1、第第18讲讲 税制与税制结构（三）税制与税制结构（三）考点考点6：税制结构：税制结构 【知识点【知识点六六】税制结构税制结构 【复习提示复习提示】本考点为本考点为2022年新增考点年新增考点税制结构是指税收制度中税种的构成税种的构成及各税种在其中所处的地位所处的地位。以所得税为主体所得税为主体的税制结构以货物和劳务税为主体货物和劳务税为主体的税制结构以所得税与货物和劳务税为双主体所得税与货物和劳务税为双主体的税制结构（一）以所得税为主体的税制结构1.含义：所得税在整个税制体系中为主体税，占比高起主导作用。2.适用范围：主要发达国家的税制结构大多呈现3.优势：（1）所得税作为直接税的一种，税负相
2、对不易转嫁不易转嫁。（2）以所得税为主体的税制结构，税收收入弹性较高税收收入弹性较高，具有自动稳定器功能，有利于宏观经济的稳定。4.局限性：（1）所得税会抑制抑制劳动者的积极性和投资者的投资热情，促使其更多地选择闲暇和消费，从而对经济产生扭经济产生扭曲曲（2）计算和征管相对复杂，征税成本相对更高征税成本相对更高。（二）以货物和劳务税为主体的税制结构1.含义：货物和劳务税在整个税制体系中为主体税，占比高起主导作用。2.适用范围：一些发展中国家的税制结构3.优势：（1）征税对象普遍、税源丰富，对经济扭曲较小。（2）征管相对容易，征收成本较小。（3）税负容易转嫁。提示：与以所得税为主体的税制结构互为
3、优缺点提示：与以所得税为主体的税制结构互为优缺点4.局限性：（1）货物与劳务税与价格关系密切与价格关系密切，一旦税率提高，往往会导致价格上涨，抑制需求抑制需求，从而使税收减少（2）具有一定的累退性，不利于税收公平不利于税收公平目标的实现【补充解读补充解读】累退性，主要是指纳税人的税负随着收入的增加负担变小（三）以所得税与货物和劳务税为双主体双主体的税制结构1.含义：以所得税与货物和劳务税在整个税制体系中占有相近比重相近比重，在财政收入和调节经济共同起着主导共同起着主导作用。2.特点：既能既能保证财政收入的稳定可靠，又能又能使税收的刚性和弹性相结合，充分发挥税收的宏观调控作用。（四）税制结构的影
4、响因素经济师-中级财政税收经济师-中级财政税收1 / 3影响因素构成具体内容经济因素经济发展水平制约税制结构的根本因素根本因素（1）经济发展水平高高，企业利润个人收入高，具有广泛征收所得税所得税的基础（2）经济发展水平低低，所得税税基与税源相对有限，商品与劳务商品与劳务的流转额相对稳定，占比高经济结构不同经济结构，影响不同税源结构，进而影响不同税源税种的收入影响因素构成具体内容政策因素经济政策目标1.国家的宏观调控目标需要税收制度实现2.发达国家，人均收入达到一定水平，缩小收入差距为目标“所得税”为主3.发展中国家，稳定的财政收入需求高，税源更为稳定“货物和劳务税”为主收入再分配政策目标征管因
5、素1.所得税征管较为复杂，征管水平要求高；2.发达国家先进的税收征管手段有助于实现税源监控与征收“所得税”为主【例题【例题10模拟题模拟题 多多选选题题】下列各项影响税制结构的因素包括（）A税收制度B经济发展水平C国家的经济政策目标D税收征管手段E经济结构【答案】BCDE【解析】影响税制结构的因素包括经济因素（经济发展水平、经济结构）故选项B、E正确；政策因素（经济政策和收入再分类政策）故选项C正确；征管因素（征管水平、征管手段）选项D正确。干扰项：国家的宏观调控政策目标需要通过税收制度来实现干扰项：国家的宏观调控政策目标需要通过税收制度来实现拓展：选项拓展：选项B经济发展水平是经济发展水平是
6、制约税制结构的根本因素根本因素【例题【例题11模拟题模拟题 单单选选题题】下列各项关于发达国家税制结构说法中不正确的是（）A主要发达国家的税制结构大多呈现以所得税为主体的税制结构B发达国家先进的税收征管手段有助于实现税源监控与征收经济师-中级财政税收经济师-中级财政税收2 / 3C发达国家，人均收入达到一定水平，缩小收入差距为目标，为了维护社会稳定，稳定税源，故以货物和劳务税为主体的税制结构D通常发达国家所得税在整个税制体系中为主体税，占比高起主导作用【答案】C【解析】发达国家，人均收入达到一定水平，缩小收入差距为目标故以所得税为主体的税制结构。考点考点7：我国现行税制结构：我国现行税制结构
7、【知识点【知识点七七】我国现行】我国现行税制结构税制结构 （一）现行税制体系我国现行税收法律制度共由18个税种组成，按其性质和作用大致分为5类：1.货物和劳务税类（也称流转税类），包括增值税、消费税和关税。（知识点链接：第知识点链接：第4章章）2.所得税类，包括企业所得税和个人所得税。（知识点链接：第知识点链接：第5章章）3.财产税类，包括房产税、契税和车船税。4.资源税类，包括资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税。5.行为、目的税类，包括环境保护税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税、烟叶税、船舶吨税。（二）我国税制结构税制结构现状1.我国典型“发展中国家”2.“货物和劳务税”构成
8、我国税收总额的主体部分，财产和特定行为税比重较低。3.随着经济发展及征管水平的提高，所得税在税收总额中的占比不断上升，显示我国税制结构正向以所得税与货物和劳务税为双主体双主体的模式转变。【例题【例题12模拟题模拟题 单单选选题题】下列税种中，属于行为、目的税类的是（）。A增值税B企业所得税C关税D印花税【答案】D【解析】增值税、关税属于流转税；企业所得税属于所得税类。【例题【例题13模拟题模拟题 单单选选题题】下列各项关于我国的现行税制结构税法中错误的是（）。A我国目前为了缩小收入差距为目标，以缩小收入差距为目标，故属于以所得税为主体的税制结构B我国属于发展中国家，目前“货物和劳务税”构成我国税收总额的主体部分，财产和特定行为税比重较低。C近年来，我国所得税在税收总额中的占比不断上升D我国税制结构正向以所得税与货物和劳务税为双主体的模式转变【答案】A【解析】我国属于发展中国家，目前“货物和劳务税”构成我国税收总额的主体部分，财产和特定行为税比重较低。发达国家以缩小收入差距为目标，故属于以所得税为主体的税制结构，选项A错误。考点考点8：深化税制改革：深化税制改革 【知识点【知识点八八】深化税制改革】深化税制改革 （一）完善直接税体系（二）健全间接税体系（三）积极稳妥推进健全地方税体系改革（四）全面落实税收法定原则经济师-中级财政税收经济师-中级财政税收3 / 3
