1、第3章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配学习目标 1.理解选择费用横向分配标准时应遵循的原则，掌握各项要素费用、待摊费用和预提费用分配的方法以及账务处理过程。 2.掌握辅助生产费用各种分配方法的适用情况及优缺点、具体应用，以及在不同方法下的账务处理过程。 3.掌握制造费用的特点以及制造费用的各种分配方法。 4.掌握可修复和不可修复废品损失的核算方法及账务处理过程；了解停工损失的会计核算过程。第3章 费用在各种产品以及期间费用 之间的归集和分配n各项要素费用的分配n待摊费用和预提费用的归集和分配n辅助生产费用的归集和分配n制造费用的归集和分配n废品损失和停工损失的核算n期间费用的核算3
2、.1 各项要素费用的分配n要素费用分配概述n材料费用的分配n外购动力费用的分配n职工薪酬的分配n固定资产折旧费用的分配n利息费用n税金n其他费用3.1.1 要素费用分配概述（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用：q能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；q几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：q先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”
3、总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。3.1.1 要素费用分配概述（3）辅助生产费用：q若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；q若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的分配标准有：q成果类，如产品的重量、体积、产量等；q消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；q定额类，如定额消耗量、定额费用等。3.1.2 材料费用的分配n原材料
4、费用的分配n燃料费用的分配n低值易耗品摊销1.原材料费用的分配n直接用于产品生产的原材料q按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。q不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用产品重量、体积、原材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。其中，用原材料定额消耗量和定额费用比例分配的公式见下页：1.原材料费用的分配1.原材料费用的分配n例3-1 长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共计600000元(为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格
5、一致)。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。 原材料费用分配计算如下： （1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36 000（千克） 乙产品原材料定额消耗量=80015=12 000（千克） （2）原材料消耗量分配率 （3）甲产品应分配原材料数量=360001.25=45 000（千克） 乙产品应分配原材料数量=120001.25=15 000（千克） （4）甲产品应分配原材料费用=4500010=450 000（元） 乙产品应分配原材料费用=1500010=150 000（元）1.原材料费用的分配n例3-2 某
6、企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单件10元，B材料单价8元。 计算分配如下： （1）甲产品：A材料定额费用=150610=9 000（元） B材料定额费用=15088=9 600（元） 甲产品材料定额费用合计18 600（元） 乙产品：A材料定额费用=120910=10 800（元） B材料定额费用=12058=4 800（元） 乙产品材料定额费用合计15 600（元） （2）材料费用分配率 （3）甲产品应分配材料费
7、用=186001.1=20 460（元） 乙产品应分配材料费用=156001.1=17 160（元）1.原材料费用的分配n直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料q采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。1.原材料费用的分配n原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。1.原材料费用的分配n根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品 465 200 乙产品 267 400 辅助生产成本供水 42 000 运输 22 000
8、 制造费用基本生产车间 5 000 供水车间 2 000 运输车间 1 500 管理费用 2 000 销售费用 1 800 贷：原材料 808 9002.燃料费用的分配n按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账。n不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配。2.燃料费用的分配n直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。n直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本
9、项目。n如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料”成本项目）。n间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。3.低值易耗品摊销n用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用。n低值易耗品的摊销方法：q一次摊销法：领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。q分次摊销
