1、 项目六项目六 固定资产的核算固定资产的核算固定资产概述固定资产概述 固定资产是指企业为生产商品、提固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。用寿命超过一个会计年度的有形资产。它是企业资产的重要组成部分，为企业它是企业资产的重要组成部分，为企业生产经营活动提供了必要的物质条件。生产经营活动提供了必要的物质条件。项目任务项目任务任务一任务一 固定资产取得的核算固定资产取得的核算任务二任务二 固定资产折旧和后续支出的核算固定资产折旧和后续支出的核算任务三任务三 固定资产处置的核算固定资产处置的核算任务四任务四
2、 固定资产清查的核算固定资产清查的核算任务五任务五 固定资产减值的核算固定资产减值的核算本项目内容在资产负债表上的列示本项目内容在资产负债表上的列示知知 识识 准准 备备任任 务务 设设 计计任务一任务一 固定资产取得的核算固定资产取得的核算一、固定资产的概念和特征 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产 为为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有持有 使使用寿命超过一个会计年度。用寿命超过一个会计年度。知知 识识 准准 备备2 2二、固定资产的分类二、固定资产的分类知知 识识 准准 备备按经济用途分按经济用途分类
3、类生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产按使用情况分按使用情况分类类使用中固定资产使用中固定资产未使用固定资产未使用固定资产不需用固定资产不需用固定资产二、固定资产的分类二、固定资产的分类知知 识识 准准 备备按所有权分类按所有权分类自有固定资产自有固定资产租入固定资产租入固定资产按固定资产的综合分类，可将企业的固定资产分为以下七大类：按固定资产的综合分类，可将企业的固定资产分为以下七大类：a生产经营用固定资产；生产经营用固定资产；b非生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；c 租出固定资产，是指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定资产；租出固定资产
4、，是指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定资产；d不需用固定资产；不需用固定资产；e未使用固定资产；未使用固定资产；f土地，是指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地土地，是指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理；能作为固定资产管理；g 融资租入固定资产，是指企业以融资方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同融资租入固定资产，是指企业以融资方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同有
5、固定资产进行管理。有固定资产进行管理。三、固定资产的计价 知知 识识 准准 备备指企业购建某项固定资产达到预定可使指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切理、必要的支出，用状态前所发生的一切理、必要的支出，也称为固定资产的原始成本或原始价值。也称为固定资产的原始成本或原始价值。指固定资产的原始价值减去累计折旧指固定资产的原始价值减去累计折旧后的余额。后的余额。四、固定资产的入账价值购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税费等，作为入账价值。自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，
6、包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，或在同类或类似固定资产不存在活跃市场时，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。知知 识识 准准 备备五、固定资产取得的账户设置 固定资产固定资产固定资产固定资产增加的固定资产原价减少的固定资产原价减少的固定资产原价反映企业期末固定资产的账面
7、原价1.1.资产类账户；资产类账户；资产类账户；资产类账户；2.2.核算企业固定资核算企业固定资核算企业固定资核算企业固定资产的增减变动及其产的增减变动及其产的增减变动及其产的增减变动及其结存情况。结存情况。结存情况。结存情况。知知 识识 准准 备备五、固定资产取得的账户设置 在建工程在建工程在建工程在建工程各项在建工程发生的实际支出结转完工工程的实际结转完工工程的实际成本成本反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本1.1.资产类账户；资产类账户；资产类账户；资产类账户；2.2.核算企业建造工核算企业建造工核算企业建造工核算企业建造工程、安装工程、技程、安装工程、技程、安装工程、技程、安
8、装工程、技术改造工程等发生术改造工程等发生术改造工程等发生术改造工程等发生的实际支出，包括的实际支出，包括的实际支出，包括的实际支出，包括需要安装设备的价需要安装设备的价需要安装设备的价需要安装设备的价值。值。值。值。知知 识识 准准 备备五、固定资产取得的账户设置 工程物资工程物资工程物资工程物资企业购入工程物资的成本领用工程物资的成本领用工程物资的成本反映企业为在建工程准备的各种物资的成本1.1.资产类账户；资产类账户；资产类账户；资产类账户；2.2.核算企业为在建核算企业为在建核算企业为在建核算企业为在建工程准备的各种物工程准备的各种物工程准备的各种物工程准备的各种物资的成本，包括工资的
