1、 第三章第三章 消费税法消费税法 学习目标学习目标 通过本章学习，了解并掌握消费税的基本通过本章学习，了解并掌握消费税的基本法律内容；重点掌握消费税的计征管理；了法律内容；重点掌握消费税的计征管理；了解消费税出口退（免）税。解消费税出口退（免）税。重点问题重点问题 能够熟悉并把握我国消费税应纳税额的计能够熟悉并把握我国消费税应纳税额的计征方法；能够正确处理消费税的申报缴纳程征方法；能够正确处理消费税的申报缴纳程序。序。第一节 消费税的基本内容一、消费税的概念一、消费税的概念消费税是对特定的消费品或消费行为征收的一种流转税。我国现行的消费税是指对在中国境内生产、委托加工和进口的应税消费品，就其销
2、售额或销售数量在特定环节征收的一种税。二、消费税的征税范围在我国境内生产、委托加工和进口中华人民共和国消费税暂行条例规定的消费品为消费税的征收范围。我国消费税征税范围包括以下五个方面：（1）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。如烟、酒、鞭炮、焰火、木制一次性筷子、实木地板等；（2）奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表等；（3）高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车、游艇等；（4）不可再生和替代的石油类消费品，如成品油；不同不同 相同相同1.征税的范围不同。消费税征税范围现在是15种应税消费品，而增值税是所有的有形动产和应税劳务、应税服
3、务则不在征税范围应税消费品在特定环节既要缴增值税也要缴消费税，当两个税同时征收时，两个税的计税依据（销售额）在从价定率征收的情况下一般是相同的2.征税环节不同。消费税征税环节是一次性的（单一的）；增值税在货物每一个流转环节都要交纳3.计税方法不同。消费税是从价征收、从量征收和从价从量征收，是根据应税消费品选择某一种计税方法；增值税是根据纳税人选择计税的方法根据消费税现行规定，下列表述正确的有（）。根据消费税现行规定，下列表述正确的有（）。A.消费税税收负担具有转嫁性消费税税收负担具有转嫁性B.消费税的税率呈现单一税率形式消费税的税率呈现单一税率形式C.消费品生产企业没有对外销售的应税消费品均不
4、征消费品生产企业没有对外销售的应税消费品均不征消费税消费税D.消费税税目列举的消费品都属消费税的征税范围消费税税目列举的消费品都属消费税的征税范围E.消费税实行多环节课征制度消费税实行多环节课征制度正确答案AD答案解析消费税税率，有两种形式：一种是比例税率；一种是定额税率。一般情况下，对一种消费品只选择一种税率形式，但是为了更有效地保全消费税税基，对一些应税消费品采取了定额税率和比例税率双重征收形式，如卷烟、白酒；纳税人自产应税消费品，不是用于连续生产应税消费品，而是用于其他方面的，于移送使用时纳税，如用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务以及用于馈赠、赞助等；消费税征
5、税环节具有单一性。三、消费税的纳税人消费税纳税人是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。说明单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、及其他单位。个人是指个体经营者及其他个人。在中华人民共和国境内是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品的起运地或所在地在境内。下列各项业务，应同时征收增值税和消费税的有（）。A.地板厂销售自产实木地板B.汽车厂销售自产电动汽车C.百货商场销售高档手表D.进出口公司进口高尔夫球及球具正确答案AD四、消费税的税目和税率 我国现行消费税设置了15个税目，具体名
6、称和内涵如下：烟；酒；化妆品；贵重首饰及珠宝玉石；鞭炮、焰火；成品油；摩托车；小汽车；游艇；高尔夫球及球具；高档手表、游艇；木制一次性筷子；实木地板；电池；涂料。税目 2014年12月1日起取消汽车轮胎消费税，原因是现在我国的汽车轮胎子午线化率已超过90%，当初征收消费税的杠杆作用已经得到充分发挥。同时，取消酒精消费税。取消酒精消费税后，酒以及酒精品相相应改为酒，并继续按现行消费税政策执行。自2015年2月1日起对电池、涂料征收消费税，在生产、委托加工和进口环节征收，适用税率均为4%。税率的一般规定1.比例税率：现行消费税设计的比例税率为比例税率：现行消费税设计的比例税率为14档，档，由低到高
7、依次为由低到高依次为1%、3%、4%、5%、9%、10%、12%、15%、20%、25%、30%、36%、40%和和56%；2.定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油，另外，另外也适用于卷烟、白酒。也适用于卷烟、白酒。定额税率最低为每征税单位定额税率最低为每征税单位0.003元，最高为每征税单位元，最高为每征税单位250元。元。消费税的具体税消费税的具体税目、税率（税额）参见教材的税率表。目、税率（税额）参见教材的税率表。3.定额税率和比例税率相结合：只适用于定额税率和比例税率相结合：只适用于卷烟卷烟、白白酒酒税率形式税率形式比例税率比例税率、定额税率定额税率
