1、电力行业税收政策分析 杨喜涛2012.05.24主要内容 一、中国税制与现行税收法律 二、电力行业涉及的主要税种 三、现行税制关于电力行业的税收优 惠政策 四、电力行业纳税筹划的切入点 五、思考题一、中国税制与现行税收法律 （一）税收和税法 （二）税法在我国法律体系中的地位 和作用 （三）我国现行税法体系 现行税法体系由实体法体系和程序法体系两大部分构成： 税收实体法体系如下：（1）流转税类：增值税、 消费税、 营业税、关税 （2）所得税类：企业所得税 、个人所得税（3）资源税类：资源税 、土地增值税、 城镇土 地使用税 （4）财产和行为税类： 房产税、 车船税 、印花税 、契税（5）特定目的
2、税类：城市维护建设税 、车辆购置税、耕地占用税、 烟叶税、固定资产投资方向调节税(暂缓征收) 、筵席税 税收程序法律制度主要有：（1）税收征收管理法（2）海关法（3）进出口关税条例 （四）流转税和所得税的相互关系 我国现在实行的是直接税和间接税双主体的税制结构 （五） 税收征收管理范围划分 （1）国税局系统： 增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税(2002年新办的企业)、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税
3、，证券交易税，中央税的滞纳金、补税、罚款。 （2）地税局系统 ：营业税、城市维护建设税，地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税、个人所得税，资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，印花税，契税，及其地方附加，地方税的滞纳金、补税、罚款。 （3）地方财政部门 ：地方附加、耕地占用税 （4）海关系统 ：关税、行李和邮递物品进口税、进口环节增值税和消费税 二、电力行业涉及的主要税种 （一）电力行业涉及的主要税种包括： 1、增值税 2、企业所得税 3、城建税及教育费附加 4、城镇土地使用税 5、房产税 6、印花税 （二）电力行业增值税的征收及管理 1、主要法规： （1）国
4、家税务总局令第10号 电力产品增值税征收管理办法 （2）国税函【2004】607号 国家税务总局关于电力公司过网费收入征收增值税问题的批复（3）国税函【2005】778号 国家税务总局关于供电企业收取的免税农村电网维护费有关增值税问题的通知（4）国税函【2006】1235号 国家税务总局关于燃油电厂取得发电补贴有关增值税政策的通知（5）国税函【2009】591号 国家税务总局关于农村电网维护费征免增值税问题的通知（6）国税函【2009】641号 国家税务总局关于供电企业收取并网服务费征收增值税问题的批复（7）国税函【2004】52号 国家税务总局关于黄河上游水电开发有限责任公司电力产品增值税税
5、收政策问题的通知 2、电力产品应纳增值税的计算及管理 (1)电力产品的销售额 为纳税人销售电力产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。 供电企业收取的电费保证金，凡逾期(超过合同约定时间)未退还的，一律并入价外费用缴纳增值税。 (2)电力产品增值税的征收，区分不同情况，分别采取以下征税办法： A.发电企业： (1.独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照现行增值税有关规定向其机构所在地主管税务机关申报纳税;具有一般纳税人资格或具备一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照增值税一般纳税人的计算方法计算增值税，并向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 (2
6、.不具有一般纳税人资格且不具有一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售的电力产品，由发电企业按上网电量，依核定的定额税率计算发电环节的预缴增值税，且不得抵扣进项税额，向发电企业所在地主管税务机关申报纳税。 计算公式为： 预征税额上网电量核定的定额税率 B.供电企业 供电企业销售电力产品，实行在供电环节预征、由独立核算的供电企业统一结算的办法缴纳增值税，具体办法如下：(1.独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，凡能够核算销售额的，依核定的预征率计算供电环节的增值税，不得抵扣进项税额，向其所在地主管税务机关申报纳税;不能核算销售额的，由一上级供电企业预缴供电环节的增值税。计算公式为： 预
7、征税额销售额核定的预征率 (2.供电企业随同电力产品销售取得的各种价外费用一律在预征环节依照电力产品适用的增值税税率征收增值税，不得抵扣进项税额。 (3) 实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企业按照隶属关系由独立核算的发、供电企业结算缴纳增值税，具体办法为： 独立核算的发、供电企业月末依据其全部销售额和进项税额，计算当期增值税应纳税额，并根据发电环节或供电环节预缴的增值税税额，计算应补（退）税额，向其所在地主管税务机关申报纳税。计算公式为： 应纳税额销项税额进项税额应补（退）税额应纳税额发（供）电环节预缴增值税额 独立核算的发、供电企业当期销项税额小于进项税额不足抵扣，或应纳税额小于发、供电环节
