前六个月作出，年度前六个月作出，则为则为自自项项强强0时时起至起至该该会会计计年年度度结结束束时时止期止期间间；假如；假如预测预测是在是在发发行人累行人累计计年度后六年度后六个月作出，个月作出，则为则为自自预测时预测时起至不超出下一个会起至不超出下一个会计计年度年度结结束束时时lL期期间间，但最短不得少于，但最短不得少于12个月；个月；l（5）企）企业编业编制披露盈利制披露盈利预测预测，须经须经注册会注册会计师审计师审核核c注册会注册会计师应对计师应对盈利盈利预测预测依据假依据假设设及及预测预测基准合理基准合理
8、性，基性，基础础数据真数据真实实性，所采取会性，所采取会计计政策和政策和计计算方法及算方法及其与用股其与用股说说明明书书所所载财务报载财务报表所采取会表所采取会计计政策一致性政策一致性进进行行审审核核预测性财务信息化审核与财务知识分析第8页二、我国盈利预测汇报披露情况二、我国盈利预测汇报披露情况l（6）盈利盈利预测预测披露内容与格式在披露内容与格式在3号准号准则则(试试行行)和正式准和正式准则则中有一定差异。准中有一定差异。准则则(试试行行)要求企要求企业经过编业经过编制盈利制盈利预测预测表披露表披露其盈利其盈利预测预测数据，盈利数据，盈利预测预测表表项项目与目与损损益表益表项项目及格式基本相
9、同，除普通目及格式基本相同，除普通损损益表益表项项日外，日外，还还包含包含预计预计每股税后利每股税后利润润预计预计市再率等；市再率等；而准而准则则要求要求预测预测数据包含会数据包含会计计年度净利年度净利润总额、海股盈利、市盈率、预测实现后每润总额、海股盈利、市盈率、预测实现后每股净资产井说明所得税率，假如发行人有需股净资产井说明所得税率，假如发行人有需要编制合并会计报表企业，还府提供合并盈要编制合并会计报表企业，还府提供合并盈利预测；利预测；预测性财务信息化审核与财务知识分析第9页二、我国盈利预测汇报披露情况二、我国盈利预测汇报披露情况l（7）准）准则则(试试行行)要求上市企要求上市企业业在在
10、预测预测年度年度结结束束之后，之后，对对出出现现重大重大预测预测偏差要解偏差要解释释原因，准原因，准则则(试试行行)认认定重大定重大预测预测偏差是企偏差是企业业主主营业务营业务利利润润超出超出预预测测数数50以上，或低于以上，或低于预测预测数数20以下；新以下；新颁颁布堆布堆则则对对此此则则制制订订了更了更严严格格规规范，若年度范，若年度汇报汇报利利润实现润实现数低于数低于预测预测数数10至至20发发行人及其聘用注册会行人及其聘用注册会计计师应师应在指定在指定报报刊上作出公开解刊上作出公开解释释井致歉；若低于井致歉；若低于20以上除公开解以上除公开解释释并致歉外，中国并致歉外，中国证监证监会要
11、会要进进行事后行事后查实查实，对发对发行人及其聘用注册会行人及其聘用注册会计师视计师视其情其情节节作出作出对对应处罚应处罚；预测性财务信息化审核与财务知识分析第10页二、我国盈利预测汇报披露情况二、我国盈利预测汇报披露情况l（8）股票股票发发行价确定。行价确定。1997年以前，股票年以前，股票发发行价格确行价格确实实定是以盈利定是以盈利预测预测数据数据为为基基础础，基，基本方法有二：本方法有二：股票股票发发行价格行价格预测预测每股税后利每股税后利润润(E23)预计预计市盈率倍数；市盈率倍数；股票股票发发行价格（行价格（汇报汇报期期实际实际税后利税后利润润预测预测期税后利期税后利润预测润预测数）
12、数）2总总股本股本预计预计市盈率倍数市盈率倍数1997年之后，股票年之后，股票发发行价格确行价格确实实定不再以盈利定不再以盈利预预测测数据数据为为依据，将其改依据，将其改变为变为以企以企业过业过去三年去三年实际实际税后利税后利润润算算术术平均数平均数为为基基础础。预测性财务信息化审核与财务知识分析第11页三、新股发行企业盈利预测汇报编制指南三、新股发行企业盈利预测汇报编制指南普通普通标标准准l新股发行企业应遵照慎重性标准，合理编制盈利预测新股发行企业应遵照慎重性标准，合理编制盈利预测汇报。盈利预测汇报中应载明汇报。盈利预测汇报中应载明:“本企业盈利预测汇报本企业盈利预测汇报编制遵照了慎重性标准
