1、 1 中国注册会计师审计准则第 1221号 计划和执行审计工作时的重要性 （ 2019年 2月 20日修订） 第一章 总 则 第一条 为了规范注册会计师在计划和执行财务报表审计工作时运用重要性概念，制定本准则。 第二条 中国注册会计师审计准则第 1251 号 评价审计过程中识别出的错报 规 范 注册会计师在评价识别 出 的 错报对审计的影响以及未更正错报对财务报表的影响时 ， 如何运用重要性概念。 第三条 财务报告 编制基础 通常 从编制和列报财务报表的 角度阐释 重要性概念。 财务报告 编制基础 可能以不同的术语解释重要性，但通 常而言， 重要性概念 可从下列方面 进行 理解： （一）如果合
2、理预期错报（包括漏报）单独或 汇总 起来 可能影响财务报表 使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的； （二）对重要性的判断 是根据 具体环境 作出的 ，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响； （三）判断某事项对 财务报表 使用者 是否 重大，是 在考虑 财务报表 使用者 整体 共同的 财务信息 需 求 的 基础上作出的 。 由于 不同 财务报表 使用者 对财务信息 的需求 可能 差异很大 ，因此不考虑错报对个别 财2 务报表 使用者可能 产生 的影响。 第四条 适用的 财务报告 编制基础 对重要性概念 的 规定 ，为注册会计师在审计工作中确定重要性提供了 参考依
3、据 。如果适用的 财务报告 编制基础 未 对 重要性概念 作出规定 ，本准则第三条为 注册会计师确定重要性提供了参考依据 。 第五条 注册会计师 对重要性的 确定 属于 职业判断，受 注册会计师 对 财务报表 使用者 对 财务信息需求 的 认识的影响 。 就审计而言 ，注册会计师 针对 财务报表 使用者作出下列 假定 是合理的 ： （一） 拥有 经营 、 经济活动 和 会计 方面的 适当 知识 ，并 有意愿 认真研究财务报表中的信息； （二） 理解 财务报表是 在 运用 重要性水平 基础上 编制、列报和审计的； （三） 认 可 建立在对估计和判断的应用以及 对未来事项的考虑的基础上 的会计计量
4、 具有 固有的不确定性； （四）依据财务报表中的信息作出合理的经济决策。 第六条 在计划和执行审计工作 ， 评价识别 出的 错报对审计的影响 ，以及 未更正错报对财务报表 和 审计意见 的影响 时 ，注册会计师需要运用重要性概念。 第七条 在计划审计工作时，注册会计师需要 判断何种 情形构成重大错报 。 作出的 判断为下列方面提供基础： （一）确定风险评估程序的性质、时间 安排 和范围； （二）识别和评估重大错报风险； （三）确定进一步审计程序的性质、时间 安排 和范围。 3 在计划审计工作时确定的重要性 （ 即确定的 某一金额） ， 并不必然表明单独或汇总起来低于该金额的未更正错报一定被评价
5、为不重大。即使某些错报低于重要性， 与这些错报相关的具体情形可能使注册会计师将其评价为重大 。 设计审计程序以发现 所有 仅 因其 性质 而可能被评价为 重大的错报并不可行 。然而， 考虑披露中潜在错报的性质与设计应对重大错报风险的审计程序相关。此外， 注册会计师在评价未更正错报对财务报表的影响时， 不仅 要 考虑 未更正 错报金额的大小，还 要 考虑 未更正 错报的性质以及 该 错报发生 的 特定环境。 第二章 定 义 第 八 条 实际执行的重要性 ，是指注册会计师确定的 低于财务报表整体 的 重要性 的一个或多个金额， 旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适
6、当的低水平 。 如 果 适用， 实际执行的重要性 还指注册会计师确定的低于 特定类别的 交易、账户余额或 披露 的 重要性水平的一个或多个金额。 第三章 目 标 第 九 条 注册会计师的目标是 ， 在计划和执行审计工作时 恰当 地运用重要性概念。 第四章 要 求 4 第一节 计划审计工作时确定重要性和 实际执行的重要性 第 十 条 在制定总体审计策略时，注册会计师应当确定财务报表整体的重要性。 根据被审计单位的特定情况， 如果 存在 一个或多个特定类别的 交易、账户余额或 披露 ，其 发生的错报金额 虽然 低于财务报表整体 的 重要性， 但合理预期 可能 影响 财务报表 使用者依据财务报表作出
7、的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这 些 交易、账户余额或 披露 的一个或多个重要性水平。 第 十一 条 注册会计师应当确定 实际执行的重要性 ，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间 安排 和范围。 第二节 审计过程中修 改 重要性 第 十二 条 如果在审计过程中获知了某项信息，而该信息可能导致注册会计师确定与原来不同的 财务报表整体重要性或者特定类别的 交易、账户余额 或披露的一个或多个重要性水平（如适用） ，注册会计师应当 予以 修改。 第 十三 条 如果认为 运用 低于 最初确定 的 财务报表整体 的 重要性 和 特定类别的 交易、账户余额或披露的 一个或多个 重要性水平 （如适用） 是适当的，注册会计师应当确定是否有必要 修改 实际执行的重要性 ，并确定进一步审计程序的性质、时间 安排 和范围是否仍然适当。 第三节 审计工作 底稿 5 第 十四 条 注册会计师应当在审计工作底稿中记录下列金额以及在确定这些金额时考虑的因素： （一）财务报表整体的重要性； （二） 特定类别的 交易、账户余额或 披露 的一个或多个重要性水平 （ 如适用） ； （三） 实际执行的重要性 ； （四） 随着 审计过程 的推进， 对本条第（一）项至第（三）项 内容 作出的任何 修改 。 第五章 附 则 第 十五 条 本准则自 2019年 7月 1日 起施行。
