1、1 發文日期 民國 105 年 8 月 31 日 發文字號 (105)基秘字第 194 號 主 旨 用語可被企業控制及具有未來經濟效益 之闡釋 相關公報 企業會計準則公報第十八號無形資產 問題問題問題問題 企業如何判斷其無形資產是否符合企業會計準則公報第十八號 無形資產第三條第3款所述商譽以外之無形資產之定義中， 可被企業控制及具有未來經濟效益兩項條件？ 參考答案參考答案參考答案參考答案 一、可被企業控制係指企業有權取得標的資源所產生之未來經 濟效益，且能限制他人取得該效益。企業控制無形資產所 產生未來經濟效益之能力，通常源於法定權利。市場與技 術知識可能產生未來經濟效益。例如，若該知識受到著
2、作 權、貿易協議之限制或員工保密之法定責任等法定權利之 保護，則企業可控制該等效益。於缺乏法定權利時，證明 控制較為困難。惟權利之法律上可執行性並非控制之必要 條件，因為企業可採用其他方式控制未來經濟效益。 企業可能擁有客戶族群或市場占有率，並因致力於建立客 戶關係及忠誠度，而預期客戶將持續與企業進行交易。惟 在缺乏法定權利以保護或缺乏其他方式以控制企業之客戶 2 關係及客戶忠誠度情況下，企業通常無法充分控制來自客 戶關係及忠誠度所產生之預期經濟效益 ， 致使該等項目 （例 如客戶族群、市場占有率、客戶關係及客戶忠誠度）不符 合無形資產之定義。在缺乏法定權利以保護客戶關係之情 況下，交換相同或相似無合約之客戶關係之交易（作為企 業合併之一部分者除外） ， 可提供證據顯示企業仍然能控制 自客戶關係所產生之預期未來經濟效益。因該交換交易亦 可對該客戶關係為可分離提供證據，該等客戶關係符合無 形資產之定義。 二、無形資產具有未來經濟效益，係指預期由該無形資產將有 未來經濟效益流入企業。該等效益可能包括銷售產品或勞 務之收入、成本節省或因企業使用該資產而獲得之其他效 益。例如，在生產過程中使用智慧財產，可能降低未來生 產成本，而不是增加未來收入。 三、企業應依前述之說明，判斷其無形項目是否符合商譽以 外之無形資產定義中之可被企業控制及具有未來 經濟效益兩項條件。