9、成本，包括工资的成本，包括工资的成本，包括工程用材料、尚未安程用材料、尚未安程用材料、尚未安程用材料、尚未安装的设备以及为生装的设备以及为生装的设备以及为生装的设备以及为生产准备的工器具等。产准备的工器具等。产准备的工器具等。产准备的工器具等。知知 识识 准准 备备一、固定资产取得的账务处理 任任 务务 设设 计计 v（1）购入固定资产的账务处理。企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的全部价款作为购入固定资产的成本入账，借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”等账户；企业购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”
10、账户核算，待安装完成达到预定可使用状态时，再由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。v【例6-1】2012年1月5日，中海公司向美迪公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明设备的买价为500000元，增值税税额为85000元，中海公司为增值税一般纳税人，款项用银行存款全部付清。要求：根据上述经济业务进行账务处理。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】2012年年1月月5日日v步骤步骤1：中海公司根据固定资产验收交接单、增值税专用发票和费用报销单进行固定资产审核，审核后交由财务主管审批。v步骤步骤2：财务主管审批通过后，交由出纳办理支付货款。出纳填写转账支票，并到银行办理
11、付款。v步骤步骤3：会计根据增值税专用发票、费用报销单、转账支票存根等，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：固定资产500000应交税费-应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款585000v步骤步骤4：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“固定资产”、“应交税费”、“银行存款”总账及相关明细账，出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 v【例6-2】2012年2月7日，中海公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明买价为100000元，增值税税额为17000元，运杂费4000元。2月15日发生安装费12000元并交付使用。所有费用均用银行存款支付。要求
12、：根据上述经济业务进行账务处理。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】2012年年2月月7日日v步骤步骤1：中海公司根据入库单、增值税专用发票和运杂费单据进行固定资产审核，审核后交由财务主管审批。v步骤步骤2：财务主管审批后，交由出纳填写转账支票办理支付款项。v步骤步骤3：会计根据转账支票存根等单据，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：在建工程104000应交税费-应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款121000v步骤步骤4：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“在建工程”、“应交税费”、“银行存款”总账及相关明细账，出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设
13、计计 v【工作过程工作过程】2012年年2月月15日日v步骤步骤1：出纳根据经审核后的安装费单据，填写转账支票办理支付款项。v步骤步骤2：会计根据转账支票存根等单据以及安装部门转来的固定资产交接验收单，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：在建工程-安装工程12000贷：银行存款12000借：固定资产116000贷：在建工程-安装工程116000v步骤步骤3：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“在建工程”、“银行存款”、“固定资产”总账及相关明细账，出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 一、固定资产取得的账务处理 任任 务务 设设 计计 v（2）自行建造固定资产的账
14、务处理。企业自行建造固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其账务处理也不同。自营工程。企业应通过“在建工程”账户核算发生的实际支出。同时还需要设置“工程物资”账户，核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备和基建期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。“工程物资”账户应设置专用材料、专用设备、预付大型设备款、为生产准备的工具及器具等明细账，进行明细分类核算。v【例6-3】中海公司2012年自行建造生产用房一栋，发生如下经济业务：v2月6日，购人为工程准备的各
15、种材料物资一批，价款300000元，增值税额51000元，运杂费600元，材料物资验收入库，款项已用银行存款支付。v2月9日，工程领用物资292000元。v2月12日，工程领用企业生产用的原材料一批，实际成本为50000元，应转出的增值税额为8500元。v2月28日，结算自营工程人员的工资28000元。v3月30日，计算长期借款利息（与该固定资产建造有关）15000元。v4月8日，用银行存款支付工程的管理费、监理费和税金等支出76000元。v4月12日，工程完工交付使用，结转工程成本470000元。v要求：根据上述经济业务进行账务处理。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】2012年2