13、，但盈利预测所依据各种假设编制遵照了慎重性标准，但盈利预测所依据各种假设含有不确定性，投资者进行投资决议时不应过分依赖含有不确定性，投资者进行投资决议时不应过分依赖该项资料该项资料”。l新股发行企业在编制盈利预测汇报时，应该正确确定新股发行企业在编制盈利预测汇报时，应该正确确定盈利预测期间。凡在会计年度前六个月编制盈利预测盈利预测期间。凡在会计年度前六个月编制盈利预测汇报，预测期间应截止本会计年度末；凡在会计年度汇报，预测期间应截止本会计年度末；凡在会计年度后六个月编制盈利预测汇报，预测期应截止下一会计后六个月编制盈利预测汇报，预测期应截止下一会计年度末。年度末。预测性财务信息化审核与财务知识
14、分析第12页三、新股发行企业盈利预测汇报编制指南三、新股发行企业盈利预测汇报编制指南l新股发行企业在编制盈利预测汇报时，应该新股发行企业在编制盈利预测汇报时，应该正确确定盈利预测基准，合理提出盈利预测正确确定盈利预测基准，合理提出盈利预测基本假设，科学利用盈利预测方法，所选取基本假设，科学利用盈利预测方法，所选取会计政策应与前期保持一致。会计政策应与前期保持一致。l盈利预测汇报应加盖新股发行企业公章，并盈利预测汇报应加盖新股发行企业公章，并由企业责任人、财务责任人和盈利预测汇报由企业责任人、财务责任人和盈利预测汇报编制人签章。编制人签章。预测性财务信息化审核与财务知识分析第13页三、新股发行企
15、业盈利预测汇报编制指南三、新股发行企业盈利预测汇报编制指南内容与格式内容与格式l盈利预测汇报名称应统一规范为盈利预测汇报名称应统一规范为“盈利预测汇报盈利预测汇报”。盈。盈利预测汇报内容包含盈利预测基准、盈利预测基本假利预测汇报内容包含盈利预测基准、盈利预测基本假设、盈利预测表和盈利预测说明四个部分。设、盈利预测表和盈利预测说明四个部分。l盈利预测基准是企业盈利预测编制基础，主要包含以盈利预测基准是企业盈利预测编制基础，主要包含以下三个方面下三个方面:l(1)经含有证券相关业务许可证注册会计师审计企业前经含有证券相关业务许可证注册会计师审计企业前三年经营业绩三年经营业绩l(2)预测期间企业生产
16、经营能力、投资计划、生产计划预测期间企业生产经营能力、投资计划、生产计划和营销计划；和营销计划；l(3)企业采取会计政策企业采取会计政策预测性财务信息化审核与财务知识分析第14页三、新股发行企业盈利预测汇报编制指南三、新股发行企业盈利预测汇报编制指南l盈利预测基本假设是企业依据经济形势和行盈利预测基本假设是企业依据经济形势和行业特点对预测期间普通经济环境、经营条件、业特点对预测期间普通经济环境、经营条件、相关金融与税收政策、市场情况等盈利预测相关金融与税收政策、市场情况等盈利预测编制前提所作出合理假设。盈利预测汇报中编制前提所作出合理假设。盈利预测汇报中应说明编制盈利预测所依据法律、法规、利应
17、说明编制盈利预测所依据法律、法规、利率、汇率、税率、能源和原材料供给、产品率、汇率、税率、能源和原材料供给、产品价格等假定条件。价格等假定条件。预测性财务信息化审核与财务知识分析第15页三、新股发行企业盈利预测汇报编制指南三、新股发行企业盈利预测汇报编制指南l盈利预测表是反应预测期间利润起源和组成盈利预测表是反应预测期间利润起源和组成预测报表。盈利预测表应按利润表格式编制预测报表。盈利预测表应按利润表格式编制(表式见附件表式见附件)。在盈利预测表中应分项提供上。在盈利预测表中应分项提供上年实现利润数和本年预测利润数等组成情况。年实现利润数和本年预测利润数等组成情况。本年预测数应分栏列示已审实现
