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18、刀攀愀搀愀猀瀀砀椀搀騀聸/Mk前台访问/p-2594366.html123.183.224.1740溛澬%莠甀輀挀栀琀洀氀鰀5ewap前台访问/BookRead.aspx?id=920149116.179.32.1540溝砩澬匀焀眀愀瀀搀栀琀洀氀鸀舃/w前台访问/c-00016-19-52803-0-0-0-0-9-0-1.html114.99.220.1210溟勈筚澬瑓椀搀栀琀洀氀婒/Kg前台访问/d-421914.html111.202.101.180溡爄欀瀀栀琀洀氀婒/Mi前台访问/p-2486855.html121.21.234.1550溣瑜菾礀需挀栀琀洀氀婒屻/前台访问/c-0002
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20、弱。首先， 电子商务为企业在虚拟市场上建立了一个通过互联网连接，不需要在他国设立实体 机构、场所或授权经营就可以达成交易循环的平台。其次，服务器的流动及分散的 特点，在存储信息供用户使用的同时，既可以存在于移动设备在全球范围流通，亦 可以固定于某一数据机房，所以不符合营业场所固定和永久使用的要求。第三，一 般而言，网络服务提供商通过出租服务器的硬盘空间和带宽资源来为从事电子商务 的企业维护网站与促进商业交易，一方面提供商无权代表企业活动，不直接参与交 易，与相关企业之间只是类似于租赁的合同关系；另一方面，提供商具有独立的代 理人地位，基于常规业务同时为多家公司服务，并不依附于企业，且租赁服务器
21、的 企业也不对该资源享有支配权。根据上述分析，常设机构的标准并不能涵盖现有新 的交易模式，网络服务提供商无法达到常设机构的设置要求。如果沿用现有的模式 与标准，来源地将无法获得与之相对应的合理回报，在为企业创造巨大利润的同时， 失去了营业所得征收权的依据，这就与经济诚信原则相违背。因此，电子商务的发 展对常设机构的认定带来了重大影响，导致来源地税收管辖权被压缩到狭窄的一面， 使国际税收分配失衡。但客观来讲，这对当今国际税法找寻新的来源地税收管辖权 依据提出了新的课题。 北京联合大学 毕业论文 7 2.2.22.2.2 居民税收管辖权受到影响居民税收管辖权受到影响 居民税收管辖权指一国政府对本国
22、纳税居民的环球所得享有的征税权，依照此 种税收管辖权，纳税人承担的是无限纳税义务。人身依附关系的存在是行使该管辖 权的关键，根据国际实践，此种关系的判断标准主要分为：法人的总机构所在场所、 实际管理地和控制中心所在地，自然人住所、居所、居住时间等。伴随着电子商务 的全球化，法人和自然人不在有实际存在的中介，其身份判定相比传统交易活动中 物化的痕迹及凭证、场所更加难以判定。首先，电子商务的全球性、数字性以及交 易的瞬时性，表明在物理空间上较为稳定的住所标准、居所标准和居住时间标准不 再适用。经营者按照现行标准不能认定为该国自然人居民，因为通过互联网在其他 国家从事交易的情况很普遍，故无法从该国行
23、使居民税收管辖权。电子商务通过虚 拟的电子市场平台进行活动，网址可以随服务器迁移、转换，与企业实体位置无必 然联系，而各国通常以实体建筑作为认定法人居民身份的标准，故在现有条件下， 法人居民身份难以认定。再次，管理机构的分散化和决策中心的复杂化使得有关高 层分散于全球各地，而通过视频或网络电话等先进互联网技术召开股东会议和董事 会议已经成为电子商务的趋势之一。最后，电子数据作为一种载体容易被恶意篡改， 即使存在有形连接也使居民税收管辖权形同虚设。 2.2.32.2.3 税收管辖权冲突税收管辖权冲突 随着电子商务的产生与发展，税收管辖权的冲突导致了国际重复征税愈演愈烈。 绝大多数的国家在对跨国收
