1、 第九章第九章 行为目的类税法行为目的类税法 学习目标学习目标 通过本章的学习，理解并掌握行为目的类税法的基本法律内容；掌握行为目的类各税种计税依据及应纳税额的计算。重点问题重点问题 能够熟练把握行为目的类税法的计征管理；能够正确处理行为目的类税法各税种的申报缴纳事宜。第一节 印花税一、印花税的基本内容一、印花税的基本内容印花税是对我国经济活动和经济交印花税是对我国经济活动和经济交往中书立、领受、使用税法规定应往中书立、领受、使用税法规定应税凭证的单位和个人征收的一种行税凭证的单位和个人征收的一种行为税。凡发生书立、领受、使用应为税。凡发生书立、领受、使用应税凭证行为的，都应按照规定缴纳税凭证
2、行为的，都应按照规定缴纳印花税。印花税。（一）征税范围（一）征税范围1购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或具有合同性质的凭证。融资租赁合同属于借款合同。2产权转移书据。产权转移书据是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据，包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移时所书立的转移书据。财产所有权所立的转移书据，是指经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。税法规定，土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印
3、花税。（一）征税范围（一）征税范围3营业账簿。营业账簿是指单位和个人从事生产经营活动所设立的各种财务会计核算账簿。营业账簿按其反映的内容不同，可分为记载资金的账簿和其他账簿。记载资金的账簿，是指反映生产经营单位资本金额增减变化的账簿；其他账簿是指除上述账簿以外的有关其他生产经营活动内容的账簿，包括日记账簿和各种明细分类账簿。4权利、许可证照。包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。5经财政部确定征税的其他凭证。（一）征税范围（一）征税范围3营业账簿。营业账簿是指单位和个人从事生产经营活动所设立的各种财务会计核算账簿。营业账簿按其反映的内容不同，可分为记载资
4、金的账簿和其他账簿。记载资金的账簿，是指反映生产经营单位资本金额增减变化的账簿；其他账簿是指除上述账簿以外的有关其他生产经营活动内容的账簿，包括日记账簿和各种明细分类账簿。4权利、许可证照。包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。5经财政部确定征税的其他凭证。（二）纳税人 凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。所列凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。包括各类企业、事业、机关、团体、部队，以及中包括各类企业、事业、机关、团体、部队，以及中外合资经营企业、合作经营
5、企业、外资企业、外国外合资经营企业、合作经营企业、外资企业、外国公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个公司企业和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。按照征税项目划分的具体纳税人是：人。按照征税项目划分的具体纳税人是：1.1.立合同人；立合同人；2.2.立账簿人；立账簿人；3.3.立据人；立据人；4.4.领受人；领受人；5.5.使用人；使用人；6 6、电子凭证的签订人。、电子凭证的签订人。注意：（1）对于同一凭证，如果由两方或两方以上当事人签订并各执一份的，各方均为纳税人，应当由各方就所持凭证的各自金额贴花。（2）所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、鉴
6、定人。（3）如立据人未贴花或少贴花的，书据持有人负责贴花。（4）如果应税凭证是由当事人的代理人代为书立的，则由代理人代为承担纳税义务。（三）税率 印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。1.比例税率比例税率。对载有金额的凭证，如各类合同、资金账簿等，采用比例税率。在印花税的13个税目中，各类合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，适用比例税率。现行印花税实行的比例税率有四档，即：千分之一，万分之五，万分之三，万分之零点五。按比例税率计算纳税而应纳税额不足1角的，免纳印花税；应纳税额在1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算贴花。对财产租赁合同的
