1、2成本费用的归集与分配（上）1 第一节 要素费用的归集与分配 第二节 跨期摊提费用的归集与分配 第三节 辅助生产费用的归集与分配第二章 成本费用的归集与分配（上）2第一节 要素费用的归集与分配材料费用的归集与分配人工费用的归集和分配折旧及其他费用的归集与分配3材料费用的归集与分配o（一）材料费用的汇集n材料费用的汇集是指材料采购成本的核算。n材料采购成本的计算，以各种外购材料为成本计算对象，归集各种材料在采购过程中所发生的各项支出，从而计算出各种材料的总成本和单位成本。n材料费用汇集的目的是为了对材料存货进行计价，同时也为计算发出材料成本提供依据。 4材料费用的归集与分配o1进料成本的确定n外
2、购材料的成本主要包括：（1）买价，即采购价格。 (2)材料采购费用。对于企业内部专门从事材料物资采购供应业务且实行内部独立核算的采购供应部门发生的采购及仓储保管费，可分配计入材料的采购成本小贴士：采购人员的差旅费应归集到哪个账户中？5o 从理论上讲，凡为采购原材料所发生的一切必要、合理的支出，都应计入原材料的采购成本，但有一些物资采购费用（如采购人员的差旅费、小额的市内运杂费、专设的采购机构经费等），一来是金额较小，计入还是不计入材料的采购成本对原材料的成本总额影响不大；二来是这些采购费用多为共同性费用，分配计入各种材料的核算工作量过大。因此，上述共同性采购费用一般不计入材料的采购成本，而是计
3、入管理费用，全部由当期损益承担。 因此，发生原材料采购人员的差旅费，借记“管理费用-差旅费”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目6材料费用的归集与分配n对于各种附带成本，凡能分清归属的，可直接计入各种材料的采购成本；n不能分清归属的，可根据各种材料的特点，采用一定的分配标准和分配方法分配计入各种材料的采购成本。其分配标准通常有材料的重量、体积、买价等。其计算公式如下：材料采购费用分配率=材料采购费用购入各种材料的重量或买价之和某种材料应负担的材料采购费用=某种材料的重量或买价材料采购费用分配率 n【例2-1】两种材料的进料成本计算如表2-1所示。7材料费用的归集与分配分配率=5 350（
4、150 000+64 000）=0.025钢材应分配的运费=150 0000.025=3 750（元）水泥应分配的运费=64 0000.025=1 600（元）8材料费用的归集与分配o2发料成本的确定 （1）材料日常核算按实际成本计价时，发料成本的确定（2）材料日常收发核算按计划成本计价时，发料成本的确定n材料日常收发核算采用计划成本计价时，发料的实际成本可用下列公式计算：发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料应负担的成本差异 =发出材料计划成本（1+该类材料的成本差异率）9材料费用的归集与分配o发出材料实际成本由两个主要因素决定：发出材料的计划成本和该材料的成本差异率。 o要正确计算发
5、出材料实际成本：首先要合理制定材料的计划成本，使其与实际成本的差异不致过大。其次，要恰当设置材料成本差异明细账户。10材料费用的归集与分配o（二）材料费用分配的核算1直接的材料消耗2间接的材料消耗（1）分配标准。（2）分配标准力求合理而简便。采用材料定额消耗量比例或材料定额成本比例进行分配时，计算公式如下：某种材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额11材料费用的归集与分配n上述分配计算的程序是：先按材料定额消耗量分配计算各种产品的材料实际消耗量，再乘以材料单价，计算各该产品的实际材料费用。【例2-3】表2-2材料费用分配表某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量材料单价
