1、项目项目4 4 存货存货【学习任务】任务1 存货概述任务2 采用实际成本进行材料收发的核算任务3 采用计划成本进行材料收发的核算任务4 委托加工物资的核算任务5 周转材料的核算任务6 存货清查和减值的核算【学习目标】1.了解施工企业存货的分类，熟悉存货入账价值的确定，掌握存货的计价方法。2.掌握应用计划成本和实际成本进行存货收发核算的账务处理方法。3.掌握周转材料的摊销方法及账务处理。4.掌握存货盘盈、盘亏的处理。5.掌握存货期末计价的方法及处理。任务1 存货概述一、存货的分类二、存货的计量一、存货的分类按经济用途原材料周转材料未完施工已完施工主要材料、结构件、机械配件、其他材料模板、挡板、架
2、料、低值易耗品、其他按存放地点库存存货在途存货委托加工存货按来源外购存货自制存货委托外单位加工存货二、存货的计量（一）存货的初始计量 企业取得的存货按照成本进行初始计量。（二）存货发出的计量（二）存货发出的计量先进先出法 加权平均法 移动加权平均法个别计价法 成本法划成本法材料成本差异（三）存货的期末计量存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。任务2 采用实际成本进行材料收发的核算一、材料收入的核算二、材料发出的核算一、材料收入的核算（一）账户设置（一）账户设置原材料 按照材料的保管地点、类别、品种和规格设置材料明细账。在途物资 按照供应单位或采购员设置明细账（二）材料购入的账务处理1、支付货款
3、，同时收到材料例:9月6日从光明水泥厂购买水泥200吨，货款76000元，增值税12920元，运杂费8000元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料主要材料（水泥） 84000 应交税费应交增值税（进）12920 贷：银行存款 969202、付款在先，收料在后【例】9月7日采用汇兑方式，预付跃华钢厂钢材款50000元。借：预付账款跃华钢厂 50000 贷：银行存款 500009月9日收到跃华钢厂的销售发票，发来圆钢40吨，每吨3100元，代垫运费7000元，增值税21080元，余款用银行存款支付，材料尚未验收入库。借：在途物资跃华钢厂 131000 应交税费应交增值税（进）21080
4、 贷：预付账款 跃华钢厂 50000 银行存款 102080材料达到之后，借：原材料主要材料(圆钢） 131000 贷：在途物资跃华钢厂 1310003、收料在先，付款在后【例】9月15日，企业从红星水泥厂购进水泥60吨，每吨400元，增值税4080元，运杂费1700元，发票账单已到，材料已经验收入库，货款尚未支付。借：原材料主要材料(水泥） 25700 应交税费应交增值税（进）4080 贷：应付账款红星水泥厂 29780【例】9月20日，企业从海星水泥厂购买水泥60吨，材料已经验收入库，月末发票账单尚未到达，货款尚未支付，按合同价每吨380元暂估入账。借：原材料主要材料（水泥） 22800贷
5、：应付账款暂估应付款（海星水泥厂）22800下月初，用红字冲回暂估入账借：原材料主要材料（水泥） 22800贷：应付账款暂估应付款（海星水泥厂）22800 发票账单达到，上述水泥货款为22800元，增值税3876元，海星水泥厂为本企业代垫运杂费2000元，货款及运杂费以银行存款支付。借：原材料主要材料（水泥） 24800 应交税费应交增值税（进） 3876 贷：银行存款 286764、购入材料短缺或毁损的处理对尚未查明原因的短缺或毁损，先计入“待处理财产损溢”，待查明原因之后分别处理。【例】25日企业从红光机砖厂购买红砖10万块，每千块190元，增值税3230元，运费900元，货款及运费以银行
6、存款支付。红砖运到工地仓库，验收入库时发现短缺10000块，经查明属于砖厂发货短缺6000块，砖厂同意补发；运输部门责任短缺4000块。1）付款时借：在途物资红光机砖厂 19900 应交税费应交增值税（进）3230 贷：银行存款 231302）验收入库：借：原材料主要材料（红砖） 18000 贷：在途物资红光机砖厂 18000借：应付账款红光机砖厂 1140 其他应收款xx运输部门 760 贷：在途物资红光机砖厂 1900二、材料发出的核算借：工程施工（工程施工耗用的材料） 机械作业（机械作业耗用的材料） 管理费用（管理部门领用的材料） 其他业务成本（对外销售） 贷：原材料例：借：工程施工甲工
