1、企业主营业务收入与应纳增值税销售收入基本相同。从这三个指标来看，各行业差异是非常明显的，反映了各行业市场供求的差异，如煤炭石油行业其收入的平均值最高，反映了陕西作为资源大省的特点。还有从标准差这一指标来看，其反映了各企业收入偏离收入平均值的大小，数据相对较大，也说明一个行业内各个企业收入的差异是比较大的，经营状况各不相同，这主要与企业规模、企业经营管理水平等因素相关。（二）企业主营业务成本与增值税的进项支出企业主营业务成本是成本项目中一个重要组成部分，其直接影响企业实现利润的大小。主要由企业为生产产品所购进的原材料以及人工费用组成。而增值税的进项支出主要由购进原材料的成本组成，两者在理论上应该
2、差异不大，为验证这一观点，分别就这两者做了分析，如表5所示。表5 企业主营业务成本与增值税进项支出比较项目 行业企业主营业务成本增值税进项支出平均值中位数标准差平均值中位数标准差电力50607.6714095.5159420.623251.174852.5276256.1零售31154.826607.592144.1730870.45865.5593140.21出版18605.251251318638.6815914.111722.9615313.21纺织业32826.714089.579611.5323453.099976.8358131.99化学原料及化学品制造15578.68357134
3、553.4113478.373096.1531187.75煤炭石油业188087.621838.5976568.4165107.89178.74984796.1批发业53199.9510166.5190501.449316.949157.14184369.2专用设备制造29469.88579569628.5927211.534199.5870292.19通用设备制造19574.743389.571433.0316692.12626.6163476.07从表5反映出的特点明显可以看出，企业主营业务成本与增值税进项支出的差异与表4所反映的主营业务收入和销项收入的差距相比，明显加大。并且主营业务成本
4、全部大于增值税进项支出，这主要是企业主营业务成本中存在着如人工费用，其他附加消耗，如固定资产折旧等项目，而增值税进项支出主要是由企业购进原材料所发生的费用组成，所以，主营业务成本在所有行业中大于增值税进项支出。从这里增值税基与所得税基便出现差异，在收入部分基本相同情况下，由于所得税基中扣除的成本普遍大于增值税基中的进项，增值税基已经大于所得税基，两者的联系也通过主营业务收入、主营业务成本、应纳增值税销售收入、增值税进项支出这四个指标紧密联系起来。表6反映了这四个指标对两个税基弹性大小。表6 各指标对所得税基和增值税基影响度回归检验值行业主营业务收入主营业务成本增值税销售收入增值税进项支出vat
5、bItbVatbitbvatbitbvatbitb电力0.689(46.776)0.249(16.89)0.987(29.443)0.348(13.638)0.691(50.104)0.250(17.107)0.612(8.375)1.881(14.624)零售0.1(24.139)0.04575(30.254)0.109(22.747)0.05(27.893)0.1(24.606)0.04552(30.133)0.105(20.955)0.04936(27.656)出版0.255(5.613)0.042(1.786)0.341(5.453)0.05271(1.633)0.307(5.995)
6、0.06685(2.663)0.341(3.436)0.08668(2.403)纺织业0.04671(1.050)0.02068(14.278)0.05543(1.096)0.02349(13.637)0.09302(1.451)0.02984(11.225)0.01161(0.162)0.03222(13.887)化学原料及化学品制造0.990(5.137)0.01847(5.423)1.315(5.647)0.02068(4.784)0.815(34.903)0.00668(4.761)1.163(4.252)0.02362(4.972)煤炭石油业0.411（91.226）0.418（13
7、1.88）0.796（66.268）0.808（69.914）0.443（102.42）0.450（115.79）0.787（56.774）0.803（80.952）批发业0.09976（12.649）0.03598（24.994）0.100（11.913）0.03713（23.887）0.101（12.828）0.03631（25.224）0.06059（6.536）0.03942（25.190）专用设备制造0.181（15.839）0.113（13.795）0.233（15.738）0.142（12.614）0.195（19.823）0.109（11.033）0.229（15.221）0.