6、某种产品应分配的材料数量=该种产品实际产量材料消耗量分配率材料消耗量分配率=材料实际消耗量各种产品材料定额消耗量之和12材料费用的归集与分配13材料费用的归集与分配o根据表2-2，编制如下会计分录：借：基本生产A产品 88 328.57 基本生产B产品 5 063.43 制造费用 7 000 贷：原材料甲材料 60 900 原材料乙材料 32 000 原材料丙材料 492 燃料G燃料 7 000 14人工费用的归集与分配 15人工费用的归集与分配o人工费用是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬。o（一）人工费用总额的组成 1计时工资。2计件工资。3奖金。4津贴和补贴。5加
7、班工资。6特殊情况下支付的工资16人工费用的归集与分配o（二）人工费用的原始记录1考勤记录是登记出勤和缺勤时间与情况的原始记录。2产量记录是登记工人或生产班组出勤时间内完成产量和耗用工时的原始记录。o（三）人工费用的计算1计时工资的计算职工的计时工资是根据考勤记录登记的每个职工出勤或缺勤日数，按照规定的工资标准计算的。工资标准按其计算的时间不同，有按月计算的月薪，按日计算的日薪或按小时计算的小时工资。17o劳社部发20083号 根据全国年节及纪念日放假办法（国务院令第513号）的规定，全体公民的节日假期由原来的10天增设为11天。据此，职工全年月平均制度工作天数和工资折算办法分别调整如下：小贴
8、士：2008年新修订的劳动法对于计薪工作天数的修改18o制度工作时间的计算 年工作日：365天-104天（休息日）-11天（法定节假日）250天季工作日：250天/4季62.5天/季月工作日：250天/12月20.83天/月工作小时数的计算：以月、季、年的工作日乘以每日的8小时。o日工资、小时工资的折算按照劳动法第五十一条的规定，法定节假日用人单位应当依法支付工资，即折算日工资、小时工资时不剔除国家规定的11天法定节假日。据此，日工资、小时工资的折算为：日工资：月工资收入/月计薪天数小时工资：月工资收入/(月计薪天数*8小时）。 月计薪天数（365天-104天）12月21.75天19人工费用的
9、归集与分配n2计件工资的计算（1）个人计件工资的计算职工的计件工资，应根据产量记录中登记的每个职工的产品数量，乘以规定的计件单价计算。应付工资（月内每种产品的产量该种产品的计件单价） （2）集体计件工资的计算按生产小组等集体计件工资的计算方法的不同之处在于：集体计件工资还要在集体内部各职工之间按照贡献大小进行分配。【例2-7】如表2-3所示。20人工费用的归集与分配n根据表2-3计算如下：生产小组内部工资分配率9 9808 1201.229张恒应分工资=3 3001.229=4 056（元）李立应分工资=2 5201.229=3 097（元）赵强应分工资=2 3001.229=2 827（元）
10、合计 9 980（元） 21人工费用的归集与分配n3人工费用分配的核算人工费用包括实际发生的工资性费用及相应计提的职工福利费，应按其发生的地点和用途进行分配。 n其分配率计算公式如下：人工费用分配率本期发生的直接人工费用各种产品耗用的实际工时（或定额工时）某种产品应分配的直接人工费用=该产品耗用的实际工时（或定额工时）数直接人工费用分配率【例2-8】如表2-4所示。22人工费用的归集与分配23人工费用的归集与分配o根据表2-4，编制如下会计分录：借：基本生产 135 500 制造费用 8 600 辅助生产 19 900 管理费用 22 000 在建工程 5 400 应付福利费 4 800 贷：
11、应付工资 196 20024人工费用的归集与分配o4计提职工福利费的核算n职工福利费的计提和分配也可以通过福利费用分配表进行。根据表2-4，大华公司2005年6月份的职工福利费用分配表如表2-5所示。n根据表2-5，编制如下会计分录：借：基本生产 18 970 制造费用 1 204 辅助生产 2 786 管理费用 3 752 在建工程 756 贷：应付福利费 27 468 25人工费用的归集与分配26折旧费及其他费用的归集与分配27折旧费及其他费用的归集与分配 o（一）固定资产折旧费的归集与分配 n固定资产折旧费的归集是通过编制各车间、部门固定资产折旧计算明细表，进而汇总编制全厂的折旧计算汇总