7、程 180000 乙公司 80000 机械作业 2300 其他业务成本 1200 管理费用 1800 贷：原材料主要材料 202600 结构件 60000 机械配件 2000 其他材料 700任务3 采用计划成本进行材料收发的核算一、材料收入的核算二、材料发出的核算一、材料收入的核算（一）账户设置材料采购原材料材料成本差异材料采购采购材料的实际成本入库材料的计划成本期末余额：尚未入库材料的实际成本原材料入库原材料的计划成本发出原材料的计划成本期末余额：库存原材料的计划成本材料成本差异入库材料的实际成本计划成本入库材料的实际成本计划成本期末余额：超支超支差异期末余额：节约节约差异发出材料承担的节
8、约差异发出材料承担的超支差异（二）材料收入的账务处理1.货款已付，同时收到材料例：企业从海星水泥厂购买水泥100吨，每吨395元，增值税6715元，运杂费1500元，款项以银行存款支付，水泥已验收入库，计划成本每吨400元。借：材料采购主要材料（水泥） 41000 应交税费应交增值税（进） 6715 贷：银行存款 47715借：原材料主要材料 40000 贷：材料采购主要材料（水泥） 40000借：材料成本差异主要材料（水泥）1000 贷：材料采购主要材料（水泥） 10002.付款在先，收料在后例1： 企业从红光机砖厂购买红砖10万块，买价19000元，增值税3230元，运费3000元，货款及
9、运费以银行存款支付，但材料尚未达到。借：材料采购主要材料（红砖） 22000 应交税费应交增值税（进） 3230 贷：银行存款 25230 假设5日后上述材料达到并验收入库，实收10万块，每块计划成本0.23元。借：原材料主要材料（红砖） 23000 贷：材料采购主要材料（红砖） 23000借：材料采购主要材料（红砖） 1000 贷：材料成本差异主要材料（红砖）1000例2：企业按合同规定通过银行信汇付给光明水泥厂采购水泥款3000元。借：预付账款光明水泥厂 3000 贷：银行存款 3000 次月，上述水泥到达并验收入库，发票账单已到，货款6000元，增值税1020元，代垫运输费600元，余款
10、以银行存款支付。该批水泥计划成本为6800元。借：材料采购主要材料（水泥）6600 应交税费应交增值税（进）1020 贷：预付账款 3000 银行存款 4620借：原材料主要材料（水泥） 6800 贷：材料采购主要材料（水泥）6800借：材料采购主要材料（水泥） 200 贷：材料成本差异主要材料（水泥）200 3.收料在先，付款在后例1：企业向大明钢厂购入圆钢10吨，每吨3000元，运费1200元，增值税5100元，发票账单已到，材料已验收入库，因资金不足，货款尚未支付，该材料计划成本为3100元/吨。借：材料采购主要材料（钢材）31200 应交税费应交增值税（进）5100 贷：应付账款大明钢
11、厂 36300借：原材料主要材料（钢材） 31000 贷：材料采购主要材料（钢材）31000借：材料成本差异主要材料（钢材）200 贷：材料采购主要材料（钢材） 200 例2：企业从海星水泥厂购买水泥50吨，材料已经验收入库，月末发票账单尚未到达，货款尚未支付，该材料计划成本为400元/吨。借：原材料主要材料（水泥） 20000贷：应付账款暂估应付款（海星水泥厂）20000下月初，用红字冲回暂估入账借：原材料主要材料（水泥） 20000贷：应付账款暂估应付款（海星水泥厂）20000 次月，收到海星水泥厂的发票账单，实际价款19600元，增值税3332元，以银行存款支付。借：材料采购主要材料（水
12、泥）19600 应交税费应交增值税（进）3332 贷：银行存款 22932借：原材料主要材料（水泥） 20000 贷：材料采购主要材料（水泥）20000借：材料采购主要材料（水泥）400 贷：材料成本差异主要材料（水泥）4004.购入材料短缺或毁损例：企业从红光砖厂购买红砖5万块，货款10000元，增值税1700元，运费1200元，以银行存款支付。红砖运到工地仓库，验收入库时发现短缺1000块，经查明属于砖厂发货短缺，砖厂同意补发；红砖计划成本为每块0.2元。付款时：借：材料采购主要材料（红砖）11200 应交税费应交增值税（进）1700 贷：银行存款 12900验收入库时：借：原材料主要材料
13、（红砖） 9800 应付账款红光砖厂 200 贷：材料采购主要材料（红砖）10000借：材料成本差异主要材料（红砖）1200 贷：材料采购主要材料（红砖）1200 二、材料发出的核算（一一）材材料料发发出出实实际际成成本本的的确确定定发出材料的实际成本=计划成本+发出材料应承担的材料成本差异发出材料应承担的材料成本差异=发出材料计划成本x材料成本差异率材料成本差异率总差异总计划成本（月初结存材料的成本差异本月收入材料的成本差异）（月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本）100%上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异/月初结存材料的计划成本（二）发出材料的账务处理1.根据领用材料的计划