7、应纳税额超过1角但不足1元的，按1元贴花。2.定额税率定额税率。为了简化征管手续，便于操作，对无法计算金额的凭证，或虽载有金额，但作为计税依据不合理的凭证，采用定额税率，以件为单位缴纳一定数额的税款。权利许可证照，营业账簿中的其他账簿，均为按件贴花，税额为每件5元。二、印花税的优惠政策二、印花税的优惠政策 1.已纳印花税的凭证的副本或抄本；但以副本或抄本作为正本使用的，另贴印花。2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。3.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农业产品收购合同。4.无息、贴息贷款合同。5.外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所
8、书立的合同。6.房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡房屋用于生活居住的，暂免贴花。7.军事物资运输、抢险救灾物资运输，以及新建铁路临管线运输等的特殊货运凭证。二、印花税的优惠政策二、印花税的优惠政策 8.对国家邮政局及所属各级邮政企业，从1999年1月1日起独立运营新设立的资金账簿，凡属在邮电管理局分营前已贴花的资金免征印花税，1999年1月1日以后增加的资金按规定贴花。9.对经国务院和省级人民政府决定或批准进行的国有（含国有控股）企业改组改制而发生的上市公司国有股权无偿转让行为，暂不征收证券（股票）交易印花税。对不属于上述情况的上市公司国有股权无偿转让行为，仍应征收证券（股票）交易印花税。
9、10.经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体，其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。11.经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。12.投资者买卖封闭式证券投资基金免征印花税。13.对国家石油储备第一期项目建设过程中涉及的印花税予以免征。二、印花税的优惠政策二、印花税的优惠政策 14.证券投资者保护基金有限责任公司发生的凭证和产权转移书据享受印花税的优惠政策（见教材）。与保护基金有限责任公司签订的这些合同或产权转移书据，只是对保护基金有限责任公司免征印花税，而对
10、其他的当事人应该照章征收印花税。15.对廉租住房、经济适用住房经营管理单位与廉租住房、经济适用住房相关的印花税，以及廉租住房承租人、经济适用住房购买人涉及的印花税予以免征。16.对公租房经营管理单位购买住房作为公租房，免征契税、印花税；对公租房租赁双方签订租赁协议涉及的印花税予以免征。对公租房经营管理单位建造公租房涉及的印花税予以免征。在其他住房项目中配套建设公租房，依据政府部门出具的相关材料，可按公租房建筑面积占总建筑面积的比例免征建造、管理公租房涉及的印花税。17.对商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税；对其承担商品储备业务过程中书立的购销合同免征印花税，对合同其他各方当事人应缴纳
11、的印花税照章征收。三、印花税的计算三、印花税的计算（一）计税依据1.合同或具有合同性质的凭证，以凭证所载金额作为计税依据。具体包括购销合同中记载的购销金额、加工承揽合同中的加工或承揽收入、建设工程勘察设计合同中的收取费用、建筑安装工程合同中的承包金额、财产租赁合同中的租赁金额、货物运输合同中的运输费用（运费收入）、仓储保管费用、借款合同中的借款金额、保险合同中的保险费等。上述凭证以“金额”、“费用”作为计税的，应当全额计税，不得作任何扣除。2.营业账簿中记载资金的账簿，以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额为计税依据。3.不记载金额的房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利许可证照，以及日记
12、账簿和各种明细分类账簿等辅助性账簿，以凭证或账簿的件数作为计税依据。三、印花税的计算三、印花税的计算（二）应纳税额的计算1.从价定率计征从价定率计征实行比例税率的凭证，印花税应纳税额的计算公式为：实行比例税率的凭证，印花税应纳税额的计算公式为：应纳税额应税凭证计税金额应纳税额应税凭证计税金额比例税率比例税率2.从量定额计征从量定额计征实行定额税率的凭证，印花税应纳税额的计算公式为：实行定额税率的凭证，印花税应纳税额的计算公式为：应纳税额应税凭证件数应纳税额应税凭证件数定额税率定额税率某公司2012年8月开业，领受工商营业执照、税务登记证、房产证、专利权证书，商标注册证书及土地使用权证书各一份；