12、表进行的。 “固定资产折旧计算明细表”的格式如表2-6所示。28折旧费及其他费用的归集与分配n根据各车间、部门编制的“固定资产折旧计算明细表”，可汇总编制“固定资产折旧汇总计算表”。其格式如表2-7所示。 n根据表2-7，编制如下会计分录：借：制造费用 843 000 辅助生产 100 000 管理费用 27 000 应付福利费 15 000 贷：累计折旧 985 00029折旧费及其他费用的归集与分配30折旧费及其他费用的归集与分配o（二）外购动力费用的归集与分配 n企业从外单位购入动力所发生的支出称为外购动力费用。外购动力费用一般以计量仪器所显示的量度为准，乘以单价计算，并由动力供应单位完
13、成。供应单位定期抄录数量并开列账单向用户收取款项。在成本会计实际工作中，外购动力费用的分配是通过编制外购动力费用分配汇总表进行的。其格式如表2-8所示。31折旧费及其他费用的归集与分配32折旧费及其他费用的归集与分配o（三）低值易耗品费用的归集与分配n低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。n低值易耗品摊销计入产品成本或费用有三种处理方式：（1）作为直接费用记入产品成本明细账；（2）按发生地点计入综合费用，然后通过综合费用分配计入账户；（3）领用低值易耗品时，先记入“待摊费用”或“长期待摊费用”账户，分期摊
14、入有关成本费用时，再从“待摊费用”或“长期待摊费用”账户转入“制造费用”、“管理费用”等账户。33折旧费及其他费用的归集与分配n低值易耗品的摊销的方法： 1一次摊销法一次摊销法，也称一次转销法或一次计入法。采用这种方法，在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入当月成本、费用，借记“制造费用”或“管理费用”等账户，贷记“低值易耗品”账户。2分期摊销法采用分期摊销法，低值易耗品的价值要按其使用期限的长短或价值的大小分期摊入成本、费用。分期摊销法一般适用于单位价值较高或一次领用金额较大的物品。3“五五”摊销法“五五”摊销法，也称“五成”法。采用这种方法，低值易耗品在领用时摊销其价值的一半，在报废时
15、再摊销其价值的一半。34第二节 跨期摊提费用的归集与分配35o跨期摊提账户是用来反映和监督应由若干个相连接的会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊或预提的账户。o待摊费用是指本期发生，但应由本期和以后各期产品成本或经营管理费用共同负担的费用。 待摊费用的归集与分配 36待摊费用的归集与分配o（一）待摊费用的内容 n待摊费用包括低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、待摊的固定资产修理费用、预付固定资产租金，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较多、需要分期摊销的税金等。n待摊费用的摊销期限最长为一年。 37待摊费用的归集与分配o（二）待摊费用的归集与分配n待摊费用
16、的支出和摊销通过“待摊费用”账户。发生待摊费用时，应借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”、“低值易耗品”、“包装物”和“应交税金”等账户；分期摊销时，应按待摊费用的用途分别借记各有关的成本或费用账户，贷记“待摊费用”账户。 n承例2-12，根据租入的固定资产用途以及各部门的使用面积摊销1月份的待摊费用，编制待摊费用分配表，如表2-9所示。38待摊费用的归集与分配39预提费用的归集与分配 o根据表2-9，编制如下会计分录：借：制造费用加工车间 2 400 制造费用装配车间 1 200 辅助生产机修车间 2 900 辅助生产运输车间 1 600 管理费用 1 700 贷：待摊费用 9 80040
