1、第第19讲讲 税收负担（一）税收负担（一）考点考点9：税收负担概述税收负担概述 【知识点【知识点九九】税收负担概述】税收负担概述 【学习提示】【学习提示】税收负担的概念（了解）税收负担的衡量指标（掌握公式计算）【知识点【知识点九九】税收负担概述】税收负担概述 （一）税收负担的概念（了解）税收负担是指一定时期内纳税人因国家征税而承受的经济负担。从绝对的角度来看，它是纳税人应支付给国家的税款额；从相对的角度来看，它是指税收负担率税收负担率，即纳税人的应纳税额与其计税依据应纳税额与其计税依据价值的比率。税收负担税收负担是税收制度和税收政策的核心核心。（二）税收负担的衡量指标（宏观+微观）类型指标具体
2、内容宏观宏观税收负担的衡量指标（从全社会全社会角度衡量）国民生产总值（或国内生产总值）负担率反映一国在一定时期（通常指一年）内所有产品和服务负担税收的程度，通常代表一国的积累程度和税收总水平一国的积累程度和税收总水平国民生产总值（或国内生产总值）负担率=税收总额国民生产总值（或国内生产总值）100%国民收入负担率同国民生产总值负担率相比，国民收入负担率更能准确地衡量一国总体的税收负担水平国民收入负担率=税收总额国民收入100%类型指标具体内容微观税收负担的衡量指标微观税收负担的衡量指标（企（企业或个人）业或个人）企业（个人）综合税税收收负担率企业（个人）综合税收负担率=企业（个人）缴纳的各各项
3、税收的总和项税收的总和企业总产值（个人毛收入）100%直接税税收负担率纯收入直接税负担率=企业（个人）一定时期缴纳的所得税（包括财产税）企业（个人）一定时期获得的纯收入100%类型指标具体内容微观税收负担的衡量指标微观税收负担的衡量指标（企（企业或个人）业或个人）货物和劳务税税收负担率企业流转税负担率=企业在一定时期实际缴纳的货物和劳务税税额同期销售（营业）收入100%企业所得税税收负担率企业所得税负担率=企业在一定时期实际缴纳的所得税税额同期实现利润总额100%个人所得税税收负担率个人所得税负担率=个人在一定时期实际缴纳的所得税税额同期个人收入总额100%经济师-中级财政税收经济师-中级财政
4、税收1 / 4企业增值税税收负担率企业增值税负担率=企业在一定时期实际缴纳的增值税税额同期实现营业收入总额100%【小结小结】税收负担的衡量指标税收负担的衡量指标1.宏观：国民生产总值（或国内生产总值）负担率国民收入负担率小技巧：宏观大、人多（国民、国内）分子：税收总额 分母（看名字）（看名字）【小结小结】税收负担的衡量指标税收负担的衡量指标2.微观：（1）企业（个人）综合税收负担率、直接税负担率 综合：综合：各种税收综合/企业看产值、个人看收入 企业（个人）缴纳的各项税收的总和各项税收的总和企业总产值（个人毛收入） 直接：直接：直接税（所得税+财产税）不易转嫁 直接源于“收入”企业（个人）一
5、定时期缴纳的所得税（包括财产税）企业（个人）一定时期获得的纯收入（2）各种税收种类税收负担率货物和劳务税税收负担率、企业所得税税收负担率、个人所得税税收负担率、企业增值税税收负担率分子：企业（个人）一定期间实际缴纳的各种税分母：所得看利润、其他看（营业）收入企业所得税负担率=企业在一定时期实际缴纳的所得税税额同期实现利润总额100%【例题【例题14真题真题单单选选题题】某企业2015年度销售收入1000万元，营业外收入100万元，增值额200万元，利润总额50万元，缴纳增值税34万元，该企业增值税税收负担率为（）。A3.0% B3.4%C17% D68%【答案】B【解析】增值税属于流转税，企业
6、增值税税收负担率=企业一定时期实际缴纳的增值税税额同期实现的营业收入100%=（341000）100%=3.4%。【例题【例题15模拟题模拟题多多选选题题】衡量宏观税收负担的指标包括（）。A全部税收负担率B直接税负担率C间接税负担率D国民生产总值负担率E国民收入负担率【答案】DE【解析】宏观税收负担衡量指标包括国民生产总值负担率和国民收入负担率。考点考点10：税收负担的影响因素税收负担的影响因素 【知识点【知识点十十】税收负担的影响因素】税收负担的影响因素 （2022年变化）年变化）【学习提示】把握税负影响因素和内容【学习提示】把握税负影响因素和内容影响税收负担的因素主要包括经济因素、政策因素
7、（新增）、税制因素和征管因素征管因素（新增）（新增）因素内容影响方式经济师-中级财政税收经济师-中级财政税收2 / 4经济因素经济发展水平一国的经济发展水平是影响其税收负担水平的决定性因素决定性因素，一般来说，经济发展水平较高的国家税收负担也要高一些政治经济体制如果国家参与国民收入分配的形式主要是税收，税收负担水平则相对较重因素内容影响方式政策因素宏观经济宏观经济政策政策（变化）（变化）税收是国家实施宏观经济政策的重要手段，通过税收负担调节总需求过旺，经济过热，提高税收负担水平，抑制需求的膨胀税收本身也是宏观经济政策实行紧缩财政政策，需要增加税收，减少支出，税收负担会加重；扩张政策则相反。因素
8、内容影响方式税制因素征税对象征税对象的范围和数额越大，税负水平越高；反之，则越低计税依据在同样的税率标准下，如果纳税人计征所得税时允许其扣除许多项目，则会使计税依据缩小，从而引起纳税人的实际负担率实际负担率低于低于名义税率名义税率税率税率越高，税收负担越高；反之，则越低减免税减免税越多，税收负担越低；减免税越少，税收负担越高税收附加和加成税收的附加和加成越多，税收负担越高；附加和加成越少，税收负担越低【拓展解读拓展解读】税收负担的影响因素税率税率在不考虑其他因素的情况下：（1）若实行比例税率，则税率等于纳税人的实际负担率；（2）若实行累进税率，税率累进的程度越大，纳税人的名义税率与实际税率、边
9、际税率与平均税率的差距也税率累进的程度越大，纳税人的名义税率与实际税率、边际税率与平均税率的差距也越大。越大。因素内容影响方式征管因素征管效率税收征收率高低直接决定实际宏观税收负担水平。一般而言，一国税务部门征管水平较高，税收征收率也就越高；反之，则税收流失率严重，必然导致宏观税费下降征管水平【例题【例题16模拟题模拟题单单选选题题】影响一国税收负担水平的决定性因素为（）。A经济发展水平B政体结构C经济体制类型D税制结构【答案】A【解析】一国的经济发展水平是影响其税收负担水平的决定性因素。【例题【例题17模拟题模拟题多多选选题题】影响税收负担的经济因素有（）A经济发展水平经济师-中级财政税收经济师-中级财政税收3 / 4B税率C一国的政治经济体制D一定时期的宏观经济政策E税收的减免政策【答案】AC【解析】影响税收负担的经济因素有经济发展水平、政治经济体制。2022年变化年变化宏观经济政策宏观经济政策属于政策因素属于政策因素经济师-中级财政税收经济师-中级财政税收4 / 4