18、数、未审实本年预测数应分栏列示已审实现数、未审实现数、预测数和累计数。凡有控股子企业并现数、预测数和累计数。凡有控股子企业并需要编制合并会计报表，应分别编制母企业需要编制合并会计报表，应分别编制母企业盈利预测表与合并盈利预表。盈利预测表各盈利预测表与合并盈利预表。盈利预测表各预测项目应分别编制解释性附表预测项目应分别编制解释性附表 预测性财务信息化审核与财务知识分析第16页三、新股发行企业盈利预测汇报编制指南三、新股发行企业盈利预测汇报编制指南盈利预测说明是对预测期间利润形成原因、计算依据、盈利预测说明是对预测期间利润形成原因、计算依据、计算方法所做出详细分析。编制合并盈利预测表新股发计算方法
19、所做出详细分析。编制合并盈利预测表新股发行企业，应着重对合并盈利预测进行详细说明，对母企行企业，应着重对合并盈利预测进行详细说明，对母企业盈利预测所包括主要事项进行必要说明。盈利预测说业盈利预测所包括主要事项进行必要说明。盈利预测说明主要内容包含明主要内容包含:l（1）企业筹建情况、经营方针、经营范围和预测期间生产、营）企业筹建情况、经营方针、经营范围和预测期间生产、营销和对外投资安排；销和对外投资安排；l（2）企业主要会计政策，重点说明相关费用摊提标准；）企业主要会计政策，重点说明相关费用摊提标准；l（3）盈利预测表中主营业务收入、主营业务成本、主营业务税）盈利预测表中主营业务收入、主营业务
20、成本、主营业务税金及附加、其它业务利润、营业费用、管理费用、财务费用、金及附加、其它业务利润、营业费用、管理费用、财务费用、投资收益等各项目标预测依据和计算方法。投资收益等各项目标预测依据和计算方法。l（4）影响盈利预测结果实现主要问题和准备采取办法。）影响盈利预测结果实现主要问题和准备采取办法。预测性财务信息化审核与财务知识分析第17页三、新股发行企业盈利预测汇报编制指南三、新股发行企业盈利预测汇报编制指南预测方法和要求预测方法和要求 l主营业务收入应从销售量和销售价格两方面进行预测。主营业务收入应从销售量和销售价格两方面进行预测。l预测销售量应以前三年同期实际销售量历史资料为依预测销售量应
21、以前三年同期实际销售量历史资料为依据，结合预测年度协议订货量、生产经营计划和已实据，结合预测年度协议订货量、生产经营计划和已实现销售量，考虑预测期间销售量变动趋势进行测算。现销售量，考虑预测期间销售量变动趋势进行测算。销售量预测方法包含定性分析法和定量分析法。销售量预测方法包含定性分析法和定量分析法。l销售价格预测应依据市场价格水平、供求关系及企业销售价格预测应依据市场价格水平、供求关系及企业定价策略来进行测算。定价策略来进行测算。l预测中包含预测期内新投入使用项目标收入，应在考预测中包含预测期内新投入使用项目标收入，应在考虑投产时间、预测期内产量和销售量、市场价格及其虑投产时间、预测期内产量
22、和销售量、市场价格及其它相关情况基础上，慎重研究确定。它相关情况基础上，慎重研究确定。预测性财务信息化审核与财务知识分析第18页三、新股发行企业盈利预测汇报编制指南三、新股发行企业盈利预测汇报编制指南l主营业务成本预测数应依据单位产品营业成本和预测主营业务成本预测数应依据单位产品营业成本和预测销售量确定。销售量确定。l单位产品生产成本从以下三个方面测算单位产品生产成本从以下三个方面测算:l（1）直接材料成本预测。对可比产品直接材料成本）直接材料成本预测。对可比产品直接材料成本应依据以往直接材料成本，考虑单位产品原材料消耗应依据以往直接材料成本，考虑单位产品原材料消耗量及原材料价格在预测期间改变
23、趋势进行预测；对不量及原材料价格在预测期间改变趋势进行预测；对不可比产品直接材料，应依据产品设计和工艺定额对组可比产品直接材料，应依据产品设计和工艺定额对组成产品实体得材料进行分项测算，汇总确定产品直接成产品实体得材料进行分项测算，汇总确定产品直接材料成本。材料成本。l（2）直接人工成本预测。采取计时工资制，应依据）直接人工成本预测。采取计时工资制，应依据产品工时定额和预测期间小时工资率标准进行预测；产品工时定额和预测期间小时工资率标准进行预测；采取计件工资制，应按核定计件单价预测。采取计件工资制，应按核定计件单价预测。预测性财务信息化审核与财务知识分析第19页三、新股发行企业盈利预测汇报编制