17、预提费用的归集与分配o（一）预提费用的内容预提费用是指预先分期计入各期成本或费用，但在以后才实际支付的费用，它是应付而未付的费用，因而它是一种负债。 o（二）预提费用的归集与分配预提费用的预提和支付，通过“预提费用”账户核算。 【例2-13】如表2-10所示。 41预提费用的归集与分配42预提费用的归集与分配o根据表2-10，企业计提费用时，编制如下会计分录：借：制造费用加工车间 3 300 制造费用装配车间 6 300 辅助生产机修车间 7 800 辅助生产运输车间 8 200 财务费用 25 660 在建工程 42 740 贷：预提费用 94 000o如果实际支付的金额不等于预提的金额，其
18、差额应在预提期末的月份调整。 43第三节 辅助生产费用的归集与分配44辅助生产费用的归集 o辅助生产是指为保证基本生产经营正常进行而向基本生产车间、行政管理部门提供产品或劳务的生产活动。辅助生产车间的类型有： 提供辅助产品的辅助生产车间 -属产品生产性车间，它通常生产基本生产车间所需要的各种工具、模具、刀具、刃具、夹具等 ； 提供劳务、作业的辅助生产车间-通常有：供水、供电、供汽、运输、机修等。只有辅助生产产品和劳务成本确定以后，才能计算基本生产的产品成本 45辅助生产费用的归集o为了正确核算辅助生产费用，计算辅助生产产品或劳务的成本，企业应设置“辅助生产”账户，据此进行辅助生产费用的归集与分
19、配。o辅助生产费用明细账的设置，应根据各个辅助生产车间的具体情况，即根据其提供辅助产品和劳务的种类多少来决定： 46辅助生产费用的归集o（1）如果辅助生产不对外提供商品产品，因而不需要按照规定的成本项目计算产品成本，编制产品成本报表，而且辅助生产车间规模很小，制造费用很少，为了简化核算工作，其制造费用也可以直接记入“辅助生产”账户及其所属明细账的借方，而不通过“制造费用”账户核算。o（2）对于同时提供多种产品或多种劳务的辅助生产车间，即多品种辅助生产车间，例如生产多种工具和模具的车间、提供各种修理服务的车间等等，其发生的生产费用就要按车间和产品，并区别直接费用和间接费用来归集。47假如辅助生产
20、车间之间不相互提供劳务、作业，辅助生产费用的分配就比较容易，只要将“辅助生产费用明细帐”中归集的费用，按照劳务供应量的标准进行分配 。在有交互提供劳务的辅助生产车间时，辅助生产费用的分配不仅要考虑给辅助生产之外的部门分配，而且还要考虑给其他辅助生产车间的分配, 此时需要交互分配。辅助生产费用分配的特点48辅助生产费用分配的方法直接分配法 顺序分配法 一次交互分配法 劳动竞赛奖 节约奖 代数分配法 计划分配法 49辅助生产费用的分配 n1直接分配法是一种不考虑辅助生产部门之间的交互服务，简单地将辅助生产各部门的实际成本在辅助生产部门以外的各受益单位之间进行分配的方法。n【例2-14】如表2-11
21、所示。某种服务生产劳务作业的单位成本=该辅助生产车间发生的辅助生产费用总额该辅助生产车间提供的劳务、作业总量某收益部门应负担的辅助生产费用=该部门接受劳务作业的收益量辅助生产劳务的单位成本50辅助生产费用的分配根据表2-11，编制直接分配法的辅助生产费用分配表如表2-12所示。51辅助生产费用的分配52辅助生产费用的分配o根据表2-12，应编制如下会计分录：借：制造费用甲产品车间 75 171 制造费用乙产品车间 58 177 管理费用 58 652 贷：辅助生产供电车间 34 000 辅助生产运输车间 102 000 辅助生产机修车间 56 000o采用直接分配法，通常用于辅助生产部门交互服