16、月6日v步骤步骤1：基建部门持工程物资入库单、工程物资发票和运费单据到财务部门请款，财务主管审批后，出纳填写转账支票结算款项。v步骤步骤2：会计收到出纳转来的单据后，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：工程物资-专用材料351000贷：银行存款351000v步骤步骤3：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“工程物资”、“银行存款”总账及“工程物资”明细账，出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】2012年2月9日v步骤步骤1：会计根据基建部门转来的领料单，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：在建工程-建筑工程（房屋工程）29250
17、0贷：工程物资-专用材料292500v步骤步骤2：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“在建工程”、“工程物资”总账及明细账。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】2012年2月12日v步骤步骤1：会计根据基建部门转来的领料单，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：在建工程-建筑工程（房屋工程）585000贷：原材料500000应交税费-应交增值税（进项税额转出）85000v步骤步骤2：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“在建工程”、“原材料”、“应交税费”总账及明细账。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】2012年2月28日v步骤步骤1：会计根据人力资源部门转来
18、的职工薪酬分配表，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：在建工程-建筑工程（房屋工程）28000贷：应付职工薪酬28000v步骤步骤2：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“在建工程”、“应付职工薪酬”总账及明细账。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】2012年3月30日v步骤步骤1：会计根据借款合同和长期借款利息计算表，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：在建工程-建筑工程（房屋工程）15000贷：长期借款15000 任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】2012年4月8日v步骤步骤1：出纳收到相关税、费单据，经审核批准后，填写转账支票用以支付款
19、项。v步骤步骤2：会计根据相关税、费单据及转账支票存根，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：在建工程-其他支出76000贷：银行存款76000v步骤步骤3：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“在建工程”、“银行存款”总账及“在建工程”明细账，出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】2012年4月12日v步骤步骤1：会计根据基建部门转来的固定资产验收单，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：固定资产470000贷：在建工程-建筑工程（房屋工程）394000-其他支出76000v步骤步骤2：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“固定资产
20、”、“在建工程”总账及明细账。任任 务务 设设 计计 v出包工程。在出包方式下，固定资产建造工程支出由承包单位核算，出包企业只需按出包合同规定向承包单位支付工程价款，并按支付的全部工程价款作为固定资产成本入账。如果出包工程包括设备安装工程，则工程成本还应包括所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转所发生的净支出等。v【例6-4】2012年8月5日，中海公司将建造第6号仓库的工程出包给建友公司，双方签订的合同约定工程总造价为500 000元，中海公司先预付工程价款的50%，另50%待工程竣工验收后再支付。假定工程当年9月26日竣工。要求：根据上述经济业务进行账务处理。任任 务务 设设 计计 v
21、【工作过程工作过程】2012年8月5日v步骤步骤1：出纳根据建造合同，填写转账支票，预付工程价款的50%。v步骤步骤2：会计根据建造合同和转账支票存根，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：在建工程-建筑工程（仓库工程）250000贷：银行存款250000v步骤步骤3：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“在建工程”、“银行存款”总账及“在建工程”明细账，出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】2012年9月26日v步骤步骤1：建友公司转来工程价款结算单、建筑安装行业专用发票等，经财务主管审批后，出纳填写转账支票办理付款。v步骤步骤2：会计根据发票