24、益和财产所得方面，不仅对本国居民行使，而且对非居 民同样行使来源地管辖权。这种税收管辖权的冲突是由于电子商务所得归属、常设 机构原则适用以及来源地认定差异而产生。不同的法人、自然人身份认定标准也受 到电子商务全球性、广域性的冲击，再者，各国为了维护其本国税收利益，进一步 加剧了居民管辖权的冲突。即使网址、网络运营商、服务器地址与真实的纳税人位 置存在一定联系，但电子商务交易大多跨越多个国家与地区，某些有关国家在巨大 的经济利益下，仍然把这些微小的、无形的联系，通过行使管辖权来征税，这也是 加剧管辖权冲突的主要原因。 2.32.3 电子商务对税收征收的影响电子商务对税收征收的影响 根据实践经验，
25、国际税收程序法是指现行的税收管理制度，该制度建立在登记 税务、定额征收和查账征收上。但由于电子商务的虚拟性，这种面对面的交易模式 逐渐不能适应日益发展的电子商务活动。 2.3.12.3.1 传统课税凭证消失传统课税凭证消失 北京联合大学 毕业论文 8 税务机关征税的依据是以纳税人书面保存的合同、发票、票据和单证作为凭证。 但是传统账簿管理制度在电子商务的影响下变得形同虚设，例如销售合同已经从传 统的纸质凭证被各种以数据电文形式存在的电子货币、网上银行、电子支票所代替。 电子数据由于其特性容易被修改甚至是隐匿，加之运用加密技术，丝毫无法留下可 用信息，税务管理部门在审查纳税人的交易数量、交易金额
26、时，失去了可信的审计 基础。 2.3.22.3.2 国际逃税避税现象愈演愈烈国际逃税避税现象愈演愈烈 作为经济学上理性的纳税人，诚信往往只是一种非正式的约束要素。纳税人为 了获取最大利益，通常会采取相应不缴或少缴应纳税款的手段，同时抓住法律法规、 税收政策的漏洞，减少纳税成本。而电子商务进一步加剧了该问题，世界各国都不 可避免。 首先，电子商务的虚拟化、隐匿化的特点使纳税机关难以确定纳税人的真实收 入。纳税人在原有真实交易的基础上，通过修改电子信息，多列支出少列成本，使 避税成为增加利润的一种手段。其次，纳税人通过混淆各国不同的所得税率和税收 管辖权，使本来交易性质模糊的电子商务更加难以征税，
27、从而进行国际避税。再者， 利用企业（主要是跨国子母公司、关联企业）间极易转移定价，使逃税变得更加肆 无忌惮。 2.3.32.3.3 征税盲区扩大征税盲区扩大 电子商务使得税务机关增加了征税的难度，税收真空区域愈见扩大。首先，税 务机关原本通过中介来审查双方交易信息和银行账目的手段难以适用。由于电子货 币的应用以及交易中介弱化的原因，传统纳税人申报情况很难判断真伪。其次，电 子信息加密技术导致的信息的不对称进一步加剧了税收征管部门对纳税人的资料获 取。再次，由于电子商务的交易对象无需通过明显的地理疆域界限、海关检查等原 因，使税收区域进一步呈现真空之势。 2.42.4 电子商务对税收管理的影响电
28、子商务对税收管理的影响 2.4.12.4.1 税收稽查日益重要税收稽查日益重要 经济学认为追求最大化的利益是理性纳税人的最终投资经营目的，而税收作为 对纳税人的一种合法财产侵占是无偿的且高于纳税人对财产的占有。在支付税款的 同时，意味着现金流支出，必会缩减纳税人的利润。纳税人在内因外因的共同作用 下，必然追求更小的成本使利润最大化。仅仅以诚信道德等非正式约束要素要求纳 税人依法纳税是不现实的，须有一套完整的稽查监督制度得以保证税收的取得。在 北京联合大学 毕业论文 9 稽查不完善的前提下，逃税被发现并罚款的概率小，比依法纳税的成本低，故逃避 税款成为一个理性纳税人最佳选择。因此，建立完善的稽查制度是不可忽视的税收 手段，税务机关通过大量收集得来的纳税人信息和证据，极大提高了应征税款数据 的精确性。各国普遍规定纳税人要记实体账目并保存与之相关的纳税凭证来供税务 机关检查。而电子商务随着网