8、税率的一般规定1.纳税人兼营不同税率的应税消费品未分别核算的，纳税人兼营不同税率的应税消费品未分别核算的，按最高税率征税；按最高税率征税；2.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。的消费品税率征税。最高税率运用税率的特殊规定（一）卷烟适用税率不同环节卷烟消费税税率（二）酒的适用税率卷烟适用税率应税消费品应税消费品 定额税率定额税率 比例税率比例税率
9、卷烟生产（进口）环节 每标准箱150元 56%（每条价格70元）36%（每条价格70元）批发环节 无 5%雪茄烟生产（进口）环节无36%应税消费品应税消费品 定额税率定额税率 比例税率比例税率 白酒 每斤0.5元 20%问题解答：观察消费税哪些税目采用了复合计税？为什么？答：国家针对卷烟、白酒两个税目采用复合计税，这些税目的消费税相对要重一点，体现了国家调整产品结构，引导人们消费方向这一目的。因为这些消费品过度消费将会对人体造成伤害，所以国家在税率的制定方面也体现了这一意图。五、消费税的优惠政策消费税的优惠政策我国消费税选择征收的应税消费品为人们的非生活必需品，其消费者有我国消费税选择征收的应
10、税消费品为人们的非生活必需品，其消费者有着较强的负税能力。为确保国家财政收入，发挥消费税调节社会经济的着较强的负税能力。为确保国家财政收入，发挥消费税调节社会经济的特殊作用，对纳税人消费的应税消费品，一般不予减免税。主要包括：特殊作用，对纳税人消费的应税消费品，一般不予减免税。主要包括：1除国家限制出口消费品以外出口的应税消费品。除国家限制出口消费品以外出口的应税消费品。2航空煤油（暂缓征收）。航空煤油（暂缓征收）。3对用外购或委托加工收回的已税汽油生产的乙醇汽油。对用外购或委托加工收回的已税汽油生产的乙醇汽油。4生产企业将自产的石脑油、燃料油用于本企业连续生产乙烯、芳烃类生产企业将自产的石脑
11、油、燃料油用于本企业连续生产乙烯、芳烃类化工产品的，以及按照国家税务总局规定定点直供计划销售自产石脑油、化工产品的，以及按照国家税务总局规定定点直供计划销售自产石脑油、燃料油的。燃料油的。5.从从2009年年1月月1日起，对同时符合下列条件的纯生物柴油免征消费税：日起，对同时符合下列条件的纯生物柴油免征消费税：（一）生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于（一）生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于70%。（二）生产的纯生物柴油符合国家柴油机燃料调合生物柴油（二）生产的纯生物柴油符合国家柴油机燃料调合生物柴油（BD100）标准。）标准。6.根据财税根据财税 201098号文件
12、，从号文件，从2009年年1月月1日起，对成品油生产企业在生日起，对成品油生产企业在生产成品油过程中，作为燃料、动力及原料消耗掉的自产成品油，免征消产成品油过程中，作为燃料、动力及原料消耗掉的自产成品油，免征消费税。对用于其他用途或直接对外销售的成品油照章征收消费税。费税。对用于其他用途或直接对外销售的成品油照章征收消费税。第二节 消费税的计征管理 一、自产自销应税消费品应纳税额的计算按照现行消费税法的基本规定，自产自销应税消费品消费税应纳税额的计算分为从价定率、从量定额、从价定率和从量定额混合计算三类方法。具体计算方法为：1从价定率计算方法应纳税额应税消费品的销售额应纳税额应税消费品的销售额
13、适用税率适用税率（1）销售额的一般规定：纳税人对外销售其生产的应税消费品，应当以其销售额为依据计算纳税。这里的销售额包括向购货方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购货方收取的增值税税额。其换算公式为：应税消费税的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）注意：消费税的很多计税标消费税的很多计税标准和增值税相似，准和增值税相似，其中提出价外费用其中提出价外费用问题，价外费用一问题，价外费用一般视同含税价格，般视同含税价格，在计算消费税时，在计算消费税时，一定要注意换算成一定要注意换算成不含税价格并入销不含税价格并入销售额计算消费税，售额计算消费税，在计算消费税时很在计算消费税时很容易忽视
14、这点容易忽视这点。（2）销售额的特殊规定：关于包装物及押金的税务处理 应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在合计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取现金，此项押金不应并入应税消费品的销售额中纳税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金的，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税，对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对酒类产品生产企业销售酒类产品（不包括啤酒、黄酒）而收
15、取的包装物押金的无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。关于押金问题的总结：某筷子生产企业为增值税一般纳税人。2012年2月取得不含税销售额如下：销售烫花木制筷子15万元；销售竹制筷子18万元：销售木制一次性筷子12万元。另外没收逾期未退还的木制一次性筷子包装物押金0.23万元，该押金于2011年 12月收取。该企业当月应纳消费税（）万元。A.0.6098 B.0.6115 C.1.3598D.2.2615 正确答案A答案解析只有木制一次性筷子才属于消费税征税范围，对应的逾期包装物押金也要计算消费税。烫花木制筷子和竹制筷子不属于消费税征税范围