13、公司实收资本600万元，资本公积200万元，除资金账簿外，启用了l0本营业账簿：开业后与一家公司签订了一份易货台同，合同约定，以价值420万元的产品换取380万元的原材料：当年该公司可转让的非专利技术合同上注明金额100万元。2012年该公司应纳印花税是多少？【解答】应纳印花税55（600200）0.05%10000105（420380）0.03%100001000.03%100006775（元）某高新技术企业某高新技术企业2012年年3月开业，注册资金月开业，注册资金220万。万。建账时共设建账时共设8个账簿，其中资金账薄中记载实收资本个账簿，其中资金账薄中记载实收资本220万元。同时该企业
14、领受工商营业执照、房屋产权万元。同时该企业领受工商营业执照、房屋产权证、土地使用证、税务登记证各一份。计算该企业应证、土地使用证、税务登记证各一份。计算该企业应缴纳的印花税。缴纳的印花税。【解答】领受权利许可证照应纳税额【解答】领受权利许可证照应纳税额3515（元）（元）设置账薄应纳税额设置账薄应纳税额=75+22000000.5=1135(元元)则该企业应缴纳的印花税则该企业应缴纳的印花税=15+1135=1150（元）（元）四、印花税的申报缴纳四、印花税的申报缴纳（一）纳税环节印花税应当在书立、领受时贴花，具体是指在合印花税应当在书立、领受时贴花，具体是指在合同签订时、账簿启用时和证照领受
15、时贴花。同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。四、印花税的申报缴纳四、印花税的申报缴纳（二）纳税方法 1.自行贴花办法。即“三自”纳税方法。该方法一般适用于应税凭证较少或者贴花次数较少的纳税人。纳税人书立、领受或者使用应税凭证的同时，根据应纳税凭证的性质和适用的税目税率，自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注销或划销，纳税义务才算全部履行完毕。2.汇贴或汇缴办法。一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税凭证，将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。同一种类应税凭证需
16、频繁贴花的，应向税务机关申请按期汇总缴纳印花税。获准汇总缴纳印花税的纳税人，应持有税务机关发给的汇缴许可证，汇缴的期限限额由当地税务机关确定，但最长期限不得超过1个月。缴纳方式一经选定，1年内不得变更。四、印花税的申报缴纳四、印花税的申报缴纳（二）纳税方法 3.委托代征办法。该方法主要是通过税务机关的委托，经由发放或者办理应税凭证的单位代为征收印花税款。税务机关应与代征单位签订代征委托书。发放或者办理应税凭证的单位，是指发放权利许可证照的单位和办理凭证的签证、公证及其他有关事项的单位。印花税票可以委托单位或个人代售，并由税务机关付给2%的手续费，支付来源从实征印花税款中提取。纳税人不论采用哪种
17、纳税方法，均应对纳税凭证妥善保存。纳税人不论采用哪种纳税方法，均应对纳税凭证妥善保存。凡国家已明确规定保存期限的，按规定期限办理；其余凭证凡国家已明确规定保存期限的，按规定期限办理；其余凭证均应在履行完毕后保存均应在履行完毕后保存1年。印花税票是缴纳印花税的完税凭年。印花税票是缴纳印花税的完税凭证，由国家税务总局负责监制。证，由国家税务总局负责监制。四、印花税的申报缴纳四、印花税的申报缴纳（三）纳税地点 印花税一般实行就地纳税。对于全国性商品物资订货会（包括展销会、交易会等）上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续；对地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同
18、的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。四、印花税的申报缴纳四、印花税的申报缴纳（四）纳税申报印花税的纳税人应按照条例的有关规定及时办理印花税的纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写印花税纳税申报表纳税申报，并如实填写印花税纳税申报表五、证券交易印花税五、证券交易印花税我国的证券交易印花税是印花税的一个重要组成部分。证券交易印花税开征于1992年，其现行税法除印花税基本税法规定外，还包括国家税务总局、国家体改委发布的股份制试点企业有关税收问题的暂行规定等。按照规定，股份制试点企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠予所书立的转让书据，均依书立时证券市场当日