24、指南三、新股发行企业盈利预测汇报编制指南l（3）制造费用预测。应依据历史资料以及预测期间）制造费用预测。应依据历史资料以及预测期间变动趋势进行测算。生产单位管理人员工资及福利费变动趋势进行测算。生产单位管理人员工资及福利费依据人员编制和工资增加计划进行预测；折旧费依据依据人员编制和工资增加计划进行预测；折旧费依据固定资产原值或评定后价值和预测期间增减固定资产固定资产原值或评定后价值和预测期间增减固定资产价值以及采取折旧政策等进行预测；水电费依据水电价值以及采取折旧政策等进行预测；水电费依据水电耗用量及水电价格进行预测等。在预测制造费用总额耗用量及水电价格进行预测等。在预测制造费用总额基础上，应
25、结合生产计划，确定单位产品负担制造费基础上，应结合生产计划，确定单位产品负担制造费用预测数。用预测数。l在预测各类产品单位生产成本、生产产量基础上，应在预测各类产品单位生产成本、生产产量基础上，应依据营销计划和产成品发出计价方法测算单位产品营依据营销计划和产成品发出计价方法测算单位产品营业成本和主营业务成本预测数。业成本和主营业务成本预测数。预测性财务信息化审核与财务知识分析第20页三、新股发行企业盈利预测汇报编制指南三、新股发行企业盈利预测汇报编制指南l主营业务税金及附加应按税法要求依据主营主营业务税金及附加应按税法要求依据主营业务收入和税法要求营业税率、消费税率、业务收入和税法要求营业税率
26、、消费税率、城建税率、教育附加费率等进行预测。城建税率、教育附加费率等进行预测。l其它业务利润应按其它业务性质其它业务利润应按其它业务性质(如材料销售、如材料销售、技术转让、固定资产出租、非工业性劳务等技术转让、固定资产出租、非工业性劳务等)，以各项目标历史数据为基础，结合预测期，以各项目标历史数据为基础，结合预测期间得增减变动情况，分别测算各项目标收入、间得增减变动情况，分别测算各项目标收入、成本费用、税金，审慎确定其它业务利润预成本费用、税金，审慎确定其它业务利润预测数。测数。预测性财务信息化审核与财务知识分析第21页三、新股发行企业盈利预测汇报编制指南三、新股发行企业盈利预测汇报编制指南
27、l营业费用、管理费用应依据历史资料及预测期间变动营业费用、管理费用应依据历史资料及预测期间变动趋势进行测算。营业费用、管理费用中工资及福利费、趋势进行测算。营业费用、管理费用中工资及福利费、折旧费、修理费、水电费等项目标预测方法与制造费折旧费、修理费、水电费等项目标预测方法与制造费用中相同项目标预测方法一致。营业费用中广告费、用中相同项目标预测方法一致。营业费用中广告费、展览费依据企业营销计划预测，运输费、装卸费、保展览费依据企业营销计划预测，运输费、装卸费、保险费等应依据历史资料和营销计划测算。管理费用中险费等应依据历史资料和营销计划测算。管理费用中与工资相关工会经费、职员教育经费、劳动保险
28、费、与工资相关工会经费、职员教育经费、劳动保险费、待业保险费应依据预测期间预计工资支出和要求计提待业保险费应依据预测期间预计工资支出和要求计提标准逐项预测。与资产相关房产税、车船使用税、土标准逐项预测。与资产相关房产税、车船使用税、土地使用税、坏帐准备、无形资产摊销以及其它各种摊地使用税、坏帐准备、无形资产摊销以及其它各种摊提费用等，应依据预测期间预计资产价值和要求计提提费用等，应依据预测期间预计资产价值和要求计提及摊销标准逐项预测。及摊销标准逐项预测。预测性财务信息化审核与财务知识分析第22页三、新股发行企业盈利预测汇报编制指南三、新股发行企业盈利预测汇报编制指南l财务费用预测数由预测利息支