16、。应纳消费税125%0.231.175%0.6098（万元）酒类其他规定酒类其他规定白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分。啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准，而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格（含包装物及包装物押金）作为确定消费税税额的标准，并依此确定该啤酒消费税单位税额。（一）卷烟最低计税价格的核定1.卷烟消费税最低计税价格（以下简称计税价格）核定范围为卷烟生产企业在生产环节销售的所有牌号、规格的卷烟。2.计税价格由国家税务总局按照卷烟批发环节销售
17、价格扣除卷烟批发环节批发毛利核定并发布。计税价格的核定公式为：某牌号、规格卷烟计税价格批发环节销售价格（1适用批发毛利率）3.实际销售价格高于核定计税价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；反之，按计税价格征税。计税依据的若干特殊规定：（二）白酒消费税最低计税价格核定管理办法1.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。2.白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。（三）自设非独立核算门市部计税的规定纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者
18、销售数量计算征收消费税。计税依据的若干特殊规定：（五）当期投入生产的原材料可抵扣的已纳消费税大于当期应纳消费税不足抵扣的部分，可以在下期继续抵扣（六）计税价格的核定权限1.卷烟、白酒、小汽车总局核定，财政部备案2.其他应税消费品省级国税局核定3.进口应税消费品海关核定计税依据的若干特殊规定：某酒厂为增值税一般纳税人，某酒厂为增值税一般纳税人，2012年年10月销月销售粮食白酒售粮食白酒4吨，取得不含税收入吨，取得不含税收入400000元，元，包装物押金包装物押金23400元（单独记账核算），货物元（单独记账核算），货物由该酒厂负责运输，收取运费由该酒厂负责运输，收取运费47970元。请计元。请
19、计算该酒厂上述业务应纳的消费税。（白酒消费算该酒厂上述业务应纳的消费税。（白酒消费税税率税税率20%，0.5 元元/斤）斤）【解答】啤酒、黄酒以外的酒类包装物押金应于收取时并入销售额征税，销售货物同时负责运输收取的运费应作为价外费用并入销售额征税。酒厂应纳消费税400000（2340047970）（117%）20%420000.596200（元）某卷烟厂与某商场签订购销合同，采取赊销某卷烟厂与某商场签订购销合同，采取赊销方式销售给该商场方式销售给该商场M牌卷烟牌卷烟50箱，不含税价款箱，不含税价款100万元，合同约定本月收回万元，合同约定本月收回50%的货款，由的货款，由于该商场资金周转问题，
20、卷烟厂本月实际收到于该商场资金周转问题，卷烟厂本月实际收到40%的货款。请计算该卷烟厂本月应纳的消费的货款。请计算该卷烟厂本月应纳的消费税。税。【解答】每条卷烟=1000000(50250)=80（元）70（元），适用56%的税率，则应纳消费税10050%56%5050%1501000028.38（万元）某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2014年年3月月5日向某大型商场销售化妆品一批，日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额万元，增值税额5.1万元；万元；3月月20日
21、向某单位日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业上万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。述业务应缴纳的消费税额。【解答】（1）化妆品适用消费税税率30%（2）化妆品的应税销售额304.68（117%）34（万元）（3）应缴纳的消费税额3430%10.2（万元）某化妆品厂为增值税一般纳税人，某化妆品厂为增值税一般纳税人，2012年年1月发生以下业务：月发生以下业务：8日销售化妆品日销售化妆品400 箱，每箱箱，每箱不含税价不含税价600元；元；15日销售同类化妆品日销售同类化妆品50
22、0箱，箱，每箱不含税价每箱不含税价650元。当月以元。当月以200箱同类化妆品箱同类化妆品与某公司换取精油。请计算该厂当月应纳的消与某公司换取精油。请计算该厂当月应纳的消费税。费税。【解答】应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。应纳消费税（600400 650500650200）30%208500（元）某筷子生产企业为增值税一般纳税人。某筷子生产企业为增值税一般纳税人。2012年年2月取得不含税销售额如下：销售烫花木制月取得不含税销售额如下：销售烫花木制筷子筷子15万元；销售竹制筷子万元；销售竹制筷子18万元：销售木制万元：销售木制一次性筷子一次性筷子12万元。另外没收逾期未退