19、实际成交价格计算的金额，由立据双方当事人分别按适用税率缴纳印花税。自2008年9月19日起，对股票交易印花税政策进行调整，由双边征收改为单边征收。目前，我国证券交易印花税的适用税率为1。第二节第二节 车辆购置税车辆购置税一、车辆购置税的基本内容一、车辆购置税的基本内容车辆购置税是我国对购置应税车辆的单位和个人，以其购置应税车辆的计税价格为计税依据，按照规定的税率计算并一次性征收的一种税。（一）征税范围（一）征税范围车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。挂车、农用运输车。（二）纳税人（二）纳税人车辆购置税的纳税人，是指在中华人民
20、共和国境内购置车辆购置税暂行条例规定的车辆（以下简称应税车辆）的单位和个人。这里所说的购置，包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为；购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。（三）税率（三）税率车辆购置税的税率采用固定比例税率，税率为10%。车辆购置税税率的调整，由国务院决定并公布。三、车辆购置税的计算三、车辆购置税的计算（一）计税依据1.纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。这里所说的价外费用，是指销售方在价外向购买方收取的手续费、基金、违约金、包装费、运输费、保管费、代收款项、代垫款
21、项和其他各种性质的价外收费，但不包括增值税税款。其计算公式为：2.纳税人进口自用的应税车辆的计税价格的计算公式为：计税价格关税完税价格关税（消费税）3.纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关参照最低计税价格核定。这里所说的最低计税价格，是指国家税务总局参照应税车辆市场平均交易价格规定的不同类型应税车辆的最低计税价格。三、车辆购置税的计算三、车辆购置税的计算（二）应纳税额的计算车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额，其应纳税额的计算公式为：应纳税额计税价格税率免税、减税条件消失的车辆，其计税依据的确定方式为：免税、减税条件消失的车辆，其计税依据的确定
22、方式为：计税依据同类型新车最低计税价格1（已使用年限规定使用年限）100%其中，规定使用年限按10年计算；超过使用年限的车辆，计税依据为零，不再征收车辆购置税。未满一年的应税车辆计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格。某4S店2012年11月进口 9辆商务车，海关核定的关税计税价格为40万元/辆，当月销售4辆，2辆作为样车放置在展厅待售，1辆公司自用。请计算该4S店应纳的车辆购置税。（商务车关税税率为25%，消费税税率12%）【解答】该4S店应纳车辆购置税40（125%）（112%）10%5.68（万元）注意：进口销售、待售的不缴纳车辆购置税，进口自用的需要征收车辆购置税。某公司进口的一部
23、免税车辆现因改变用途不再属于某公司进口的一部免税车辆现因改变用途不再属于免税范围。已知该车原价免税范围。已知该车原价20万元，同类型新车最低计万元，同类型新车最低计税价格为税价格为30万元，该车已使用万元，该车已使用5年，规定使用年限为年，规定使用年限为10年，车辆购置税税率为年，车辆购置税税率为10%。则该公司应缴纳的车。则该公司应缴纳的车辆购置税税额是多少？辆购置税税额是多少？【解答】应缴纳的车辆购置税税额=301（510）100%10%=1.5（万元）三、车辆购置税的优惠政策三、车辆购置税的优惠政策1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华
24、机构及其外交人员自用车辆免税；用车辆免税；2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备武器装备订货计划的车辆免税；订货计划的车辆免税；3.设有固定装置的非运输车辆免税；设有固定装置的非运输车辆免税；4.防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产的指定型防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的专用车辆；号的用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的专用车辆；5.回国服务的留学人员用回国服务的留学人员用现汇购买现汇购买1辆个人自用辆个人自用国产小汽车；国产小汽车；6.长期来华定居专家长期
25、来华定居专家1辆自用小汽车；辆自用小汽车；7.三轮农用运输车免征车辆购置税；三轮农用运输车免征车辆购置税；8.城市公交企业购置的公共汽电车辆，免征车辆购置税；城市公交企业购置的公共汽电车辆，免征车辆购置税；9.有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。税或者减税。四、车辆购置税的申报缴纳四、车辆购置税的申报缴纳（一）纳税环节车辆购置税的纳税环节选择在使用环节，实行一次课征制度。具体而言，纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税。四、车辆购置税的申报缴纳四、车辆购置税的申报缴纳（二）纳税期