14、成本和用途借：工程施工 机械作业 管理费用 其他业务成本 贷：原材料2.按领用材料应负担的材料成本差异借：工程施工 机械作业 管理费用 其他业务成本 贷：材料成本差异（超支差异）若为节约差异，用红字登记。【练习】 某施工企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月销售一批砂石，价值6 084元（含税价）。该批砂石计划成本为4 200元，材料成本差异率为2%，销售砂石应确认的损益为（）元。A.916B.1 084 C.1 884 D.1 968正确答案A答案解析销售砂石确认收入6 084/（117%）5 200（元），确认的成本4200（12%）4 284（元），销售材料应确认的损益5 20
15、04 284916（元【单选题】 某施工企业原材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（）万元。A.153 B.162 C.170D.187正确答案A答案解析材料成本差异率（2015）/（200150）10%，为节约差异，领用材料实际成本180（110%）162万元，当月结存材料的实际成本20020135162153（万元）【单选题】某施工企业对材料采用计划成本核算。2015年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷
16、方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2015年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。正确答案C答案解析材料成本差异率（612）/（4002000）100%0.25%，2015年12月31日结存材料的实际成本结存材料的计划成本（1材料成本差异率）（4002 0001 600）（10.25%）802（万元）。【练习】66页应用训练题第1题任务任务4 4 委托加工物资的核算委托加工物资的核算一、账户设置一、账户设置例：企业发出钢材一批，委托外单位加工成线材，发出钢材的计划成本为8200元，应负担的
17、材料成本差异率为1%借：委托加工物资X合同 8282 贷：原材料主要材料 8200 材料成本差异主要材料（钢材）82二、委托加工物资的账务处理二、委托加工物资的账务处理例：企业以现金支付发出上述委托加工材料的运杂费150元，以银行存款支付加工单位的加工费用300元。借：委托加工物资X合同 450 贷：库存现金 150 银行存款 300例：上述委托加工材料完成验收入库，其计划成本为8700元，委托加工材料的实际成本比计划成本多32元。借：原材料主要材料（线材） 8700 材料成本差异主要材料（线材） 32 贷：委托加工物资XX合同 8732例：假设该批线材计划成本为8800元，实际成本比计划成本
18、少68元。借：原材料主要材料（线材） 8800 贷：材料成本差异主要材料（线材） 68 委托加工物资XX合同 8732任务任务5 5 周转材料的核算周转材料的核算一、周转材料的概述二、周转材料的摊销三、周转材料的退库与报废一、周转材料概述（一）概念指企业在施工生产过程中多次周转使用并基本保持其原有形态而其价值逐渐转移的各种材料。（二）分类按其在施工生产过程中的用途可分为：1.模板2.挡板3.架料4.低值易耗品5.其他按其使用情况分为在库周转材料和再用周转材料。（三）账户设置周转材料借：企业库存或在用的各种周转材料的计划成本或实际成本贷：周转材料的摊销、盘亏、报废等减少的价值余：借方，反应在库的
19、周转材料的计划成本或实际成本，以及在用周转材料的摊余价值。周转材料按其类别、品种、规格以及在库、在用、摊销等情况分别设置明细账。二、周转材料的摊销一次摊销法五五摊销法分期摊销法分次摊销法（一）一次摊销法领用一次摊销的周转材料，应将本次领用材料的实际成本按用途一次转入有关成本、费用账户。按计划成本组织核算的，同时应分摊领用周转材料应分摊的材料成本差异。一般适用于易腐、易糟或价值较低、使用期限较短的周转材料，比如安全网、玻璃器皿等。课本62页例4-11【练习】企业管理用具采用计划成本组织核算，本月管理部门领用管理用具一批，计划成本2000元，本月管理用具材料成本差异率为2%借：管理费用 2000