23、还的木万元。另外没收逾期未退还的木制一次性筷子包装物押金制一次性筷子包装物押金0.23万元，该押金于万元，该押金于2012年年 12月收取。请计算该企业当月应纳的消月收取。请计算该企业当月应纳的消费税。费税。【解答】只有木制一次性筷子才属于消费税征税范围，对应的逾期包装物押金也要计算消费税。烫花木制筷子和竹制筷子不属于消费税征税范围。应纳消费税125%0.231.175%0.6098（万元）2.从量定额计算方法在从量定额计算法下，应纳税额的计算取决于应税消费品的销售数量和单位税额两个因素。其基本计算公式为：应纳税额应税消费品的销售数量单位税额（1）销售数量的确定销售数量是指纳税人生产、委托加工
24、和进口应税消费品的数量。具体规定为：销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。（2）计量单位的换算标准消费税暂行条例规定，黄酒、啤酒是以吨为税额单位；汽油、柴油是以升为计量单位的。但是，考虑到在实际销售过程中，一些纳税人会把吨或升这两个单位计量混用，为了规范不同产品的计量单位，以准确计算应纳税额，吨与升两个计量单位的换算标准如下：啤酒 1吨988升 黄酒 1吨962升石脑油1吨1385升 柴油 1吨1176升润滑油1吨1126升 溶剂油1吨
25、1282升航空煤油1吨1246升 燃料油1吨1015升 某进出口公司某进出口公司2012年年3月进口柴油，海关为月进口柴油，海关为其核定的征税数量为其核定的征税数量为800吨，柴油定额税率为吨，柴油定额税率为每升每升0.8元（元（1吨吨1 176升）。计算该进出口公升）。计算该进出口公司本月应纳消费税税额。司本月应纳消费税税额。【解答】应纳消费税额8001 1760.8752640（元）。若该题中时间改为2014年12月，则柴油定额税率为每升1.1元（1吨1 176升），则应纳消费税额8001 1761.11034880（元）某啤酒厂销售某啤酒厂销售A型啤酒型啤酒20吨给副食品公司，吨给副食品
26、公司，开具税控专用发票注明价款开具税控专用发票注明价款580000元，收取包元，收取包装物押金装物押金3000元；销售元；销售B型啤酒型啤酒10吨给宾馆，吨给宾馆，开具普通发票收取开具普通发票收取32760元，收取包装物押金元，收取包装物押金1500元。请计算该啤酒厂应缴纳的消费税。元。请计算该啤酒厂应缴纳的消费税。【解答】啤酒每吨出产价（含包装物及押金）在3000元以上，适用消费税税额是250元/吨；每吨出产价（含包装物及押金）在3000元以下，适用消费税税额是220元/吨。A型啤酒的单位售价（58000030001.17）2029128.21（元/吨），适用消费税额是250元/吨，应纳消费
27、税额202505000（元）；B型啤酒的单位售价（327601500）1.17102928.21（元/吨），适用消费税额是220元/吨，应纳消费税额102202200元。该啤酒厂应缴纳的消费税500022007200（元）。3从价定率和从量定额混合计算方法从价定率和从量定额混合计算方法注意：现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用混合计算方法计算公式为：应纳税额应税消费品销售额比例税率应税消费品销售数量单位税额 某酒厂为增值税一般纳税人，某酒厂为增值税一般纳税人，2013年年2月销月销售白酒售白酒8 000斤，取得销售收入斤，取得销售收入28 080元（含增元（含增值税），已知白酒的消费税定
28、额税值税），已知白酒的消费税定额税0.5元元/斤，斤，比例税率比例税率20%。请计算该酒厂。请计算该酒厂2月份应缴纳的月份应缴纳的消费税税额。消费税税额。【解答】应纳消费税税额28 080（117%）20%8 0000.58 800（元）1自产自用应税消费品的税务处理用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税；用于其他方面：生产非应税消费品；在建工程；管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，于移送使用时缴纳消费税。二、二、自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额的计算2自产自用应税消费品销售额及税额的计算 纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面
29、，应当纳税的，其销售额的核算顺序如下：1按照纳税人生产的当月同类消费品的销售价格计算纳税；2如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算；3如果销售价格明显偏低又无正当理由的、无销售价格的或当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税；4没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，其计算公式是：组成计税价格（成本利润）（1消费税比例税率）应纳税额组成计税价格适用税率实行复合计税办法计算纳税的：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1比例税率）注意：注意：上述公式中所说的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本。上述公式中所说