29、出财务费用预测数由预测利息支出(减利息收入减利息收入)、汇兑损失、汇兑损失(减汇兑收益减汇兑收益)以及相关手续费三部以及相关手续费三部分组成。利息收入预测应依据预测期间人民分组成。利息收入预测应依据预测期间人民币及外币存款数、存期及利率测算，拆借资币及外币存款数、存期及利率测算，拆借资金利息收入应依据金额及协议利率测算。利金利息收入应依据金额及协议利率测算。利息支出依据预测期间借款计划、银行利率测息支出依据预测期间借款计划、银行利率测算。汇兑损失应依据预测期间持有外币资产、算。汇兑损失应依据预测期间持有外币资产、负债及汇率差异测算。负债及汇率差异测算。预测性财务信息化审核与财务知识分析第23页
30、三、新股发行企业盈利预测汇报编制指南三、新股发行企业盈利预测汇报编制指南l投资收益应以企业长久投资为依据，依据其投资收益应以企业长久投资为依据，依据其投资性质、核实方法和收益水平确定投资收投资性质、核实方法和收益水平确定投资收益预测数。主要投资项目，应取得被投资单益预测数。主要投资项目，应取得被投资单位盈利预测资料，并进行审核确认。对短期位盈利预测资料，并进行审核确认。对短期投资收益，普通不列入预测范围投资收益，普通不列入预测范围。l补助收入应依据企业在预测期间享受政府补补助收入应依据企业在预测期间享受政府补助及其它优惠政策同意文件进行测算。享受助及其它优惠政策同意文件进行测算。享受地方所得税
31、返还优惠政策企业，应在补助收地方所得税返还优惠政策企业，应在补助收入项目中单独预测返还所得税。入项目中单独预测返还所得税。预测性财务信息化审核与财务知识分析第24页三、新股发行企业盈利预测汇报编制指南三、新股发行企业盈利预测汇报编制指南l营业外收入不应列入预测范围，营业外支出营业外收入不应列入预测范围，营业外支出应按稳健标准对可能发生支出加以预测。应按稳健标准对可能发生支出加以预测。l所得税应依据预测利润总额和法定税率进行所得税应依据预测利润总额和法定税率进行预测。享受地方所得税返还优惠政策，返还预测。享受地方所得税返还优惠政策，返还所得税不得在预测所得税时减。所得税不得在预测所得税时减。预测
32、性财务信息化审核与财务知识分析第25页预测性财务信息审核（第预测性财务信息审核（第31113111号）号）基本概念基本概念l预测性财务信息，是指被审核单位依据对未来可能发预测性财务信息，是指被审核单位依据对未来可能发生事项或采取行动假设而编制财务信息生事项或采取行动假设而编制财务信息 l预测性财务信息能够表现为预测、规划或二者结合，预测性财务信息能够表现为预测、规划或二者结合，可能包含财务报表或财务报表一项或多项要素可能包含财务报表或财务报表一项或多项要素 l预测，是指管理层在最正确预计假设基础上编制预测预测，是指管理层在最正确预计假设基础上编制预测性财务信息。最正确预计假设是指截至编制预测性
33、财性财务信息。最正确预计假设是指截至编制预测性财务信息日，管理层对预期未来发生事项和采取行动作务信息日，管理层对预期未来发生事项和采取行动作出假设。出假设。预测性财务信息化审核与财务知识分析第26页预测性财务信息审核（第预测性财务信息审核（第31113111号）号）l规划，是指管理层基于推测性假设，或同时规划，是指管理层基于推测性假设，或同时基于推测性假设和最正确预计假设编制预测基于推测性假设和最正确预计假设编制预测性财务信息。推测性假设是指管理层对未来性财务信息。推测性假设是指管理层对未来事项和采取行动作出假设，该事项或行动预事项和采取行动作出假设，该事项或行动预期在未来未必发生期在未来未必
34、发生 预测性财务信息化审核与财务知识分析第27页预测性财务信息审核（第预测性财务信息审核（第31113111号）号）在执行预测性财务信息审核业务时，注册会计师在执行预测性财务信息审核业务时，注册会计师应该就以下事项获取充分、适当证据：应该就以下事项获取充分、适当证据：l（1）管理层编制预测性财务信息所依据最正确预计）管理层编制预测性财务信息所依据最正确预计假设并非不合理；在依据推测性假设情况下，推测性假设并非不合理；在依据推测性假设情况下，推测性假设与信息编制目标是相适应；假设与信息编制目标是相适应；l（2）预测性财务信息是在假设基础上恰当编制；）预测性财务信息是在假设基础上恰当编制；l（3）