20、贷：周转材料在库周转材料（管理用具）2000借：管理费用 40 贷：材料成本差异 40【练习】本月甲工程施工领用一次摊销的安全网一批，实际成本为3000元。借：工程施工甲工程 3000 贷：周转材料在库周转材料（安全网）3000 （二）五五摊销法在领用时摊销其成本的50%，报废时再摊销其成本的50%适用于工具、管理用具等的摊销。需使用“在用周转材料”、“在库周转材料”“周转材料摊销”明细科目。例：企业工具用具采用实际成本组织核算，本月施工生产领用工具用具实际成本为10000元，假设报废时回收残料收入现金800元。采用五五摊销法。1）领用时，摊销50%借：周转材料在用周转材料（工具用具）1000
21、0 贷：周转材料在库周转材料（工具用具）10000借：工程施工 5000 贷：周转材料周转材料摊销（工具用具）50002）报废时，摊销另外的50%借：工程施工 5000 贷：周转材料周转材料摊销（工具用具）5000借：周转材料周转材料摊销（工具用具）10000 贷：周转材料在用周转材料（工具用具）100003）报废收回残料收入借：库存现金 800 贷：工程施工 800每月摊销额=（三）分期摊销法根据周转材料的预计使用期限、原值、预计残值确定每期摊销额，将其价值分期计入工程成本或费用中。适用于脚手架、跳板、枕木等。例：企业本月乙工程施工领用分期摊销的脚手架料一批，实际成本60000元，预计残料率
22、为5%，预计使用30个月。1）领用时借：周转材料在用周转材料（架料）60000 贷：周转材料在库周转材料（架料）600002）每月摊销借：工程施工乙工程 1900 贷：周转材料周转材料摊销（架料）1900（四）分次摊销根据周转材料的预计使用次数、原值、预计残值确定每次摊销额，将其价值分次计入工程成本或费用中。一次摊销额=每月摊销额=使用次数x每次摊销额课本57页例4-5和例4-6 周转材料的摊销方法由企业根据具体情况确定，一经确定，一般不能随意改变，如果改变，需要在财务报表附注中说明。三、周转材料的退库与报废清查盘点中发现报废、短缺周转材料的，及时办理报废手续，并办理补提摊销额的手续。 报废、
23、短缺周转材料应补提摊销额=应提摊销额-已提摊销额 应提摊销额=报废、短缺周转成本-残料价值（短缺的周转材料无残值） 已提摊销额=报废、短缺周转材料成本x58页例4-761页例4-9 63页例4-12对于竣工或不使用退回的周转材料，应及时办理退库手续，并确定其成色，补提摊销额。 退回周转材料应补提摊销额=应提摊销额-已提摊销额 应提摊销额=退回周转成本x1-退回时确定的成色% 已提摊销额=退回周转材料成本x课本58页例4-8【练习】企业本月乙工程施工领用分期摊销的脚手架料一批，实际成本60000元，预计残料率为5%，预计使用30个月。上述工程完工，在用架料账面已提摊销额38000元，对在用架料进
24、行清理，其中报废架料实际成本10000元，残料已入库，估计价值1000元，其余50000元办理退库，估计成色30%。领用借：周转材料在用周转材料（架料）60000 贷：周转材料在库周转材料（架料）60000每月摊销借：工程施工乙工程 1900 贷：周转材料周转材料摊销（架料）1900退库架料应提摊销额=50000*（1-30%）=35000退库架料已提摊销额=50000*（38000/60000）=31667退库架料应补提摊销额=35000-31667=3333补提借：工程施工 3333 贷：周转材料周转材料摊销（架料）3333退库借：周转材料在库周转材料（架料） 50000 贷：周转材料在用
25、周转材料（架料） 50000报废架料应提摊销额=10000-1000=9000报废架料已提摊销额=10000*（38000/60000）=6333报废架料应补提摊销额=9000-6333=2667补提借：工程施工乙工程 2667 贷：周转材料周转材料摊销（架料）2667残料验收入库借：原材料 1000 周转材料周转材料摊销（架料） 9000 贷：周转材料在用周转材料（架料） 10000任务6 存货清查和减值的核算一、存货清查的账务处理二、存货减值的账务处理一、存货清查的账务处理1.存货盘盈批准前，贷记“待处理财产损溢”。批准后，对于无法查明原因的存货盘盈，一般应冲减管理费用。课本62页例4-102.存货盘亏、毁损批准前，借 “待处理财产损溢”。批准后： 定额内损耗管理费用 管理不善管理费用 自然灾害或意外事故营业外支出例：因大雨毁损材料一批，其成本为5000元，保险公司已同意赔偿3000元。1）损失发生时借：待处理财产损溢 5000 贷：原材料 50002）批准转销借：其他应收款保险公司 3000 营业外支出非常损失 2000 贷：待处理财产损溢 5000二、存货减值的账务处理 如果企业以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在已计提的存货跌价准备金额内转回。课本65页例4-14