26、限纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起60日内申报纳税；进口自用的应税车辆，应当自进口日内申报纳税；进口自用的应税车辆，应当自进口之日起之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖和以其日内申报纳税；自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆的，应当在取得之日起他方式取得并自用应税车辆的，应当在取得之日起60日内申报纳税。日内申报纳税。四、车辆购置税的申报缴纳四、车辆购置税的申报缴纳（三）纳税地点 纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需要办理车辆登记主管税务机关申报纳税；购置不需
27、要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。税务机关申报纳税。四、车辆购置税的申报缴纳四、车辆购置税的申报缴纳（四）纳税申报 自2013年7月1日起，税务机关对2013年4月1日之后生产的国产机动车（或相关进口机动车），依据车辆购置税系统中车辆合格证电子信息办理车辆购置税纳税申报、减免税等相关业务。自2014年7月1日起，税务机关对所有机动车均应依据车辆购置税征管系统中车辆合格证电子信息办理车辆购置税纳税申报及减免税等相关业务。无车辆合格证电子信息的不予办理。车辆购置税的纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报，并如
28、实填写纳税申报表。第三节第三节 环境保护税环境保护税一、环境保护税的基本内容一、环境保护税的基本内容环境保护税是在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域的企业事业单位和其他生产经营者，就其直接向环境排放的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声4类应税污染物所征收的一种税。（一）征税范围（一）征税范围征税范围为环境保护税法所附环境保护税税目税额表、应税污染物和当量 是指根据污染物或者污染排放活动对环境的有害程度以及处理的技术经济性，衡量不同污染物对环境污染的综合性指标或者计量单位。同一介质相同污染当量的不同污染物，其污染程度基本相同。值规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声4类应税污
29、染物。第四节第四节 城市维护建设税城市维护建设税（二）纳税人（二）纳税人 在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人。经营者为环境保护税的纳税人。（三）税率（三）税率环保税实行幅度定额税率。具体税额标准，将以现行排污费收费标准作为环境保护税的税额下限，规定大气污染物税额幅度为每污染当量1.2元-12元；水污染物税额幅度为每污染当量1.4元-14元；固体废物按不同种类，税额为每吨5元-1000元；噪声按超标分贝数，
30、税额为每月350元-11200元。二、环境保护税的计算二、环境保护税的计算(一)计税依据应税污染物的计税依据，按照下列方法确定：1.应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；2.应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；3.应税固体废物按照固体废物的排放量确定；4.应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。二、环境保护税的计算二、环境保护税的计算(二)应纳税额的计算环境保护税应纳税额按照下列方法计算：1.应税大气污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额；2.应税水污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额；3.应税固体废物的应纳税额为固体废物排放量乘以具体适用税额；4.
31、应税噪声的应纳税额为超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。三、环境保护税的优惠政策三、环境保护税的优惠政策纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之三十的，减按百分之七十五征收环境保护税。纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之五十的，减按百分之五十征收环境保护税。下列情形，暂予免征环境保护税：（二）纳税期限环境保护税按月计算，按季申报缴纳。（三）纳税地点纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。（四）纳税申报第四节第四节 城市维护建设税城市维护建设税一、城市维护建设税的基本内容一、城市