10、法：领用时记入“待摊费用”或“长期待摊费用”，根据低值易耗品使用期限的长短或价值的大小在一定期限内分月平均摊销。q五五摊销法：领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。3.低值易耗品摊销n例3-3 长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。 编制会计分录如下： （1）领用生产工具时 借：制造费用 600 贷：低值易耗品 600 （2）报废生产工具残料入库时 借：原材料 30 贷：制造费用 303.低值易耗品摊销n例3-4 某工业企业铸造车间领用专用模具
11、一批，其实际成本为48000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销。 每月摊销额 编制会计分录如下： （1）领用时 借：待摊费用 48 000 贷：低值易耗品 48 000 （2）各月摊销时 借：制造费用 4 000 贷：待摊费用 4 0003.低值易耗品摊销n例3-5 某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。某月领用管理用具计划成本2800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3%。 编制会计分录如下： （1）领用 借：低值易耗品在用低值易耗品 2 800 贷：低值易耗品在库低值易耗品 2 800 （2）摊销价值的50
12、% 借：管理费用 1 400 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 1 400 （3）报废以前领用的管理用具 借：原材料 50 管理费用 450 贷：低值易耗品 500 （4）注销报废的管理用具 借：低值易耗品低值易耗品摊销 1 000 贷：低值易耗品在用低值易耗品 1 000 （5）月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异 借：管理费用（28003%） 84 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 843.1.3 外购动力费用的分配n在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器记录的情况下，按照生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量比例等标准在各种产品之间进行分配
13、。n动力（以电力为例）费用分配的计算公式通常为：3.1.3 外购动力费用的分配n直接用于产品生产的动力费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属产品成本明细账“直接燃料和动力”成本项目。n直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。n如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，发生的动力费用借记“制造费用”科目及其明细账有关项目。n用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门、销售部门的照明用电等，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等总账科目及其所属明细账有关项目。3.1.3 外购动力费用的分配n例3
14、-6 长江公司200年6月耗电合计67 125度，金额26 850元，每度电0.4元。直接用于产品生产耗电42 750度，金额17 100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时分配。甲产品机器工时为5 550小时，乙产品机器工时为3 000小时。该企业设有“直接燃料和动力”成本项目。 甲、乙产品动力费用分配计算如下： 3.1.3 外购动力费用的分配n外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。3.1.3 外购动力费用的分配n根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品 11 100 乙产品 6 000 辅助生产成本供水 3 000
15、 运输 2 000 制造费用基本生产车间 2 250 供水车间 50 运输车间 50 管理费用 1 800 销售费用 600 贷：应付账款（或银行存款） 26 8503.1.4 职工薪酬的分配n职工薪酬主要包括以下内容：q职工工资、奖金、津贴和补贴q职工福利费q医疗保险费、养老保险费等社会保险费q住房公积金q工会经费和职工教育经费q非货币性福利q因解除与职工的劳动关系给予的补偿q其他与获得职工提供的服务相关的支出1.工资费用的分配n计时工资和计件工资的计算 1）工资计算的原始记录包括工资卡、考勤记录、产量记录等 2）计时工资的计算n计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计算的小时工资
16、n月薪制计时工资的计算有四种方法：qa.按每月30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；qb.按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；qc.按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；qd.按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。 3）计件工资的计算n个人计件工资的计算：n集体计件工资的计算：集体计件工资要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常按每人所属级别的工资标准和工作日数（或工时数）乘积的比例进行分配。n例3-7 假定某工业企业某工人的月工资标准为840元。某月份，该工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根据该工人的年龄，其病假工资按工资标准的90%计
17、算。该工人的病假和事假期间没有节假日。 （1）按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资 日工资率 应扣缺勤病假工资=283（100%-90%）=8.4（元） 应扣缺勤事假工资=282=56（元） 应付工资=840-8.4-56=775.60（元） （2）按30日计算日工资率，按5出勤日数计算月工资 应付出勤工资=28（17+9）=728（元） 应付病假工资=28 3 90%=75.60（元） 应付工资=728+75.60=803.60（元） 1.工资费用的分配n例3-7 （3）按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资 日工资率 应扣缺勤病假工资= 40.333（100%-90%）=12.