8、138（11.978）通用设备制造0.362（45.278）0.276（48.119）0.543（40.323）0.407（36.273）0.374(54.415)0.550(32.319)0.276(41.880)0.42636.933从表6所反映的回归结果来看，除个别行业的个别指标外，这四个指标均与两个税基紧密相关，并且主营业务收入和应纳增值税销售收入对两个税基影响系数基本相同，主营业务成本和增值税进项支出对两税基影响也基本相同。（三）其他因素除了上面提到的四个指标外，增值税基和所得税基进一步的差距在随后的计算过程中进一步体现。首先，所得税的收入部分除主营业务收入外，还包括营业外收入、投资
9、收益以及其他收入等等；其次，准予扣除项目中，也包括了营业外支出、投资支出以及由于企业亏损弥补等政策性因素所造成的影响。当然这些因素主要是影响到了所得税基，并且由于各个企业情况的不同，具体指标的影响大小也有很大差异。结论2：企业主营业务收入和成本，增值税销项收入和进项支出是影响所得税基和增值税基关联性的四个主要指标。其中主营业务收入和增值税销项收入对两个税基的影响基本相同，主营业务成本和增值税进项支出对两个税基影响基本相同。虽然增值税基与所得税基从上面的简单回归分析中，体现了较强的相关性。但是，具体到一个企业，两个税基的影响因素差异很大，增值税基属商品流转税类，由企业的应征增值税收入与进项差额构
10、成，而企业所得税基是由收入项目与准予扣除项目差额构成，受企业利润、行业构成，所享受的优惠政策、以前年度的经营效益等影响。为验证具体企业中两者相关性的大小，我们随机抽取了两家企业A和B，这2家企业的具体部分财务指标如下： 表7 A、B企业财务指标构成表 （万元）A企业B企业2000年2001年2002年2003年2000年2001年2002年2003年资本总额48750576446300964022280352279990271808254372主营业务收入4049677618908008623139114603246501477850主营业务成本340076726378215762154150
11、1577575981960794费用合计40636114887289266376.5136931632515329利润总额2419419936274225.6-9202-11197-11817939企业所得税基257752413889.72576.90000增值税销项3664885378995078741161746854226262575849增值税进项3573273946726967438434056429583923728798增值税基915.7511432268111302727689424632338847051A企业为制造业，B企业为电力企业，在这些财务指标中，最值得我们注意的一点
12、是：B企业从2000年到2002年一直亏损，虽然2003年获利，但由于利润需要在税前弥补亏损，所得税基仍旧为零。同时增值税基基本保持稳定，说明其他因素对两个税基相关性的差异造成是有影响的。其次，从A企业资产总额呈现上涨趋势，而B企业保持稳定，说明A企业不断谋求扩大再生产，而B企业维持着简单再生产。在这种情况下，企业收入、成本的上涨幅度也大不相同，A企业收入和成本明显大幅度增长，增值税基的销项收入和进项支出也与收入和成本变化程度相同，从而影响到所得税基和增值税基相关性也出现了这种趋势。但是对B企业来说，虽然增值税基每年保持一个较大的数额，但是由于企业利润以及其他因素，如亏损弥补、纳税调整等，所得
13、税基并不必然保持与增值税基相关。结论3：从大量企业的所得税基和增值税基做分析，可以认为两者具有相关性，并且相关性非常显著。但是对单个企业，由于企业实现利润水平以及其他政策性影响，增值税基与所得税基并不必然保持具有相关性。从所得税基评估增值税基的合理性或反之，只能通过这一类企业的数据来进行分析，对单个企业则不适宜，因为两者并不必然具有相关性。从上面的分析可以看出，我们以一个行业的弹性数据来评估整个行业所得税基和增值税基的是可行的，但是对于一个具体的企业，则会因为其他指标或政策性因素的影响而不具有相关性。如A企业属于专用设备制造业，如果以2000年为基期，则2001年增值税基增加了11.48倍，按