35、预测性财务信息已恰当列报，全部重大假设已）预测性财务信息已恰当列报，全部重大假设已充分披露，包含说明采取是推测性假设还是最正确预充分披露，包含说明采取是推测性假设还是最正确预计假设；计假设；l（4）预测性财务信息编制基础与历史财务报表一致，）预测性财务信息编制基础与历史财务报表一致，并选取了恰当会计政策并选取了恰当会计政策 预测性财务信息化审核与财务知识分析第28页预测性财务信息审核（第预测性财务信息审核（第31113111号）号）确保程度确保程度l注册会计师不应对预测性财务信息结果能否注册会计师不应对预测性财务信息结果能否实现发表意见实现发表意见 l当对管理层采取假设合理性发表意见时，注当对
36、管理层采取假设合理性发表意见时，注册会计师仅提供有限确保册会计师仅提供有限确保 预测性财务信息化审核与财务知识分析第29页预测性财务信息审核（第预测性财务信息审核（第31113111号）号）接收接收业务业务委托委托l在承接预测性财务信息审核业务前，注册会在承接预测性财务信息审核业务前，注册会计师应该考虑以下原因：计师应该考虑以下原因：l（1）信息预定用途；）信息预定用途；l（2）信息是广为分发还是有限分发；）信息是广为分发还是有限分发；l（3）假设性质，即假设是最正确预计假设还）假设性质，即假设是最正确预计假设还是推测性假设；是推测性假设；l（4）信息中包含要素；）信息中包含要素；l（5）信息
37、涵盖期间。）信息涵盖期间。预测性财务信息化审核与财务知识分析第30页预测性财务信息审核（第预测性财务信息审核（第31113111号）号）l假如假设显著不切实际，或认为预测性财务假如假设显著不切实际，或认为预测性财务信息并不适合预定用途，注册会计师应该拒信息并不适合预定用途，注册会计师应该拒绝接收委托，或解除业务约定。绝接收委托，或解除业务约定。l注册会计师应该与委托人就业务约定条款达注册会计师应该与委托人就业务约定条款达成一致意见，并签署业务约定书。成一致意见，并签署业务约定书。预测性财务信息化审核与财务知识分析第31页预测性财务信息审核（第预测性财务信息审核（第31113111号）号）了解被
38、了解被审计单审计单位基本情况位基本情况l注册会计师应该充分了解被审核单位情况，注册会计师应该充分了解被审核单位情况，以评价管理层是否识别出编制预测性财务信以评价管理层是否识别出编制预测性财务信息所要求全部主要假设。息所要求全部主要假设。l注册会计师还应该经过考虑以下事项，熟悉注册会计师还应该经过考虑以下事项，熟悉被审核单位编制预测性财务信息过程被审核单位编制预测性财务信息过程:l（1）与编制预测性财务信息相关内部控制，）与编制预测性财务信息相关内部控制，以及负责编制预测性财务信息人员专业技能以及负责编制预测性财务信息人员专业技能和经验；和经验；l（2）支持管理层作出假设文件性质；）支持管理层作
39、出假设文件性质；预测性财务信息化审核与财务知识分析第32页预测性财务信息审核（第预测性财务信息审核（第31113111号）号）l（3）利用统计、数学方法及计算机辅助技术）利用统计、数学方法及计算机辅助技术程度；程度；l（4）形成和利用假设时使用方法；）形成和利用假设时使用方法；l（5）以前期间编制预测性财务信息准确性，）以前期间编制预测性财务信息准确性，及其与实际情况出现重大差异原因。及其与实际情况出现重大差异原因。l注册会计师应该考虑被审核单位编制预测性注册会计师应该考虑被审核单位编制预测性财务信息时依赖历史财务信息程度是否合理。财务信息时依赖历史财务信息程度是否合理。预测性财务信息化审核与