30、的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。（应税消费品全国平均成本利润率参见教材表格）2013年年1月某化妆品厂将一批自产高档护肤月某化妆品厂将一批自产高档护肤类化妆品用于集体福利，生产成本类化妆品用于集体福利，生产成本35000元，元，将新研制的香水用于广告样品，生产成本将新研制的香水用于广告样品，生产成本20000元，上述货物已全部发出，均无同类产元，上述货物已全部发出，均无同类产品售价。请计算品售价。请计算2013年年1月该化妆品厂上述业月该化妆品厂上述业务应纳的消费税。务应纳的消费税。化妆品消费税利润率为化妆品消费税利
31、润率为5%【解答】应纳消费税（3500020000）（15%）（130%）30%24750（元）某汽车厂为增值税一般纳税人，本月特制高某汽车厂为增值税一般纳税人，本月特制高性能的性能的B型小轿车（消费税率型小轿车（消费税率9%）6台和电动台和电动汽车汽车10台，其中，将台，其中，将2辆辆B型轿车用于奖励给对型轿车用于奖励给对汽车研发有突出贡献的科研人员，汽车研发有突出贡献的科研人员，1辆用于汽辆用于汽车性能试验；本月销售电动汽车车性能试验；本月销售电动汽车5辆，不含税辆，不含税售价售价26万元万元/辆。辆。B型小轿车生产成本型小轿车生产成本14万元万元/辆，辆，成本利润率成本利润率8%。请计算
32、消费税和增值税。请计算消费税和增值税。【解答】将B型轿车用于奖励员工，要视同销售，缴纳增值税和消费税。增值税销项税额14（18%）（19%）2 17%26517%27.75（万元）应纳消费税14（18%）（19%）2 9%2.99（万元）某白酒生产企业本月举办展销会，将特制某白酒生产企业本月举办展销会，将特制100斤新品白酒赠送给来宾，该批白酒成本斤新品白酒赠送给来宾，该批白酒成本50000元，没有同类白酒的销售价格，该白酒元，没有同类白酒的销售价格，该白酒的成本利润率为的成本利润率为10%。请计算消费税和增值。请计算消费税和增值税。税。【解答】（1）赠送给来宾特制新品白酒应纳消费税50000
33、（110%）1000.5（120%）20%1000.513812.5（元）（2）赠送给来宾特制新品白酒应纳增值税 50000（110%）1000.5（120%）17%11698.125（元）某啤酒厂自产啤酒某啤酒厂自产啤酒20吨，赠送某啤酒节，吨，赠送某啤酒节，每吨啤酒成本每吨啤酒成本1000元，无同类产品售价。要元，无同类产品售价。要求：计算消费税及增值税。求：计算消费税及增值税。【解答】应纳消费税202204400（元）应纳增值税201000（110%）440017%4488（元）三、三、委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费
34、和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购买原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否做销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。1.委托加工应税消费品的确定2.代收代缴税款的规定1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。后向所在
35、地主管税务机关缴纳消费税。2.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：计税依据为：已直接销售的：按销售额计税已直接销售的：按销售额计税 未销售或不能直接销售的：按组成计税价格计税。未销售或不能直接销售的：按组成计税价格计税。3.委托方收回应税消费品后销售委托方收回应税消费品后销售 委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，委托方以高于受
36、托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。收代缴的消费税。下列关于委托加工业务消费税处理的说法，正确的是（）。下列关于委托加工业务消费税处理的说法，正确的是（）。A.A.将委托加工收回的已税消费品直接加价销售的，不征收将委托加工收回的已税消费品直接加价销售的，不征收消费税消费税B.B.纳税人委托个体经营者加工应税消费品，由委托方收回纳税人委托个体经营者加工应税消费品，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税后在委托方所在地缴纳消费税C.C.委托加工应税消费品的，若委托方未提供原材料
37、成本，委托加工应税消费品的，若委托方未提供原材料成本，由委托方所在地主管税务机关核定其材料成本由委托方所在地主管税务机关核定其材料成本 D.D.委托方委托加工应税消费品，受托方没有代收代缴税款委托方委托加工应税消费品，受托方没有代收代缴税款的，一律由受托方补税的，一律由受托方补税正确答案B答案解析选项A，委托方收回的应税消费品，以不高于受托方计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方计税价格出售的，需按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。选项C，委托加工应税消费品的，若委托方未提供原材料成本，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。选项D，委托