22、、转账支票存根等，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：在建工程-建筑工程（仓库工程）250000贷：银行存款250000v步骤步骤3：会计根据建友公司转来的固定资产验收单，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：固定资产500000贷：在建工程-建筑工程（仓库工程）500000v步骤步骤4：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“在建工程”、“固定资产”、“银行存款”总账及明细账，出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 知知 识识 准准 备备任任 务务 设设 计计任务二固定资产折旧和后续支出的核算任务二固定资产折旧和后续支出的核算 一、固定资产折旧的概念固定
23、资产在使用过程中，其价值随着固定资产的使用而逐渐转移到产品成本或费用中去的那部分价值，称为固定资产折旧。知知 识识 准准 备备二、影响固定资产折旧的因素应计折旧额=原价预计净残值已计提减值准备累计金额1.固定资产原价取得固定资产时的原始成本2.预计净残值企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额3.预计使用寿命经济年限而不是物理年限4.折旧方法知知 识识 准准 备备三、固定资产折旧的计提范围所有的固定资产均应当计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。知知 识识 准准 备备四、固定资产的折旧方法 知知 识识 准准 备备四、固定资产的折旧方法 知知 识识 准
24、准 备备四、固定资产的折旧方法 知知 识识 准准 备备四、固定资产的折旧方法 知知 识识 准准 备备四、固定资产的折旧方法 知知 识识 准准 备备 五、固定资产的后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产确认后发生的维护、改扩建等支出，具体包括费用化的后续支出和资本化的后续支出两种情形。知知 识识 准准 备备六、固定资产折旧的账户设置 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧因减少固定资产而相应转销其所提的折旧计提的固定资产折旧计提的固定资产折旧1.1.资产类账户，增资产类账户，增资产类账户，增资产类账户，增减方向与一般资产减方向与一般资产减方向与一般资产减方向与一般资产类账户相反；类账户相反；类账户相
25、反；类账户相反；2.2.核算和监督企业核算和监督企业核算和监督企业核算和监督企业固定资产计提折旧固定资产计提折旧固定资产计提折旧固定资产计提折旧的增减变动及其结的增减变动及其结的增减变动及其结的增减变动及其结存情况。存情况。存情况。存情况。知知 识识 准准 备备反映企业提取的固定资产折旧的累计数一、固定资产计提折旧的核算 任任 务务 设设 计计 v【例6-5】中海公司某项固定资产原价为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4%（净残值4000元）。v【工作过程工作过程】v步骤步骤1：计算年折旧率。年折旧率=(1-4%)/5100%=19.2%v步骤步骤2：计算月折旧率。月折旧率=1
26、9.2%12=1.6%v步骤步骤3：计算月折旧额。月折旧额=1000001.6%=1600（元）一、固定资产计提折旧的核算 任任 务务 设设 计计 v【例6-6】中海公司有货运卡车一辆，原值为400000元，预计净残值率为5%，预计总行驶里程为500000公里，2012年12月行驶里程为4000公里。v【工作过程工作过程】v步骤步骤1：计算单位里程折旧额。单位里程折旧额=(400000（1-5%）)/500000=0.76（元/公里）v步骤步骤2：计算2012年12月折旧额。2012年12月计提折旧额=0.764000=3040（元）一、固定资产计提折旧的核算 任任 务务 设设 计计 v【例6
27、-7】中海公司某项固定资产原值100000元，预计使用年限5年，预计净残值4000元，采用双倍余额递减法计提折旧，计算各年的折旧额。v【工作过程工作过程】v步骤步骤1：计算年折旧率年折旧率=25100%=40%v步骤步骤2：根据计算出的年折旧率，计算各年应计提的折旧额，如表所示：年份年份期初账面期初账面折余价值折余价值折旧率折旧率（%）折旧额折旧额累计折旧额累计折旧额期末账面期末账面折余价值折余价值110000040400004000060000260000402400064000360003360004014400784002160042160088008720012800512800880
28、0960004000 提示提示第四年、第五年改用年限平均法，年折旧额为第四年、第五年改用年限平均法，年折旧额为8800（21600-4000）2元。元。一、固定资产计提折旧的核算 任任 务务 设设 计计 v【例6-8】承【例6-7】，中海公司如采用年数总和法计提折旧，计算各年的折旧额。v【工作过程工作过程】v步骤步骤1：计算各年的折旧率。第一年的折旧率=5/15第二年的折旧率=4/15第三年的折旧率=3/15第四年的折旧率=2/15第五年的折旧率=1/15v步骤2：根据各年折旧率和固定资产应提折旧总额为96000（100000-4000）元，计算各年的折旧额，如表所示。年份年份应计提折旧总额应
29、计提折旧总额年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额1960005/1532000320002960004/1525600576003960003/1519200768004960002/1512800896005960001/15640096000二、固定资产后续支出的核算 任任 务务 设设 计计 v【例6-10】2012年3月16日，中海公司对现有的一台生产用机器设备进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值5000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为850元，应支付维修人员的工资为7500元，不考虑其他相关税费。v要求：根据上述经济业务进行账务处理。v【工作过程】2012