22、务较少，且辅助生产费用较少的中小型企业。53辅助生产费用的分配2交互分配法n交互分配法将辅助生产费用的分配分两次进行。交互分配法的程序：第一次只在各相关辅助生产部门之间交互分配费用，第二次将辅助生产部门的实际费用采用直接分配法分配给辅助生产部门以外的其他各受益部门。 采用这种分配方法，辅助生产车间内部相互提供劳务进行了交互分配，因而提高了分配结果的合理性，但是，计算工作又有所增加。n以例2-14为例，采用交互分配法，三个辅助车间的辅助费用分配如表2-13所示。54辅助生产费用的分配55辅助生产费用的分配o根据表2-13，第一次交互分配时，编制如下会计分录：借：辅助生产运输车间 1 327 辅助
23、生产机修车间 3 816 贷：辅助生产供电车间 5 143借：辅助生产供电车间 15 665 辅助生产机修车间 4 525 贷：辅助生产运输车间 20 190借：辅助生产供电车间 3 613 辅助生产运输车间 6 022 贷：辅助生产机修车间 9 63556辅助生产费用的分配o根据表2-13，第二次对外分配时，编制如下会计分录：借：制造费用甲产品车间 16 873 制造费用乙产品车间 27 107 管理费用水电费 4 155 贷：辅助生产供电车间 48 135借：制造费用甲产品车间 27 317 制造费用乙产品车间 16 314 管理费用水电费 45 528 贷：辅助生产运输车间 89 159
24、借：制造费用甲产品车间 30 901 制造费用乙产品车间 19 664 管理费用水电费 3 511 贷：辅助生产机修车间 54 076 57辅助生产费用的分配o3按计划成本分配法采用按计划成本分配法，其分配程序分两步。第一步，按劳务的计划单位成本分配辅助生产车间为各受益单位（包括其他辅助生产车间、部门在内）提供的劳务费用；第二步，计算辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内）与按计划单位成本分配转出的费用的差额，即辅助生产的成本差异。 承例2-14，编制辅助生产费用分配表如表2-14所示。 58辅助生产费用的分配59辅助生产费用的分配o根据表2-14，编制如下会计分录
25、：借：辅助生产供电车间 21 300 辅助生产运输车间 9 160 辅助生产机修车间 11 150 制造费用甲产品车间 74 630 制造费用乙产品车间 62 400 管理费用水电费 4 050 管理费用运输费用 45 600 管理费用修理费用 3 500 贷：辅助生产供电车间 55 350 辅助生产运输车间 111 340 辅助生产机修车间 65 10060辅助生产费用的分配借：辅助生产供电车间 50 辅助生产运输车间 180 管理费用 1 820 贷：辅助生产机修车间 2 050n采用计划成本分配法进行辅助生产费用的分配，程序比较简便。这种分配方法，在辅助生产车间的劳务或产品单位实际成本比
26、较稳定的情况下使用比较合适。61辅助生产费用的分配o4代数分配法n代数分配法是根据初等代数解多元一次联立方程的原理，先算出各辅助生产车间劳务的单位成本，然后以该单位成本和各受益单位（包括辅助生产车间）耗用的数量计算分配辅助生产费用的一种方法。n根据表2-11、2-12所提供的数据，按代数分配法计算结果如表2-15所示。62辅助生产费用的分配63辅助生产费用的分配o根据表2-15，编制如下会计分录：借：辅助生产供电车间 21 436 辅助生产运输车间 9 386 辅助生产机修车间 11 162 制造费用甲产品车间 75 644 制造费用乙产品车间 63 071 管理费用水电费 4 057 管理费用运输费用 45 618 管理费用修理费用 3 611 贷：辅助生产供电车间 55 441 辅助生产运输车间 111 384 辅助生产机修车间 67 16064思考题 o1如何分配间接消耗的材料费用？o2工资有哪几种形式？如何计算？o3职工福利费如何核算？o4低值易耗品如何核算？o5企业为何要设置“待摊费用”和“预提费用”账户？o6辅助生产费用的分配方法有哪些？简述其基本原理。65作业166作业267作业368演讲完毕，谢谢观看！