38、方委托加工应税消费品，受托方没有代收代缴税款的，委托方要补缴税款，受托方就不再补税了。3委托加工应税消费品组成计税价格的计算其组价公式为：其组价公式为：组成计税价格（材料成本加工费）组成计税价格（材料成本加工费）（1消费消费税税率）税税率）应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格适用税率适用税率实行复合计税办法计算纳税的：实行复合计税办法计算纳税的：组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税率）定额税率）（1消费税比例税率）消费税比例税率）甲企业为增值税一般纳税人，甲企业为增值税一般纳税人，2013年年4月接受某烟厂委托加工月接受某烟厂委托加工
39、烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料元，代垫辅助材料2000元，发生加工支出元，发生加工支出4000元；甲企业当月允许抵扣的进项税元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为额为340元。烟丝的成本利润率为元。烟丝的成本利润率为5%，下列表述正确的是（）。，下列表述正确的是（）。A.甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税360元，应代收代缴消费税元，应代收代缴消费税18450元元B.甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税1020元，应代收代缴消费税元，应代收代缴消费税17571.43元元C.甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税680元，应纳消费税元，应纳消费税184
40、50元元D.甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税10115元，应纳消费税元，应纳消费税18450元元 正确答案正确答案D答案解析本题由受托方提供原料主料，不属于委托加工业务，而属于答案解析本题由受托方提供原料主料，不属于委托加工业务，而属于甲企业自制应税消费品销售，其应税消费品的组价（甲企业自制应税消费品销售，其应税消费品的组价（3500020004000）（15%）（130%）61500（元）（元）甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税6150017%34010115（元）（元）应纳消费税应纳消费税6150030%18450（元）（元）4.卷烟回购对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、
41、对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（简称回购企业），从联营企业购规格相同卷烟的工业企业（简称回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：收消费税：回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供联营企业所需回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格
42、。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴纳消费税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴纳消费税。回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其税。回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产的卷烟的销售收入分开核算，以备税务机销售收入应与自产的卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。消费税。甲卷烟厂为增值税一般纳税人，生产的甲卷烟厂为增值税一般纳税人，生产的H牌卷烟不含税调拨价为牌卷烟不含税调拨价为120元条。委托丙企元条。委托丙企业加工业加工H牌卷烟牌卷烟20
43、0箱，并将箱，并将H牌卷烟的牌号牌卷烟的牌号及税务机关已公示的计税价格提供给丙企业，及税务机关已公示的计税价格提供给丙企业，甲卷烟厂以不含税价格甲卷烟厂以不含税价格100元条回购丙企业元条回购丙企业生产的生产的H牌卷烟牌卷烟200标准箱，并取得增值税专标准箱，并取得增值税专用发票；本月销售用发票；本月销售180箱。该厂应纳的消费税箱。该厂应纳的消费税和增值税多少？和增值税多少？【解答】甲卷烟厂消费税0甲卷烟厂增值税18012025017%1000020010025017%100006.8（万元）2014年年2月甲卷烟厂购进烟丝，取得增值月甲卷烟厂购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款税专用发票