30、年3月16日v步骤步骤1：会计根据经审核后的领料单、工资薪酬单等凭证，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：管理费用12500贷：原材料5000应付职工薪酬7500v步骤步骤2：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“管理费用”、“原材料”、“应交税费”、“应付职工薪酬”总账及明细账。任任 务务 设设 计计 二、固定资产后续支出的核算 任任 务务 设设 计计 v【例6-11】2012年5月12日，中海公司为了提高现有甲产品生产线的生产能力，决定对其进行改扩建。现有生产线的账面原值为658000元，已提折旧112000元。经过3个月的改扩建，到8月12日，该生产线改扩建工程达到预定可使
31、用状态，共发生支出287000元，全部以银行存款支付。v要求：根据上述经济业务进行账务处理。v【工作过程】2012年5月12日v步骤步骤1：会计根据相关部门转来的固定资产出账通知书，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：在建工程-改扩建工程（甲产品生产线）546000累计折旧112000贷：固定资产658000v步骤步骤2：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“在建工程”、“累计折旧”、“固定资产”总账及明细账。任任 务务 设设 计计 v【工作过程】2012年8月12日v步骤步骤1：会计根据相关部门转来的单据及银行付款通知，支付工程款287000元，编制记账凭证并交凭证审核人员审核
32、。会计分录如下：借：在建工程-改扩建工程（甲产品生产线）287000贷：银行存款287000v步骤步骤2：工程完工，相关部门转来固定资产验收单，会计编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：固定资产833000贷：在建工程-改扩建工程（甲产品生产线）833000v步骤步骤3：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“在建工程”、“银行存款”、“固定资产”总账及相关明细账，出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 知知 识识 准准 备备任任 务务 设设 计计任务三任务三 固定资产处置的核算固定资产处置的核算一、固定资产终止确认的条件v固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：该
33、固定资产处于处置状态。该固定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济利益。知知 识识 准准 备备二、固定资产处置的账户设置 固定资清理固定资清理固定资清理固定资清理出售、报废、毁损的固定资产账面净值、发生的清理费用及应交的营业税等取得的固定资产出售取得的固定资产出售价款、残料变价收入、价款、残料变价收入、保险及过失赔款等项保险及过失赔款等项收入收入1.1.核算和监督企业核算和监督企业核算和监督企业核算和监督企业出售、转让、报废出售、转让、报废出售、转让、报废出售、转让、报废固定资产或发生固固定资产或发生固固定资产或发生固固定资产或发生固定资产毁损等情况；定资产毁损等情况；定资产毁损等情况；定资产
34、毁损等情况；2.2.借方与贷方的差借方与贷方的差借方与贷方的差借方与贷方的差额即为固定资产处额即为固定资产处额即为固定资产处额即为固定资产处置净损益，转入营置净损益，转入营置净损益，转入营置净损益，转入营业外收入或营业外业外收入或营业外业外收入或营业外业外收入或营业外支出；结转后，该支出；结转后，该支出；结转后，该支出；结转后，该账户应无余额。账户应无余额。账户应无余额。账户应无余额。知知 识识 准准 备备三、固定资产清理的步骤知知 识识 准准 备备（1）固定资产转入清理。）固定资产转入清理。（2）发生的清理费用等。）发生的清理费用等。（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等。）收回
35、出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等。（4）保险赔偿等的处理。）保险赔偿等的处理。（5）清理净损益的处理。）清理净损益的处理。一、出售固定资产的核算 任任 务务 设设 计计【例6-12】中海公司2012年8月5日出售一幢闲置厂房，原价为500 000元，已提折旧330 000元，出售收入190 000元已存入银行，用银行转账支票支付清理费用1 000元，营业税税率为5%，不考虑其他相关税费。要求：根据上述经济业务进行账务处理。v【工作过程工作过程】2012年8月5日v步骤步骤1：会计根据相关单位转来固定资产出账通知及销售协议，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：固定资产清理
36、170000累计折旧330000贷：固定资产500000v步骤步骤2：出纳根据经审核后的清理费用单证，填写转账支票用以支付。v步骤步骤3：会计根据销售协议、转账支票存根等单证，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：固定资产清理1000贷：银行存款1000v步骤步骤4：会计根据出纳转来的进账单，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：任任 务务 设设 计计 借：银行存款190000贷：固定资产清理190000v步骤步骤5：会计计算应交纳的营业税（1900005%），编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：固定资产清理9500贷：应交税费-应交营业税9500v步骤