40、财务知识分析第33页预测性财务信息审核（第预测性财务信息审核（第31113111号）号）l注册会计师应该了解被审核单位历史财务信息，以评注册会计师应该了解被审核单位历史财务信息，以评价预测性财务信息与历史财务信息编制基础是否一致，价预测性财务信息与历史财务信息编制基础是否一致，并为考虑管理层假设提供历史基准。并为考虑管理层假设提供历史基准。l注册会计师应该确定相关历史财务信息是否已经审计注册会计师应该确定相关历史财务信息是否已经审计或审阅，是否选取了恰当会计政策。或审阅，是否选取了恰当会计政策。l假如对上期历史财务信息出具了非标准审计汇报或非假如对上期历史财务信息出具了非标准审计汇报或非标准审
41、阅汇报，或被审核单位尚处于营业早期，注册标准审阅汇报，或被审核单位尚处于营业早期，注册会计师应该考虑各项相关事实及其对预测性财务信息会计师应该考虑各项相关事实及其对预测性财务信息审核影响。审核影响。预测性财务信息化审核与财务知识分析第34页预测性财务信息审核（第预测性财务信息审核（第31113111号）号）涵盖期涵盖期间间l注册会计师应该考虑预测性财务信息涵盖期间注册会计师应该考虑预测性财务信息涵盖期间l伴随涵盖期间延长，假设主观性将会增加，管理层作伴随涵盖期间延长，假设主观性将会增加，管理层作出最正确预计假设能力将会减弱。预测性财务信息涵出最正确预计假设能力将会减弱。预测性财务信息涵盖期间不
42、应超出管理层可作出合理假设期间盖期间不应超出管理层可作出合理假设期间 l 注册会计师能够从以下方面考虑预测性财务信息涵注册会计师能够从以下方面考虑预测性财务信息涵盖期间是否合理：盖期间是否合理：l（1）经营周期）经营周期l（2）假设可靠程度）假设可靠程度l（3）使用者需求）使用者需求 预测性财务信息化审核与财务知识分析第35页预测性财务信息审核（第预测性财务信息审核（第31113111号）号）审审核程序核程序l在确定审核程序性质、时间和范围时，注册在确定审核程序性质、时间和范围时，注册会计师应该考虑以下原因：会计师应该考虑以下原因：（1）重大错报可能性；）重大错报可能性；（2）以前期间执行业务
43、所了解情况；）以前期间执行业务所了解情况；（3）管理层编制预测性财务信息能力；）管理层编制预测性财务信息能力；（4）预测性财务信息受管理层判断影响程度；）预测性财务信息受管理层判断影响程度；（5）基础数据恰当性和可靠性。）基础数据恰当性和可靠性。预测性财务信息化审核与财务知识分析第36页预测性财务信息审核（第预测性财务信息审核（第31113111号）号）l注册会计师应该评定支持管理层作出最正确预计假设注册会计师应该评定支持管理层作出最正确预计假设证据起源和可靠性。注册会计师能够从内部或外部起证据起源和可靠性。注册会计师能够从内部或外部起源获取支持这些假设充分、适当证据，包含依据历史源获取支持这
44、些假设充分、适当证据，包含依据历史财务信息考虑这些假设，以及评价这些假设是否依据财务信息考虑这些假设，以及评价这些假设是否依据被审核单位有能力实现计划。被审核单位有能力实现计划。l当使用推测性假设时，注册会计师应该确定这些假设当使用推测性假设时，注册会计师应该确定这些假设全部主要影响是否已得到考虑。全部主要影响是否已得到考虑。l对推测性假设，注册会计师不需要获取支持性证据，对推测性假设，注册会计师不需要获取支持性证据，但应该确定这些假设与编制预测性财务信息目标相适但应该确定这些假设与编制预测性财务信息目标相适应，而且没有理由相信这些假设显著不切合实际。应，而且没有理由相信这些假设显著不切合实际
45、。预测性财务信息化审核与财务知识分析第37页预测性财务信息审核（第预测性财务信息审核（第31113111号）号）l 注册会计师应该经过检验数据计算准确性和内在一注册会计师应该经过检验数据计算准确性和内在一致性等，确定预测性财务信息是否依据管理层确定假致性等，确定预测性财务信息是否依据管理层确定假设恰当编制。设恰当编制。l内在一致性是指管理层拟采取各项行动相互之间不存内在一致性是指管理层拟采取各项行动相互之间不存在矛盾，以及依据共同变量确定金额之间不存在不一在矛盾，以及依据共同变量确定金额之间不存在不一致。致。l注册会计师应该关注对改变尤其敏感领域，并考虑该注册会计师应该关注对改变尤其敏感领域，