18、10（元） 应扣缺勤事假工资= 40.332=80.66（元） 应付工资=840-12.10-80.66=747.24（元） （4）按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资 应付出勤工资= 40.3317=685.61（元） 应付病假工资= 40.33 3 90%=108.89（元） 应付工资=685.61+ 108.89 =794.50（元） 1.工资费用的分配1.工资费用的分配n例3-8 假定A、B两种产品都应由三级工人加工。A产品的工时定额为30分钟；B产品的工时定额为18分钟。三级工的小时工资率为5元。 该两种产品的计件工资单价计算如下： A产品计件单价 B产品计件单价 1.工
19、资费用的分配n例3-9 承例3-8，假定某三级工共加工A产品300件，B产品700件。 按上述公式计算的计件工资为： 应付工资=3002.50+700 1.50=1800（元） 该工人完成的产品定额工时为： A产品定额工时 B产品定额工时 该工人完成产品定额工时总数=150+210=360（小时） 该工人完成的产品定额工时总数和小时工资率计算的计件工资为： 应付工资=360 5=1800（元） 1.工资费用的分配n例3-10 假定某工业企业某生产小组集体完成若干项生产任务，按照一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资3420元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤日
20、数以及按日工资率和出勤日数计算的工资额（即集体计件工资内部的分配标准）如表3-3所示： 表3-3 集体计件工资分配标准 集体单位： 生产组 200 年月 生产小组内部工资分配率 王青应分工资=8801.5=1320（元） 李明应分工资= 7701.5=1155（元） 赵亮应分工资= 6301.5=945（元） 工人姓名等级 工资标准（日工资率）出勤日数按日工资率和出勤日数计算的工资额王青李明赵亮六五四403530222221880770630合计6522801.工资费用的分配n工资费用的分配q直接进行产品生产的生产工人的工资n计件工资：直接记入某种产品成本的“直接人工”成本项目。n计时工资：如
21、果只生产一种产品，直接记入该种产品成本的“直接人工”成本项目；如果生产多种产品，按各种产品的实际生产工时比例或定额生产工时比例等标准分配记入各种产品成本的“直接人工”成本项目。q生产车间管理人员和技术人员的工资，记入“制造费用”科目q其他各部门人员的工资，分别记入“销售费用”、“管理费用”等相关会计科目1.工资费用的分配n例3-11 长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品30000元，乙产品20000元；甲、乙产品计时工资共计320000元。甲、乙产品生产工时分别为25000小时和15000小时。 按生产工时比例分配计算如下： 工资费用分配率 甲产品分配工资费用=25000
22、8=200000（元） 乙产品分配工资费用=150008=120000（元）1.工资费用的分配n工资费用分配通过编制工资费用分配表进行。根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。2.其他职工薪酬的分配n其他职工薪酬中的职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费，应按照工资总额的一定比例提取，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。1.工资费用的分配n例3-13 假定长江公司200年6月应付职工的工资数额如表3-4所示。根据企业所在地政府的规定，企业分别按工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金；根据上年实际发生的职工
23、福利费情况，企业预计本年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%；企业分别按工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。 应记入“基本生产成本”科目的其他职工薪酬金额： 甲产品：230 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=92 000（元） 乙产品：140 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=56 000（元） 应记入“辅助生产成本”科目的其他职工薪酬金额： 供水车间：48 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=19 200（元） 运输车间：32 000 （10%+12%+2%+10.5