14、照我们前面所分析的弹性关系，所得税基应增加13.73倍，而实际所得税基增加了1.034倍，2002年增值税基增加了1.34倍，所得税基应增加1.602倍，实际反而降低了，这里面原因是多方面的。这里我们只分析了陕西九个行业的数据，按照国民经济行业分类标准，如果要评估某一个行业所得税基和增值税基的数据范围的合理性，应就这个行业的两个税基弹性先做出测算，然后在根据测算数据进行评估。四、结论与建议通过对陕西省九个行业1526家企业数据样本的分析，可以明确认为所得税基和增值税基具有相关性，弹性系数大致围绕在1周围变动，但各个行业有所差异，从选取的九个行业来看，弹性系数在0.783，1.334之间变动，平
15、均值为0.976。其中，弹性系数最小值为0.783，表明增值税基增长1%，所得税基增长0.783%，弹性系数最大值为1.334%。之所以出现这种差异，主要原因是各行业实现利润水平起到了关键作用，分别考察了增值税基对利润的贡献度和利润对所得税基的影响度，发现增值税基对利润的贡献度各行业变化差异较大，变化区间为0.702，1.362，在0.7到0.8之间的有3个行业、0.8到0.9之间有1个行业、0.9到1之间没有，1以上有5个行业；而利润对所得税基的影响则紧凑的多，变化范围虽然在0.721，1.103之间，但是在0.7到0.8之间的有1个行业，1以上的有1个行业，其他7个行业集中在了0.9到1之
16、间，所以两个税基相关性差异主要是由于增值税基对利润的贡献度差异造成的。同时将增值税基和所得税基中理论上有关联性的指标分解，包括主营业务收入、主营业务成本、增值税销项收入、增值税进项支出进行分析，发现主营业务收入与增值税销项收入基本具有一致性，而主营业务成本则普遍大于增值税进项支出，在加上其他政策性的因素影响，也造成了两个税基相关性在各个行业之间的不同。最后通过比较具体企业财务数据，也体现了虽然在某一个行业内两者具有相关性，但是对于具体企业，由于影响因素太多，并不必然在数据上体现相关性。如果通过所得税基评估增值税基合理性或通过增值税基评估所得税基合理性，也只能限于一个行业所计算出的弹性来进行分析
17、，对单个企业则不适用。在所得税评估过程中，根据某一行业两个税基之间的历史弹性以及两个税基分别与企业利润、主营业务收入、主营业务支出、增值税销项收入、进项支出等指标的弹性关系，评估这一行业本年度的数据是否符合正常值，是否在正常变化区间内变动。在本文的分析中，也有一些不足，有待进一步讨论：首先是选取的样本是陕西的企业，对于不同地区增值税基和所得税基的相关性，弹性大小没有涉及。由于不同地区经济发展水平，企业所有制形式等均有所差异，所以两者系数的测算，有可能不同于我们测算的结果。其次，由于我们只选取了九个行业，这九个行业是否能代表其他行业，其他行业两个税基的相关系数又是如何，需要进一步通过数据验证。第
18、三，从理论出发，我们只选取了部分指标分析两个税基，但可能还有其他因素也是对这两个税基有影响的，所以还需要考虑更多的因素。参考文献1.爱伦A泰特:增值税国际实践和问题中国财政经济出版社1992年1版。2.JM伍德里奇:计量经济学导论现代观点中国人民大学出版社2003年1版。3.杨之刚、丁琳、吴斌珍：企业增值税和所得税负担的实证研究，2000经济研究。4.席卫群：我国企业资本承担所得税实际税负的测算，2005财经研究5期。5.王昉：中国上市公司所得税税收负担问题研究，1999经济研究。11渄渄附录：王老吉相关数据附录一：王老吉饮料历年销量2002年 1.8亿元2003年 6亿元2004年 14.3
19、亿元（含盒装）2005年 25亿元（含盒装）2006年 40亿元（含盒装）2007年 近90亿元（含盒装）2008年 约150亿元（含盒装）2009年 约170亿元（含盒装）2010年 约190亿元（含盒装）附录二：加多宝公司历年建厂的投资1995年，加多宝公司成立，在广东东莞长安镇投资建厂，一期投资金额2000万美元。1999年，在广东东莞长安镇投资扩建二期，投资金额3000万美元。2003年，在北京经济技术开发区投资建厂，投资金额3000万美元。2004年，在浙江绍兴袍江工业区投资建厂，投资金额2500万美元。2005年，在福建石狮市祥芝镇投资建厂，投资金额3000万美元。2006年，在广东南沙开发区投资建厂，投资金额1亿美元。2007年，在浙江杭州下沙经济开发区投资建厂，投资金额约2500万美元。在湖北武汉经济技术开发区投资建厂，投资金额9980万美元。2008年，在广东清远投资建厂，投资金额1.5亿美元。2011年，追加投资5000万元。2012年，在湖北仙桃投资建厂，投资金额20亿元。阳离子为Li、Na、K的沸石，问哪一种吸水更有效？ （1）2、3的混合态（2）4Y(NO3)32Y2O312NO23O2 2Ba(NO3)2BaO4NO2O2 2Cu(NO3)22CuO4NO2O2 BaC2O4BaOCOCO2（3）C2O42104.3mol/L Qsp105.3mol/