8、预缴增值税税额形成多交增值税时，其不足抵扣部分和多交增值税额可结转下期抵扣或抵减下期应纳税额。 （4）发、供电企业的增值税预征率（含定额税率，下同），应根据发、供电企业上期财务核算和纳税情况、考虑当年变动因素测算核定，具体权限如下： 1跨省、自治区、直辖市的发、供电企业增值税预征率由预缴增值税的发、供电企业所在地和结算增值税的发、供电企业所在地省级国家税务局共同测算，报国家税务总局核定； 发电企业和其他企事业单位销售电力产品的纳税义务发生时间为电力上网并开具确认单据的当天。2供电企业采取直接收取电费结算方式的，销售对象属于企事业单位，为开具发票的当天；属于居民个人，为开具电费缴纳凭证的当天。3
9、供电企业采取预收电费结算方式的，为发行电量的当天。 4发、供电企业将电力产品用于非应税项目、集体福利、个人消费，为发出电量的当天。 5发、供电企业之间互供电力，为双方核对计数量，开具抄表确认单据的当天。 6发、供电企业销售电力产品以外其他货物，其纳税义务发生时间按中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的有关规定执行。三、现行税制关于电力行业的税收优惠政策 现行税制对于电力行业的税收优惠政策分布在不同的税种中，既有行业的优惠政策，也有区域优惠政策和企业特定优惠政策。 （一）增值税 1、低税率。县级及县级以下小型水力发电单位（指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电
10、单位）生产的电力。若是一般纳税人销售自产的电力，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税，不得抵扣进项税额 。 2、免税。对农村电管站在收取电价时一并向用户收取的农村电网维护费（包括低压线路损耗和维护费以及电工经费）免征增值税。鉴于部分地区农村电网维护费改由其他单位收取后，只是收费的主体发生了变化，收取方法、对象以及使用用途均未发生变化，为保持政策的一致性，对其他单位收取的农村电网维护费免征增值税，不得开具增值税专用发票。对供电企业收取的免征增值税的农村电网维护费，不应分摊转出外购电力产品所支付的进项税额。 3.不征税。对供电企业向用户收取的用于建设110 千伏及以下各级电压外部供电工程
11、建设和改造等费用，包括供电和配电贴费,不征收增值税。 4.即征即退 。 (1)利用城市生活垃圾生产的电力，自2001年1月1 日起,实行增值税“即征即退”100%的政策。 (2)自2004年1 月1 日起，对燃煤电厂烟气脱硫副产品实行增值税“即征即退”的100%政策. (3)利用煤矸石、煤泥、油母页岩生产的电力，自2001年1 月1日起，可享受“即征即退”50%的政策。 (4)对利用石煤生产的电力, 自2004 年1 月1 日 “即征即退”50%的政策。 (5)风力生产的电力,自2001年1 月1日起，可享受“即征即退”50%的政策。 (二)所得税 1.企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的
12、投资经营所得。（“三免三减半 ”） 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 2.企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 。（“三免三减半 ”） 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 3.符合条件的技术转让所得 。 居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 4.高新技术企业优惠。 国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的所得税税率征收企业所得税。 5.小型微利企业优惠 小型微利企
13、业减按20%的所得税税率征收企业所得税。 6.加计扣除优惠。（1）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（2）企业安置残疾人员所支付的工资，按照支付给残疾职工工资的l00%加计扣除。 7.加速折旧优惠 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 8.减计收入优惠 综合利用资源，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。 9.税额抵免优惠 企业购置并实际使用优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全
14、生产等专用设备的，该专用设备的投资额的l0%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 10.西部大开发税收优惠 （1）自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区以西部地区鼓励类产业目录中规定的产业项目为主营业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额70以上的企业，经企业申请，主管税务机关审核确认后，可减按15税率缴纳企业所得税。 （2）企业既符合西部大开发15%优惠税率条件，又符合企业所得税法及其实施条例和国务院规定的各项税收优惠条件的，可以同时享受。在涉及定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。 （三）城镇土
15、地使用税 1.对火电厂厂区围墙内的用地，均应照章征收土地使用税。对厂区围墙外的灰场、输灰管、输油(气)管道、铁路专用线用地，免征土地使用税；厂 区围墙外的其他用地，照章征税。 2.对水电站的发电厂房用地(包括坝内、坝外式厂房)，生产、办公、生活用地，照章征收土地使用税；对其他用地给予免税照顾。 3.对供电部门的输电线路用地、变电站用地，热电厂的供热管道用地，免征土地使用税。 （四）契税 对国家电网公司及其所属子公司、分公司、代表处等分支机构，承受原国家电力公司及其下属企业、单位的土地、房屋权属，不征收契税。 （五）其他专项优惠 四、电力行业税务筹划的切入点 （一）税务筹划的概念 1.定义：是指