24、%+2%+2%+1.5%）=12 800（元） 应记入“制造费用”科目的其他职工薪酬金额： 基本生产车间：20 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8 000（元） 供水车间：10 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4 000（元） 运输车间：10 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4 000（元） 应记入“管理费用”科目的其他职工薪酬金额： 60 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=24 000（元） 应记入“销售费用”科目的其他职工薪酬金额： 30 000 （
25、10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12 000（元） 1.工资费用的分配n例3-13 根据以上计算可编制长江公司其他职工薪酬费用分配表，如表3-5所示。 1.工资费用的分配n例3-13 其他职工薪酬费用分配表的会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品 92 000 乙产品 56 000 辅助生产成本供水 19 200 运输 12 800 制造费用基本生产车间 8 000 供水车间 4 000 运输车间 4 000 管理费用 24 000 销售费用 12 000 贷：应付职工薪酬 232 000 3.1.5 固定资产折旧费用的分配n生产车间的固定资产折旧费用，记入“制造费用
26、”科目。n企业行政管理部门和销售部门的固定资产折旧费用，分别记入“管理费用”、“销售费用”科目。n例3-14 长江公司200年6月份的折旧费用分配表如表3-6所示。 企业编制会计分录如下： 借：制造费用基本生产车间 20 000 供水车间 4 500 运输车间 3 700 管理费用 3 000 销售费用 1 000 贷：累计折旧 32 2003.1.5 固定资产折旧费用的分配3.1.6 利息费用n短期借款利息一般按季结算支付。可以采用分月计提的方法，记入每月财务费用。如果利息费用数额不大，为了简化核算，也可以在季末实际支付时全部记入当月财务费用。n长期借款利息一般是每年计算一次应付利息，到期一
27、次还本付息。每年计算结转应付利息时，记入“财务费用”、“在建工程”科目。n例3-15 长江公司200年4月1日从银行取得期限3个月、年利率10%的短期借款120000元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出采用按月计提的办法进行处理。 编制的有关会计分录如下： （1）取得借款时 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 （2）各月末（4、5、6月末）预提利息费用时 月末预提利息费用额=120 00010% 12=1 000（元） 借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000 （3）按期归还本息时 归还本息额=120 000+1 0003=123 000（元）
28、 借：短期借款 120 000 付利息 3 000 ：行存款 123 0003.1.6 利息费用3.1.7 税金n印花税、房产税、车船使用税和土地使用税等，可以在“管理费用”明细账中设置“税金”费用项目予以反映。n对于印花税，如果购买税票金额较小，购买时直接记入“管理费用”科目；如果税票是一次购买、分期使用且金额较大，或者一次性缴纳印花税额较大需分摊的，可以作为待摊费用处理。n例3-16 长江公司200年6月开出转账支票购买印花税税票，共计200元。 会计分录如下： 借：管理费用 200 贷：银行存款 200n例3-17 长江公司本月计算应交房产税120元，土地使用税130元，车船税150元，
29、共计400元。 会计分录如下： 借：管理费用 400 贷：应交税费 400 3.1.7 税金3.1.8 其他费用n上述各项费用以外的其他费用支出，在发生时，根据有关付款凭证，按照费用的用途进行归类，分别借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等科目。n这些费用如果支出数额较大、受益期限较长，应采用待摊和预提的方法进行处理。n例3-18 长江公司以银行存款支付应由6月份负担的费用38 069.6元，其中基本生产车间的劳保费13 969.6元，修理车间的劳保费4 000元，运输车间的劳保费4 000元，专设销售机构的广告费3 000元、办公费4 000元，企业行政管理部门的办
30、公费9 000元，支付金融机构的手续费100元。 会计分录如下： 借：制造费用基本生产车间 13 969.6 供水车间 4 000 运输车间 4 000 管理费用 9 000 销售费用 7 000 财务费用 100 贷：银行存款 38 069.63.1.8 其他费用3.2 待摊费用和预提费用的归集和分配n待摊费用的归集和分配n预提费用的分配和归集3.2.1 待摊费用的归集和分配n待摊费用是指本期发生（支付）的，但应由本期和以后各期产品成本和期间费用共同负担的、摊销期限在一年以内的各项费用。n发生（支付）各项待摊费用时，记入“待摊费用”的借方；按受益期摊销时，按车间部门和费用用途，由“待摊费用”