44、，注明价款140万元、增值税万元、增值税23.8万元，支付运费万元，支付运费8万元并取得专用发票。领用万元并取得专用发票。领用80%烟丝生产烟丝生产H牌卷烟，将牌卷烟，将10%的烟丝运往的烟丝运往丙企业委托加工雪茄烟，取得丙企业开具的丙企业委托加工雪茄烟，取得丙企业开具的增值税专用发票，注明加工费增值税专用发票，注明加工费l.8万元、代垫万元、代垫的辅助材料的辅助材料0.2万元、增值税万元、增值税0.34万元，计算万元，计算丙企业应代收代缴的消费税。丙企业应代收代缴的消费税。【解答】丙企业委托加工环节代收代缴消费税（1408）10%1.80.2（136%）36%9.45（万元）1.实行从价定率
45、办法应纳税额的计算组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）应纳税额组成计税价格消费税税率公式中所称“关税完税价格”，是指海关核定的关税计税价格。四、四、进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算 某外贸公司某外贸公司3月从国外进口一批应税消费月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格品，已知该批应税消费品的关税完税价格360万元，按照规定应缴纳关税万元，按照规定应缴纳关税72万元，假定进万元，假定进口的应税消费的消费税税率为口的应税消费的消费税税率为10%。进口环。进口环节应缴纳的消费税为多少。节应缴纳的消费税为多少。【解答】组成计税价格（36072）（
46、110%）480（万元）应纳消费税税额48010%48（万元）2.实行从量定额办法应纳税额的计算 应纳税额应税消费品数量消费税单位税额3.实行从价定率和从量定额复合征收办法应纳税额的计算计算应纳税额的一般公式为：应纳税额组成计税价格消费税比例税率应 税消费品数量消费税定额税率4.进口卷烟应纳消费税的计算为统一进口卷烟与国产卷烟的消费税政策，自2004年3月1日起，进口卷烟消费税适用比例税率按以下办法确定：每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格(关税完税价格关税消费税定额税)(1消费税税率)。其中，关税完税价格和关税为每标准条的关税价格及关税税额；消费税定额税率为每标准条0.6
47、元（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费税税率固定为36%每标准条进口卷烟确定消费税比例税率的价格70元人民币的，使用比例税率为45%；每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格70元人民币的，适用比例税率为36%。（2）依据上述确定的消费税适用比例税率，计算进口卷烟消费税组成计税价格和应纳消费税税额：进口卷烟消费税组成计税价格（关税完税价格关税消费税定额税）（进口卷烟消费税适用比例税率）。应纳税额的计算与上述一般公式相同，应纳消费税税额进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税适用比例税率消费税定额税。其中，消费税定额税海关核定的卷烟数量消费税定额税率，消费税定额税率与国内相同，每标准箱为
48、（50000支）150元。2013年12月某烟草进出口公司从国外进口卷烟8万条（每条200支），支付买价200万元，支付到达我国海关前的运输费用12万元、保险费用8万元。关税完税价格220万元。假定进口卷烟关税税率为20%。要求：计算进口卷烟消费税。【解答（1）进口卷烟应纳关税22020%44（万元）（2）进口卷烟消费税的计算：定额消费税80.64.8（万元）每标准条确定消费税适用比例税率价格（220444.8）（136%）8384852.5（元）每条价格小于70元，所以适用36%的税率从价应纳消费税（220444.8）（136%）36%151.2（万元）应纳消费税151.24.8156（万元
49、）1.外购应税消费品连续生产应税消费品 由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。扣税范围包括10项。五、五、准予从消费税应纳税额中抵扣税款的计算准予从消费税应纳税额中抵扣税款的计算扣税范围具体包括：1外购已税烟丝生产的卷烟；外购已税烟丝生产的卷烟；2外购已税化妆品生产的化妆品；外购已税化妆品生产的化妆品；3外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；4外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火
50、；5外购的已税石脑油、燃料油为原料生产的应税消费品；外购的已税石脑油、燃料油为原料生产的应税消费品；6外购已税润滑油为原料生产的润滑油；外购已税润滑油为原料生产的润滑油；7外购已税汽油、柴油用于连续生产的甲醇汽油、生物柴外购已税汽油、柴油用于连续生产的甲醇汽油、生物柴油；油；8外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；9外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；10外购已税实木地板为原料生产的实木地板。外购已税实木地板为原料生产的实木地板。依据消费税的规定，下列应税消费品中，准予扣除