16、在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。 2.特征：合法性、筹划性、目的性、专业性、风险性。 3.基本原则：事先筹划 （二）税务筹划的主要方法 1.利用临界点技术进行筹划 税收临界点是指税法中规定的一些标准，包括一定的比例和数额，当销售额（营业额）或应纳税所得额或费用支出超过一定标准时，就应该依法纳税或按更高的税率纳税，从而使纳税人的税负大幅度上升；有时却相反，纳税人可以享受优惠，降低税负。寻找和利用好这些“临界点”对于企业合理合法地节约税收
17、支出，进而促进自身快速发展将起到十分重要的作用。在企业的混合销售业务中，就可采用此种技术进行筹划。 2.利用分立技术进行筹划 分立技术是指在合法、合理的情况下，是所得、财产在两个或更多的纳税人之间进行分割，实现节税效益最大化的节税技术。利用分立技术，增加所得、财产的纳税主体，一方面可以发挥专业分工优势；另一方面可也有效开展税收筹划，减轻企业税负。 案例： 某零售企业所属配送中心由于没有取得公路货运许可证，不能在地税局登记“交通运输业”营业税目，因而不能办理”运输业自开票纳税人资格认定“，不能领购货运发票。无奈之下,配送业务要么外包出去（委托其他货运公司运输）要么办理车辆的营运许可证，自行完成配
18、送业务。收取的配送费则全部按“其他服务收入”缴纳5%的营业税，并开具“其他服务收入发票”，供应商不能抵扣增值税。 方案: 根据税收的相关政策，如果将零售企业的配送业务分开核算，将配送中心独立为法人企业，其经营范围为对外承揽运输业务，即将原来的价款分解为商品货款及运输费两部分，在交易时与客户同时签订两份合同，其中的运输装卸收入可以获得3%的低税率，同时供应商还可获得“运费”7%的增值税抵扣，这样就可合理降低税负。 结论: 合理的利用纳税主体的分拆、重组，能够降低整个商品供应链的税收成本，因而能提高本企业的商品价格竞争力。 3.利用税率差异技术进行筹划 税率差异技术是指在合法、合理的情况下，利用税
19、率的差异而直接节减税收的纳税筹划技术。与按高税率缴纳税收相比，按低税率少缴纳的税收就是节减的税收。税率差异技术是一种绝对节税的方法，由于税率差异是客观存在的，而且在一定时期内相对稳定，因此具有相对的确定性。特别对兼营业务可利用税率差异技术进行筹划。 4.利用递延纳税技术进行筹划 递延纳税技术是指在合法合理的前提下，纳税人延期缴纳税款而相对节税的纳税筹划技术。递延纳税虽不能减少应纳税额，但纳税期的推迟可以使纳税人无偿使用这笔款项无需支付利息，因而有利于资金周转，节省利息支出，从而降低了实际的税负。 需要说明的是，将纳税义务向后推延的基础工作，就是要签订好一份符合税法要求的合同，而这一点经常被许多
20、纳税人所忽视。 5.优惠政策设计法 企业通过分析、研究国家颁布的针对电力企业的税收优惠政策，根据电力企业的生产特点，努力创造条件，积极挂靠税收优惠政策，达到减免税的目的。 6.会计核算法 如：对存货的计价方法采用后进先出法。用加速折旧法对固定资产提取折旧等。 （三）正确把握纳税筹划的几个关键点 1.税收政策与业务流程相结合。 这里所说的业务流程是企业发生某项业务的全过程。电网企业在发生业务的全过程中，必须了解自身从事的业务自始至终涉及哪些税种？与之相适应的税收政策、法律和法规是怎样规定的？税率各是多少？采取何种征收方式？业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策？在了解上述情况后，电网企业就要考虑
21、如何准确、有效地利用这些因素来开展纳税筹划，以达到预期目的。 2.税收政策与筹划方法相结合。 电力企业在准确掌握与自身经营相关的现行税收法律、法规的基础上，需要利用一些恰当的纳税筹划方法对现行税收政策进行分析，从而找到与经营行为相适应的纳税筹划的突破口。 3.筹划方法与涉税会计处理相结合。 纳税筹划的主要目的是减轻企业纳税成本，降低税收负担。因而电网企业还要利用好会计处理方法，把纳税筹划的内容恰当地体现在会计处理上，才能最终实现降低税收负担的目的。 4.合理筹划与防范风险相结合。 国家的税收政策是在不断调整的，纳税人的生产经营情况也是不断变化的。这就要求在进行纳税筹划时，不能一成不变，必须不断
22、地研究经济发展的趋势和行业、企业的特点，密切关注税收政策调整，预测经济发展与税收政策调整的变化方向，全面把握税收政策，防范和规避涉税风险。同时，财务部门要加强与税务机关沟通，与征税机关建立默契、信任的良好关系，合情、合理、合法地开展筹划活动 。五、思考题 1.供电企业销售电力产品如何缴纳税款？ 2.实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企业如何结算缴纳增值税，具体办法有哪些？ 3.发、供电企业增值税预征率（含定额税率）的确定权限是哪一级税务机关？ 4.发、供电企业销售电力产品的纳税义务发生时间是如何规定的？ 5.供电企业销售电力产品向购买方收取的电费保证金需要缴纳增值税吗？ 6.电力企业在价外向购买方收取的费用、电力建设基金和电费保证金是否缴纳增值税？如果缴纳增值税，如何计算？ 7.电力公司向客户收取的过网费是否缴纳增值税？ 8.供电企业收取的农村电网维护费应分摊的外购电力产品的进项税额，需要做进项税额转出吗？ 9.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴是否应该缴纳增值税？ 10.销售以垃圾为燃料生产的电力或者热力是否实行增值税即征即退？谢谢大家！