46、并考虑该领域影响预测性财务信息程度。领域影响预测性财务信息程度。l 当接收委托审核预测性财务信息一项或多项要素时，当接收委托审核预测性财务信息一项或多项要素时，注册会计师应该考虑该要素与财务信息其它要素之间注册会计师应该考虑该要素与财务信息其它要素之间关联关系。关联关系。预测性财务信息化审核与财务知识分析第38页预测性财务信息审核（第预测性财务信息审核（第31113111号）号）l当预测性财务信息包含本期部分历史信息时，当预测性财务信息包含本期部分历史信息时，注册会计师应该考虑对历史信息需要实施程注册会计师应该考虑对历史信息需要实施程序范围。序范围。l注册会计师应该就以下事项向管理层获取书注册
47、会计师应该就以下事项向管理层获取书面申明：面申明：（1）预测性财务信息预定用途；）预测性财务信息预定用途；（2）管理层作出重大假设完整性；）管理层作出重大假设完整性；（3）管理层认可对预测性财务信息责任。）管理层认可对预测性财务信息责任。预测性财务信息化审核与财务知识分析第39页预测性财务信息审核（第预测性财务信息审核（第31113111号）号）列列报报l在评价预测性财务信息列报（包含披露）时，注册会在评价预测性财务信息列报（包含披露）时，注册会计师除考虑相关法律法规详细要求外，还应该考虑以计师除考虑相关法律法规详细要求外，还应该考虑以下事项：下事项：l（一）预测性财务信息列报是否提供有用信息
48、且不会（一）预测性财务信息列报是否提供有用信息且不会产生误导；产生误导；l（二）预测性财务信息附注中是否清楚地披露会计政（二）预测性财务信息附注中是否清楚地披露会计政策；策；l（三）预测性财务信息附注中是否充分披露所依据假（三）预测性财务信息附注中是否充分披露所依据假设，是否明确区分最正确预计假设和推测性假设；对设，是否明确区分最正确预计假设和推测性假设；对于包括重大且含有高度不确定性假设，是否已充分披于包括重大且含有高度不确定性假设，是否已充分披露该不确定性以及由此造成预测结果敏感性；露该不确定性以及由此造成预测结果敏感性；预测性财务信息化审核与财务知识分析第40页预测性财务信息审核（第预测
49、性财务信息审核（第31113111号）号）l（四）预测性财务信息编制日期是否得以披露，管理（四）预测性财务信息编制日期是否得以披露，管理层是否确认截至该日期止，编制该预测性财务信息所层是否确认截至该日期止，编制该预测性财务信息所依据各项假设依然适当；依据各项假设依然适当；l（五）当预测性财务信息结果以区间表示时，是否已（五）当预测性财务信息结果以区间表示时，是否已清楚说明在该区间内选取若干点基础，该区间选择是清楚说明在该区间内选取若干点基础，该区间选择是否不带偏见或不产生误导；否不带偏见或不产生误导；l（六）从最近历史财务信息披露以来，会计政策是否（六）从最近历史财务信息披露以来，会计政策是否
50、发生变更、变更原因及其对预测性财务信息影响。发生变更、变更原因及其对预测性财务信息影响。预测性财务信息化审核与财务知识分析第41页预测性财务信息审核（第预测性财务信息审核（第31113111号）号）审核汇报审核汇报 l注册会计师对预测性财务信息出具审核汇报应该包含注册会计师对预测性财务信息出具审核汇报应该包含以下内容：以下内容：l（一）标题；（一）标题；l（二）收件人；（二）收件人；l（三）指出所审核预测性财务信息；（三）指出所审核预测性财务信息；l（四）提及审核预测性财务信息时依据准则；（四）提及审核预测性财务信息时依据准则；l（五）说明管理层对预测性财务信息（包含编制该信（五）说明管理层对