32、维护建设税的基本内容城市维护建设税是指以单位和个人实际缴纳的增值税、消费税、营业税（以下简称“三税”）的税额为计税依据而征收的一种税。（一）征税范围（一）征税范围包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三三税税”的其他地区。的其他地区。（二）纳税人（二）纳税人 城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商经营，城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人。并缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人。自自2010年年12月月1日起，外商投资企业和外国企业及外籍日起，外商投资企业和外国企业及外籍个人开始征收城市维
33、护建设税。个人开始征收城市维护建设税。（三）税率（三）税率地区差别比例税率，共分三档：1.由受托方代收、代扣“三税”的：以扣缴义务人所在地税率计算代收、代扣城建税；2.流动经营等无固定纳税地点的：按纳税人缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城建税；3.铁路总公司：税率统一为5%。档次档次纳税人所在地纳税人所在地税率税率1 1 市区市区7%7%2 2 县城、镇县城、镇5%5%3 3 不在市、县城、镇不在市、县城、镇1%1%三、城市维护建设税的计算三、城市维护建设税的计算（一）计税依据 城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额。特殊规定：1.“三税”补、罚，城建税也要补、罚；“
34、三税”的滞纳金和罚款，不作城建税的计税依据；2.“三税”减免，城建税也减免。三、城市维护建设税的计算三、城市维护建设税的计算（二）应纳税额的计算城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的“三税三税”税额决定的，其计算公式为：税额决定的，其计算公式为：应纳税额（实际缴纳的增值税税额实际缴纳的消应纳税额（实际缴纳的增值税税额实际缴纳的消费税税额实际缴纳的营业税税额）费税税额实际缴纳的营业税税额）适用税率适用税率 某生产企业坐落在市区，某生产企业坐落在市区，2012年年10月已缴纳增值税月已缴纳增值税15万元，当月转让一块位于市区的土地使用权，取得万
35、元，当月转让一块位于市区的土地使用权，取得收入收入2800万元，该土地系抵债所得，抵债时作价万元，该土地系抵债所得，抵债时作价1000 万元（已纳营业税）。请计算该企业当月应纳的城市万元（已纳营业税）。请计算该企业当月应纳的城市维护建设税。维护建设税。【解答】应纳税额 15（28001000）5%7%7.35（万元）四、城市维护建设税的优惠政策四、城市维护建设税的优惠政策 1.海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税。2.对由于减免增值税、消费税、营业税而发生的退税，同时退还已纳的城建税，但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税；经总局审批的当期免抵的增值
36、税税额应纳入城建税和教育费附加计征范围。3.其他优惠：减免营业税，同时减免城建税。4.“三税”减免，城建税也减免；对增值税、消费税、营业税“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”征收的城建税和教育费附加一律不予退（返）还。5.对国家重大水利工程建设基金，免征城建税。四、城市维护建设税的申报缴纳四、城市维护建设税的申报缴纳（一）纳税环节 城建税的纳税环节，是指城建税法规定纳税人应当缴纳城建税的阶段。其纳税环节，实际就是纳税人缴纳“三税”的环节。纳税人只要发生“三税”的纳税义务，就要在同样的环节分别计算缴纳城建税。四、城市维护建设税的申报缴纳四、城市维护建设税的申
37、报缴纳（二）纳税地点1.纳税人直接缴纳“三税”的，在缴纳“三税”地缴纳城市维护建设税。2.代扣代缴的纳税地点。代征、代扣、代缴“三税”的，同时代征、代扣、代缴城市维护建设税。3.银行纳税地点。各银行缴纳的营业税，均由取得业务收入的核算单位在当地缴纳。四、城市维护建设税的申报缴纳四、城市维护建设税的申报缴纳（三）纳税期限 由于城建税是由纳税人在缴纳“三税”的同时缴纳，所以其纳税期限分别与“三税”的纳税期限一致。四、城市维护建设税的申报缴纳四、城市维护建设税的申报缴纳（四）纳税申报 纳税人应按照规定定期缴纳城市维护建设税，并如实填制城建税纳税申报表。第五节第五节 教育费附加教育费附加一、教育费附加