37、步骤6：厂房清理完毕，会计编制固定资产清理结转表，并据以编制记账凭证，然后交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：固定资产清理9500贷：营业外收入-处置非流动资产利得9500v步骤步骤7：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“固定资产清理”、“累计折旧”、“固定资产”、“银行存款”、“应交税费”、“营业外收入”总账及相关明细账，出纳登记“银行存款”日记账”。二、报废固定资产的核算 任任 务务 设设 计计【例6-13】中海公司一台设备因使用期满不能继续使用，2012年11月6日决定予以报废。该设备原值100 000元，已提折旧95 000元。在清理过程中，以银行转账支付清理费用3 000元，残料变
38、价收入4 000元已存入银行。要求：根据上述经济业务进行账务处理。v【工作过程工作过程】2012年11月6日v步骤步骤1：会计根据相关单位转来的固定资产报废申请表，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：固定资产清理5000累计折旧95000贷：固定资产100000v步骤步骤2：以银行存款支付清理费用。会计根据银行付款回单编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：固定资产清理3000贷：银行存款3000v步骤步骤3：会计根据出纳转来的收款收据，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：任任 务务 设设 计计 借：银行存款4000贷：固定资产清理4000v步骤步骤4：
39、设备清理完毕，会计编制固定资产清理结转表，并据以编制记账凭证，然后交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：营业外支出-处置非流动资产损失4000贷：固定资产清理4000v步骤步骤5：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“固定资产清理”、“累计折旧”、“固定资产”、“银行存款”、“营业外支出”总账及相关明细账，出纳登记“银行存款日记账”。三、毁损固定资产的核算 任任 务务 设设 计计【例6-14】中海公司2012年12月9日因遭受火灾，一幢生产用房倒塌。该房屋原价20万元，已计提折旧9万元，未计提减值准备。12月12日，清理倒塌生产用房发生各种清理费用3 000元尚未支付。12月16日，倒塌生产用房
40、屋残料变卖收入6 000元已收存银行。同日，经保险公司核定应赔偿损失4万元，理赔款项尚未收到。要求：根据上述经济业务进行账务处理。v【工作过程工作过程】2012年12月9日v步骤步骤1：会计根据相关单位转来的报废申请书，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：固定资产清理110000累计折旧90000贷：固定资产200000v步骤步骤2：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“固定资产清理”、“累计折旧”、“固定资产”总账及明细账。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】2012年12月12日v步骤步骤1：会计根据经审核批准后的相关单位转来的清理费发票，编制记账凭证并交凭证审核人
41、员审核。会计分录如下：借：固定资产清理3000贷：其他应付款3000v步骤步骤2：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“固定资产清理”、“其他应付款”总账及明细账。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】2012年12月16日v步骤步骤1：会计根据出纳转来的银行进账单，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：银行存款6000贷：固定资产清理6000v步骤步骤2：会计收到保险公司理赔通知书，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：其他应收款-保险公司40000贷：固定资产清理40000v步骤步骤3：生产用房屋清理完毕，会计编制固定资产清理结转表。v步骤步骤4：会计根据
42、经审核后的周定资产清理结转表，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：营业外支出67000贷：固定资产清理67000v步骤步骤5：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“银行存款”、“固定资产清理”、“其他应收款”、“营业外支出”总账及相关明细账，出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 知知 识识 准准 备备任任 务务 设设 计计任务四任务四 固定资产清查的核算固定资产清查的核算一、一、固定资产期末清查的方法固定资产期末清查的方法v为保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力，企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点。在固定资产清查过程中，如果发现盘
43、盈、盘亏的固定资产，应查明原因，填制固定资产盘盈、盘亏报告表并写出书面报告，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。在报经批准处理之前，盘盈、盘亏固定资产的净值应先作为待处理财产损溢处理。知知 识识 准准 备备二、固定资产清查核算的账户设置 清理过程中发现的尚待批准处理的盘亏固定资产的净值和经批准转销的盘盈固定资产的净值清查过程中发现的尚待批准处理的盘盈固定资产的净值和经批准转销的盘亏固定资产的净值1.1.核算和监督固定核算和监督固定核算和监督固定核算和监督固定资产的盘盈、盘亏资产的盘盈、盘亏资产的盘盈、盘亏资产的盘盈、盘亏情况；情况；