31、的贷方转入“制造费用”、“辅助生产成本”、“销售费用”、“管理费用”等科目的借方。n例3-19 长江公司200年4月份开出转账支票，预付第二季度保险费27 000元，分3个月摊销。6月各车间、部门应分摊的摊销额为：基本生产车间4 000元，修理车间1 000元，运输车间2 000元，行政管理部门1 000元，专设销售机构1 000元。 待摊费用明细账及分配表如表3-7和表3-8所示。 3.2.1 待摊费用的归集和分配 n例3-19 插入表3-7 插入表3-83.2.1 待摊费用的归集和分配n例3-19 编制会计分录如下： （1）4月份预付保险费时 借：待摊费用 27 000 贷：银行存款 27
32、 000 （2）46月摊销待摊费用时 借：制造费用基本生产车间 4 000 供水车间 1 000 运输车间 2 000 管理费用 1 000 销售费用 1 000 贷：待摊费用 9 000 3.2.1 待摊费用的归集和分配3.2.2 预提费用的分配和归集n预提费用是指预先计入成本、费用，在以后月份实际支付的费用。n预提时，记入“预提费用”科目的贷方，并按车间部门和费用用途分别记入“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“财务费用”等科目的借方；实际支付时，从“预提费用”科目的借方转出。预提费用总额和实际费用总额的差额，一般在预提期末月份调整计入成本、费用。n例3-20 长江公司为增加经营
33、规模，租入办公用房一套，租金每季末支付，每季租金4 500元，平均每月预提房租1 500元。4、5、6月预提第二季度的租金，6月末实际支付第二季度的租金。 预提费用明细账及分配表如表3-9和表3-10所示。 3.2.2 预提费用的分配和归集n例3-20 插入表3-9 插入表3-103.2.2 预提费用的分配和归集n例3-20 编制会计分录如下： （1）4、5、6月份预提租金时 借：管理费用 1 500 贷：预提费用 1 500 （2）6月份实际支付租金时 借：预提费用 4 500 贷：银行存款 4 500 3.2.2 预提费用的分配和归集3.3 辅助生产费用的归集和分配n辅助生产费用的归集n辅
34、助生产费用的分配3.3.1 辅助生产费用的归集n直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，记入“辅助生产成本”科目的借方。n辅助生产车间发生的制造费用，先记入“制造费用辅助生产车间”科目的借方，然后从“制造费用辅助生产车间”科目的贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”科目的借方。n如果辅助生产车间不单独设置“制造费用”明细账，则制造费用直接记入“辅助生产成本”科目的借方。3.3.1 辅助生产费用的归集n例3-21 长江公司200年6月份辅助生产成本和辅助车间制造费用明细账如表3-11至表3-14所示。 插入表3-113.3.1 辅助生产费用的归集n例3-21 插入表3-123.3.1 辅助生产费用
35、的归集n例3-21 插入表3-133.3.1 辅助生产费用的归集n例3-21 插入表3-143.3.1 辅助生产费用的归集n例3-22 某企业有供水、供电两个辅助生产车间，因其规模小，不设“制造费用”明细账，其辅助生产成本明细账如表3-15和表3-16所示。 插入表3-153.3.1 辅助生产费用的归集n例3-22 插入表3-163.3.2 辅助生产费用的分配n辅助生产车间提供的工具、模具和修理用备件等产品成本，在产品完工时从“辅助生产成本”科目的贷方转入“低值易耗品”、“原材料”科目的借方；提供供水、供电、供气、修理和运输等劳务所发生的费用，在各受益单位之间进行分配，从“辅助生产成本”科目的
36、贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目的借方。n辅助生产费用的分配，通常采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。1.直接分配法n各辅助生产车间发生的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况。n这种方法计算工作简便，但分配结果往往与实际不符，只适用于辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配影响不大的情况下采用。1.直接分配法n例3-23 某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车
37、间本月发生费用36 960元，供水车间本月发生费用27 000元。 各辅助生产车间供应产品或劳务数量如表3-17所示。 插入表3-171.直接分配法n例3-23 采用直接分配法的辅助生产费用分配表如表3-18所示。 插入表3-181.直接分配法n例3-23 表3-18中有关数据的计算过程如下： 根据辅助生产费用分配表编制会计分录： 借：基本生产成本A产品 28 800 制造费用 28 800 管理费用 4 400 销售费用 1 960 贷：辅助生产成本供水 27 000 供电 36 9602.顺序分配法n按照受益多少的顺序将辅助生产车间依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在