38、的基本内容一、教育费附加的基本内容教育费附加是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为依据征收的一种附加税。（一）纳税人（一）纳税人教育费附加的纳税人是指缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人（除按照国务院关于筹措农村学校办学经费的通知缴纳农村教育费附加的单位外），自2010年12月1日起，外商投资企业、外国企业及外籍个人开始征收教育费附加。但海关对进口产品征收的增值税、消费税不征教育费附加。（二）征收率（二）征收率现行教育费附加计征比率（即附加率）为3%。二、教育费附加的计算二、教育费附加的计算（一）计税依据教育费附加的计税依据与城建税相同，以纳教育费附加的计税依据与城建税相同，以纳税
39、人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据。额为计税依据。二、教育费附加的计算二、教育费附加的计算（二）应纳税额的计算教育费附加的计税依据与城建税相同，以纳税人实际教育费附加的计税依据与城建税相同，以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据。缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据。教育费附加纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴教育费附加纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的纳的“三税三税”税额决定的，其计算公式为：税额决定的，其计算公式为：教育费附加额（实际缴纳的增值税税额实际缴纳教育费附加额（实际缴纳的增值税税额实际缴纳的消费税税
40、额实际缴纳的营业税税额）的消费税税额实际缴纳的营业税税额）教育费附加教育费附加率率 位于某市的卷烟生产企业委托设在县城的烟丝加工位于某市的卷烟生产企业委托设在县城的烟丝加工厂加工一批烟丝，提货时，加工厂代收代缴的消费税厂加工一批烟丝，提货时，加工厂代收代缴的消费税为为1600元，计算该企业在烟丝加工厂所在地应缴纳的元，计算该企业在烟丝加工厂所在地应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。城市维护建设税和教育费附加。【解答】应纳税额1600（5+3）128（元）三、教育费附加的优惠政策三、教育费附加的优惠政策教育费附加的主要税收优惠包括：对由于减免增值税、消费税、营业税而发生退税的，同时退还教育费附加
41、；但对出口产品退还增值税、消费税的，不再退还已征的教育费附加；对下岗失业人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征教育费附加。对新办的商贸企业（从事批发、批零兼营以及其他非零售业务的商贸企业除外），当年新招用下岗失业人员达到职工总数30%以上（含30%），并与其签订1年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，税务机关审核，3年内免征教育费附加。四、教育费附加的申报缴纳四、教育费附加的申报缴纳（一）纳税环节 教育费附加的纳税环节与城建税的纳税环节相同，就是纳税人缴纳“三税”的环节。纳税人只要发生“三税”的纳税义务，就要在同样的环
42、节分别计算缴纳城建税。四、教育费附加的申报缴纳四、教育费附加的申报缴纳（二）纳税地点教育费附加的纳税地点与城建税的纳税地点相同，教育费附加的纳税地点与城建税的纳税地点相同，即为纳税人缴纳即为纳税人缴纳“三税三税”的地点。的地点。四、教育费附加的申报缴纳四、教育费附加的申报缴纳（三）纳税期限由于教育费附加是由纳税人在缴纳由于教育费附加是由纳税人在缴纳“三税三税”的同的同时缴纳，所以其纳税期限分别与时缴纳，所以其纳税期限分别与“三税三税”的纳税期的纳税期限一致。限一致。四、教育费附加的申报缴纳四、教育费附加的申报缴纳（四）纳税申报纳税人应按照规定定期缴纳教育费附加，纳税人应按照规定定期缴纳教育费附
43、加，并如实填制纳税申报并如实填制纳税申报。10.5 烟叶税法烟叶税法一、烟叶税法的基本内容一、烟叶税法的基本内容烟叶税是指对我国境内从事烟叶收购的单位，以收购金额为计税依据征收的一种税。（一）纳税人（一）纳税人烟叶税的纳税人是在中华人民共和国境内收购烟叶的单位。所谓收购烟叶的单位是指依照中华人民共和国烟草专卖法的规定，有权收购烟叶的烟草公司或受其委托收购烟叶的单位。（二）纳税对象（二）纳税对象烟叶税的纳税对象是指晾晒烟叶和烤烟叶。晾晒烟叶包括列入名晾晒烟名录的晾晒烟叶和未列入名晾晒烟名录的其他晾晒烟叶。（三）税率（三）税率 烟叶烟叶税实行税实行20%的比例税率。的比例税率。烟叶烟叶税税率的调整