44、情况；情况；2.2.期末处理后该账期末处理后该账期末处理后该账期末处理后该账户应无余额。户应无余额。户应无余额。户应无余额。知知 识识 准准 备备待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢反映企业尚未处理的各种固定资产净损失反映企业尚未处理的各种固定资产净收益 一、固定资产盘盈的核算 企业在财产清查中发现盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”账户核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户。任任 务务 设设 计计【例6-15】中海公司2012年12月21日在财产清查
45、中，发现账外设备一台，其市场价格为100 000元，估计已损耗价值为20 000元，所得税税率25%，提取法定盈余公积10%。要求：根据上述经济业务进行账务处理。v【工作过程工作过程】2012年12月21日v步骤步骤1：会计根据清查小组编制的固定资产盘盈、盘亏报告表，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：固定资产80000贷：以前年度损益调整80000v步骤步骤2：会计根据税法及会计准则规定，计算企业所得税20000元（8000025%）和提取法定盈余公积6000元（80000-20000）10%，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：以前年度损益调整20000贷：
46、应交税费-应交所得税20000借：以前年度损益调整60000贷：盈余公积6000利润分配-未分配利润54000v步骤步骤3：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“固定资产”、“以前年度损益调整”、“应交税费”、“盈余公积”、“利润分配”总账及明细账。任任 务务 设设 计计 二、固定资产盘亏的核算 企业在财产清查中发现盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”账户，按已提的累计折旧，借记“累计折旧”账户，按已计提的减值，借记“固定资产减值准备”账户，按固定资产的原价，贷记“固定资产”账户。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的过失人及保险公司赔偿，借记“其他应收款”账户，按应
47、计入营业外支出的金额，借记“营业外支出-盘亏损失”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。任任 务务 设设 计计【例6-16】中海公司2012年12月21日在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原价为200 000元，已提减值准备10 000元，累计折旧为150 000元。12月25日经批准由保管员李兵赔偿3 000元。要求：根据上述经济业务进行账务处理。v【工作过程工作过程】2012年12月21日v步骤步骤1：会计根据清查小组编制的固定资产盘盈、盘亏报告表，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢40000累计折旧150000固定资产减值准备10000贷：
48、固定资产200000v步骤步骤2：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“待处理财产损溢”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“固定资产”总账及明细账。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】2012年12月25日v步骤步骤1：会计根据相关单位转来领导批文，编制记账凭证并交凭证审核人员审核。会计分录如下：借：其他应收款-李兵3000营业外支出-盘亏损失37000贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢40000v步骤步骤2：会计根据审核后的记账凭证，据以登记“其他应收款”、“营业外支出”、“待处理财产损溢”总账及明细账。任任 务务 设设 计计 知知 识识 准准 备备任任 务务 设设 计计任务
49、五任务五 固定资产减值的核算固定资产减值的核算知知 识识 准准 备备一、固定资产减值的概念一、固定资产减值的概念知知 识识 准准 备备二、固定资产减值的迹象判断二、固定资产减值的迹象判断 是否发生减值？是否发生减值？判断标准？判断标准？（1 1）固定资产的市价大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或者正常）固定资产的市价大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或者正常使用而预计的下跌。使用而预计的下跌。（2 2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。场在当期或者将
50、在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。（3 3）市场利率在当期已经提高，从而导致资产可收回金额大幅度降低。）市场利率在当期已经提高，从而导致资产可收回金额大幅度降低。（4 4）有证据表明固定资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。）有证据表明固定资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。（5 5）固定资产已经或者将被闲置，终止使用或者计划提前处置。）固定资产已经或者将被闲置，终止使用或者计划提前处置。（6 6）其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。）其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。知知 识识 准准 备备 三、固定资产减三、固定资产减值的账务处理值的账务处理 可收回金额可收回金额账面价值，