38、后面，后将费用分配出去。2.顺序分配法n例3-24 根据例3-23的资料，按顺序分配法编制辅助生产费用分配表，如表3-19所示。 表3-19 辅助生产费用分配表 （顺序分配法） 插入表3-19*数字四舍五入，小数尾差计入销售费用。 表3-19 辅助生产费用分配表 （顺序分配法） 2.顺序分配法n例3-24 表3-19中有关数据的计算过程如下： 2.顺序分配法n例3-24 根据辅助生产费用分配表编制会计分录： （1）分配电费 借：辅助生产成本供水 6 026.04 基本生产成本A产品 24 104.16 制造费用 4 017.36 管理费用 2 008.68 销售费用 803.76 贷：辅助生产
39、成本供电 36960 （2）分配水费 借：制造费用 29 356.8 管理费用 2 446.4 销售费用 1 222.84 贷：辅助生产费用供水 3 3026.043.交互分配法n对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配：首先将各辅助生产车间归集的费用，根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按提供产品或劳务数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。3.交互分配法n例3-25 长江公司设有供水和运输两个辅助生产车间，6月有关资料如表3
40、-20所示。 插入表3-203.交互分配法n例3-25 根据表3-20所列资料，采用交互分配法分配辅助生产费用，结果如表3-21所示。 插入表3-213.交互分配法n例3-25 表3-20中有关数据的计算过程如下： 3.交互分配法n例3-25 根据辅助生产费用分配表编制会计分录： （1）交互分配 借：制造费用供水车间 1 900 运输车间 20 000 贷：辅助生产成本供水 20 000 运输 1 900 （2）结转辅助生产车间的制造费用 借：辅助生产成本供水 28 900 运输 46 200 贷：制造费用供水车间 28 900 运输车间 46 200 （3）对外分配 借：制造费用基本生产车间
41、 147 758 管理费用 21 700.4 销售费用 64 741.6 贷：辅助生产成本供水 121 100 运输 113 1004.代数分配法n首先根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量，建立联立方程，并计算辅助生产产品或劳务的单位成本；然后根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用产品或劳务的数量和单位成本，分配辅助生产费用。n这种方法分配结果最准确，但在辅助生产车间较多的情况下计算工作比较复杂，适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。4.代数分配法n例3-26 根据例3-25交互分配法下供水和运输车间的有关资料，设供水车间的供水单位成本为x元，运输车间的运输单位成本为y元。
42、建立以下联立方程： （112 200+2 7000）+2 000y=139 200 x （68 800+26 200）+20 000 x=100 000y 解此联立方程得： x=1.016 57 y=1.153 3 根据x、y的值以及各受益单位所耗水和运输劳务的数量，即可求得各受益单位应负担的费用金额。 4.代数分配法n例3-26 编制辅助生产费用分配表，如表3-22所示。 插入表3-224.代数分配法n例3-26 根据表3-22编制会计分录如下： （1）向各受益单位分配辅助生产费用 借：制造费用供水车间 2 306.6 供电车间 20 331.4 基本生产车间 147 789 管理费用 21
43、 698.7 销售费用 64 712.3 贷：辅助生产成本供水 141 508 运输 115 330 （2）结转辅助车间的制造费用 借：辅助生产成本供水 29 306.6 运输 46 531.4 贷：制造费用供水车间 29 306.6 运输车间 46 531.45.计划成本分配法n辅助生产车间为各受益单位（包括其他辅助生产车间）提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产交互分配转入的费用在内）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的受益单位，为了简化计算，也可以全部记入“管理费用”科目。n这种方法