44、，税税率的调整，由国务院决定。由国务院决定。二、烟叶税的计算二、烟叶税的计算烟叶税以纳税人收购烟叶的收购金额为计烟叶税以纳税人收购烟叶的收购金额为计税依据。所谓烟叶收购金额包括纳税人支付税依据。所谓烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴，给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴，价外补贴统一暂按烟叶收购价款的价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10%计算，计算，即：即：烟叶收购金额烟叶收购金额=烟叶收购价款烟叶收购价款（1+10%）烟叶税应纳税额按照纳税人收购烟叶的收烟叶税应纳税额按照纳税人收购烟叶的收购金额和规定的税率计算。其计算公式为：购金额和规定的税率计算。其计算公式为：应
45、纳税额应纳税额=烟叶收购金额烟叶收购金额税率税率 某烟草公司为增值税一般纳税人，某年某烟草公司为增值税一般纳税人，某年8月收购烟月收购烟叶叶30000斤，其收购价格为斤，其收购价格为3元元/斤，总计斤，总计90000元，货元，货款已全部支付。则该公司应纳的烟叶税为款已全部支付。则该公司应纳的烟叶税为多少？多少？【解答】应纳税额=90000（1+10%）20%=19800（元）。四、烟叶税的申报缴纳四、烟叶税的申报缴纳（一）征收机关烟叶税的征收机关是地方税务机关，烟叶税的征烟叶税的征收机关是地方税务机关，烟叶税的征收管理，依照中华人民共和国税收征收管理法收管理，依照中华人民共和国税收征收管理法执
46、行。纳税人收购烟叶，应当向烟叶收购地的主管执行。纳税人收购烟叶，应当向烟叶收购地的主管税务机关申报纳税，即烟叶收购地的县级地方税务税务机关申报纳税，即烟叶收购地的县级地方税务局或其所指定的税务分局、所。局或其所指定的税务分局、所。四、教育费附加的申报缴纳四、教育费附加的申报缴纳（二）申报时间纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天（指纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天（指纳税人向烟叶销售者付讫收购烟叶款项或者开具收纳税人向烟叶销售者付讫收购烟叶款项或者开具收购烟叶凭证的当天），纳税人应当自纳税义务发生购烟叶凭证的当天），纳税人应当自纳税义务发生之日起之日起30日内申报纳税。关于烟叶税的纳税申
47、报时日内申报纳税。关于烟叶税的纳税申报时间，由各烟叶收购地主管税务机关在不迟于次月末间，由各烟叶收购地主管税务机关在不迟于次月末的期限内，在不影响税款征收的情况下自主核定。的期限内，在不影响税款征收的情况下自主核定。学习思考学习思考1.印花税的纳税人有哪些？2.车辆购置税的纳税义务人是哪些？3.城市维护建设税的特点和征税范围分别是什么？4.教育费附加的加征比率是多少？教育费附加该如何计算？能力训练能力训练2.掌握印花税应纳税额的计算掌握印花税应纳税额的计算某企业签订了如下经济合同：与甲公司签订技术开某企业签订了如下经济合同：与甲公司签订技术开发合同，合同总金额为发合同，合同总金额为400万元，
48、其中研究开发费万元，其中研究开发费100万元；与乙公司签订货物销售合同，销售额为万元；与乙公司签订货物销售合同，销售额为300万元；万元；与丁公司签订运输合同，注明运输费用与丁公司签订运输合同，注明运输费用4万元，其中包万元，其中包括保险费括保险费0.5万元、装卸费万元、装卸费0.5万元。请计算该企业应缴万元。请计算该企业应缴纳的印花税。纳的印花税。能力训练能力训练2.掌握车辆购置税应纳税额的计算掌握车辆购置税应纳税额的计算张某2013年12月8日，从上海大众汽车有限公司购买一辆厂牌型号为桑塔纳330K8B LOL TD2的轿车供自己使用，支付含增值税车价款106000元，另支付代收临时牌照费
49、150元，代收保险费352元，支付购买工具件和零配件价款2035元，车辆装饰费250元。支付的各项价费均由上海大众汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。计算车辆购置税应纳税额。能力训练能力训练3.掌握城市维护建设税和教育费附加应纳税额的计算掌握城市维护建设税和教育费附加应纳税额的计算 位于某市甲地板厂为外商投资企业，2014年8月份进购一批木材，取得增值税发票注明不含税价格800000元，当月委托位于县城的乙工厂加工成实木地板，支付不含税加工费150 000元。乙工厂11月份交付50%实本地板，12月份完工交付剩余部分。已知实木地板消费税税率为5%，请计算乙工厂11月份应代收代缴的城市维护建设税及教育费附加。