44、简化和加速了分配的计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。要求辅助生产产品或劳务的计划成本比较准确。5.计划成本分配法n例3-27 以例3-25的资料为例，采用按计划成本分配法编制辅助生产费用分配表，如表3-23所示。5.计划成本分配法n例3-27 辅助生产实际成本： 供水车间实际成本=139 200+11 000=150 200（元） 运输车间实际成本=95 000+21 000=116 000（元） 根据辅助生产费用分配表编制会计分录如下： （1）按计划成本分配 借：制造费用供水车间 11 000 供电车间 21 000
45、基本生产车间 149 000 管理费用 19 300 销售费用 55 860 贷：辅助生产成本供水 146 160 运输 110 000 （2）结转辅助车间的制造费用 借：辅助生产成本供水 38 000 运输 47 200 贷：制造费用供水车间 38 000 运输车间 47 200 （3）结转辅助生产成本差异 借：管理费用 10 040 贷：辅助生产成本供水 4 040 运输 6 0005.计划成本分配法n例3-27 将“辅助生产成本”、“制造费用”科目的明细科目（简化格式）记录进行列示，如图3-1所示。 插入图3-13.4 制造费用的归集和分配n制造费用的归集n制造费用的分配3.4.1 制造
46、费用的归集n制造费用是指工业企业为生产产品而发生的、应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。n制造费用的费用项目既可按经济用途设立，也可按经济内容设立。n制造费用发生时，记入“制造费用”科目的借方。3.4.1 制造费用的归集n例3-28 根据各种费用分配表及付款凭证登记长江公司基本生产车间制造费用明细帐，如表3-24所示。3.4.2 制造费用的分配n只生产一种产品的车间，期末制造费用可以直接从“制造费用”科目的贷方转入“基本生产成本”等科目的借方。n生产多种产品的车间，期末制造费用应采用适当的分配方法，从“制造费用”科目的贷方分配转入“基本生产成本”等科目的借方。n常见的制造费用分配方
47、法有生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法。1.生产工时比例法n按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用。既可用实际工时比例，也可用定额工时比例。n将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果具有合理性。适用于各种产品生产机械化程度大致相同的情况。1.生产工时比例法n例3-29 长江公司200年6月基本生产车间发生的制造费用总额为180000元，基本生产车间甲产品生产工时为25000小时，乙产品生产工时为15000小时，计算分配如下： 按生产工时比例法编制制造费用分配表，如表3-25所示。 根据制造费用分配表编制会计分录如下： 借：基本生产
48、成本甲产品 112 500 乙产品 67 500 贷：制造费用 180 0002.生产工人工资比例法n按照各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用。n生产工人工资有现成资料，因此核算工作简便。适用于各种产品生产机械化程度大致相同的情况。3.机器工时比例法n按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用。n适用于机械化程度较高的车间。n为提高分配结果的准确性，可以将机器设备划分为若干类别，分类归集和分配制造费用。还可以将制造费用按性质和用途分类，如分为与机器设备使用有关的费用和由于管理组织生产而发生的费用，分别采用不同的方法分配制造费用。4.按年度计划分配率分配法n按照年度开始前确定的全年适
49、用的计划分配率分配制造费用。n每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用金额不等，因此“制造费用”科目有月末余额。“制造费用”科目的年末余额一般应在年末调整计入12月份的产品成本。n核算工作简便。特别适用于季节性生产的车间。要求计划工作水平较高。4.按年度计划分配率分配法n例3-30 某企业第一车间全年制造费用计划数为55 000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2 600件，乙产品2 250件；单件产品的工时定额为甲产品5小时，乙产品4小时。6月份实际产量为：甲产品240件，乙产品150件；本月实际发生制造费用4 900元。 （1）各种产品年度计划产量的定额工时 甲产品年度计划产量的定额工
50、时=2 6005=13 000（小） 乙品年度划量的定工=2 2504=9 000（小） （2）制造用年度划分配率 （3）各种品本月 量的定工 甲品本月 量的定工=2405=1 200（小） 乙品本月 量的定工=1504=600（小） （4）各种品分配的制造用 月甲品分配制造用=12002.5=3 000（元） 月乙品分配制造用=6002.5=1 500（元） 本月按划分配率分配出的制造用：3 000+1 500=4 500（元）4.按年度计划分配率分配法n例3-31 假定例3-30中某企业第一车间的“制造费用”科目6月初为贷方余额300元，则该月制造费用的实际发生额和分配转出额登记结果如图3
