1、第二章 审计组织机构与人员 通过本章学习，使学生了解国家审计机关的类型，通过本章学习，使学生了解国家审计机关的类型，掌握我国国家审计机关的设置、职责和权限；了解我国掌握我国国家审计机关的设置、职责和权限；了解我国内部审计机构的设置模式、职责和权限；掌握会计师事内部审计机构的设置模式、职责和权限；掌握会计师事务所的组织形式及设立条件；明确会计师事务所的业务务所的组织形式及设立条件；明确会计师事务所的业务范围和职权。范围和职权。学习目标中国红十字会信任危机案中国红十字会信任危机案 2011年6月中旬发生的“郭美美事件”，使中国红十字会遭遇了自1904年成立以来最大的信任危机。在事件发生以后，围绕重
2、建公信力的问题，中国红十字会已加大对捐赠款物的监督和管理。为此，继中国红十字会提前邀请国家审计署进行监督后，中国红十字基金会于2012年3月13日在中国政府采购网发布审计服务招标公告，启动审计服务会计师事务所招标工作，这是红会首次面向社会公开招标审计服务。4月24日揭晓了中标的5家会计师事务所分别是北京兴华会计师事务所有限责任公司、天职国际会计师事务所有限公司、中磊会计师事务所有限责任公司、中审亚太会计师事务所有限公司和中准会计师事务所有限公司。中国红十字会此次面向社会公开招标审计服务，希望能够更广泛地选聘综合实力、技术力量和社会公信力强的审计机构来参与审计工作，以提升中国红十字会总会工作的透
3、明度和公信力。本章引例中国红十字会信任危机案中国红十字会信任危机案 中国红十字会寄望于通过国家审计机关和民间审计组织的审计来挽回公众信任、消弭公众怀疑的努力是值得肯定和嘉许的，这也是其履行中华人民共和国红十字会法中规定的“红十字会的经费使用情况依照国家有关法律、法规的规定，接受人民政府的检查监督”之必然责任。中国红十字会应该全面实施综合性的审计监督体系，除了通过国家审计机关和注册会计师审计等外部审计以外，还应该实施有效的内部审计。内部审计将红十字国际委员会作为整体进行审计，它旨在独立地评估红十字国际委员会的表现，并判断其资金配置与该组织的策略是否相关。在财务方面，内部审计的作用是对大会委托的外
4、部审计工作的补充。审计主体是指从事审计活动的执行机构或执行者，包括政府审计机关、会计师事务所审计和内部审计机构。本章引例第一节 国家审计机关与人员国家审计机关与人员一、国家审计机关的类型一、国家审计机关的类型 国家审计机关是现代各国审计机构体系中最重要的组成部分，是代表国家依法行使审计监督权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立性和权威性。由于世界各国的文化传统和政治体制的不同，世界上150多个国家的最高审计机关的隶属关系和地位也有很大差别。其主要类型有以下四种：国家审计机关和审计人员 第一节立法型1234 司法型 行政型 独立型立法型立法型的国家最高审计机关隶属于立法部门，由议会直接的国家最高
5、审计机关隶属于立法部门，由议会直接领导，审计机关依照国家法律赋予的权力行使审计监督权，领导，审计机关依照国家法律赋予的权力行使审计监督权，向议会负责并报告工作。目前，美国、英国、加拿大、澳向议会负责并报告工作。目前，美国、英国、加拿大、澳大利亚等国家审计机关都属于这一类型。大利亚等国家审计机关都属于这一类型。司法型司法型的国家最高审计机关隶属于司法部门，拥有很强的的国家最高审计机关隶属于司法部门，拥有很强的司法权，对议会负责并报告工作。目前，西班牙、法国、司法权，对议会负责并报告工作。目前，西班牙、法国、土耳其等国家审计机关都属于这一类型。土耳其等国家审计机关都属于这一类型。行政型行政型的国家
6、最高审计机关隶属于政府行政部门，它是政的国家最高审计机关隶属于政府行政部门，它是政府行政部门中的一个职能部门，根据国家赋予的权限，对府行政部门中的一个职能部门，根据国家赋予的权限，对政府所属各级部门、各单位的财政财务收支活动进行审计。政府所属各级部门、各单位的财政财务收支活动进行审计。目前，瑞典、瑞士等国家审计机关都属于这一类型。目前，瑞典、瑞士等国家审计机关都属于这一类型。独立型独立型的国家最高审计机关独立于立法权、司法权和行政的国家最高审计机关独立于立法权、司法权和行政权之外，不附属于任何行政部门，只受法律约束，而不受权之外，不附属于任何行政部门，只受法律约束，而不受国家机关的直接干预。目
7、前，日本、菲律宾、印度尼西亚国家机关的直接干预。目前，日本、菲律宾、印度尼西亚等国家审计机关都属于这一类型。等国家审计机关都属于这一类型。二、我国国家审计机关的设置二、我国国家审计机关的设置目前，我国政府审计机关共分四级：中华人民共和国审计署；各省、自治区、直辖市审计（厅）局；省辖市、自治州、盟、行政公署（省人民政府派出机关）审计局；县、旗、县（市）级审计局。审计的产生与发展 第一节我我国国政政府府审审计计最最高高审审计计机机关关中中华华人人民民共共和和国国审审计计署署隶隶属属于于政政府府，作作为为国国务务院院的的一一个个职职能能部部门门存存在在，对对政政府府负负责责。在在我我国国国国务务院院
8、组组成成部部门门的的名名称称一一般般称称部部、委委员员会会，审审计计署是特例。署是特例。（一）中央审计机关（二）地方审计机关（三）地方审计机关的双重领导体制地地方方审审计计机机关关是是指指省省、自自治治区区、直直辖辖市市、设设区区的的市市、自自治治州州、县县、自自治治县县、不不设设区区的的市市、直直辖辖区区人人民民政政府府设设立立的的审审计计组组织织，负负责责本本行行政政区区域内的审计工作。域内的审计工作。我我国国地地方方审审计计机机关关实实行行双双重重领领导导，对对本本级级人人民民政政府府和和上上一一级级审审计计机机关关负负责责并并报报告告工工作作，审审计计业业务务以以上上一一级级审审计计机
9、关领导为主。机关领导为主。二、我国国家审计机关的设置二、我国国家审计机关的设置审计的产生与发展 第一节二、我国国家审计机关的设置二、我国国家审计机关的设置我国的国家审计机关属于行政型行政型，根据宪法审计法的规定：我国在国务院和县级以上地方各级人民政府设立审计机关。我国国家审计机关实行双重领导体制双重领导体制，即地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。三、我国国家审计机关的职责三、我国国家审计机关的职责（1 1）审计机关对本级各）审计机关对本级各部门（含直属单位）和下部门（含直属单位）和下级政府的预算执行情况和级政府的预算执行情况和决算及其他
10、财政收支情况，决算及其他财政收支情况，进行审计监督。进行审计监督。（2 2）审计署对中央预算）审计署对中央预算执行情况和其他财政收执行情况和其他财政收支情况进行审计监督。支情况进行审计监督。（5 5）审计机关对国有企业）审计机关对国有企业的资产、负债、损益，进的资产、负债、损益，进行审计监督。行审计监督。（4 4）审计机关对国家的事）审计机关对国家的事业组织及使用财政资金的业组织及使用财政资金的其他事业组织的财务收支，其他事业组织的财务收支，进行审计监督。进行审计监督。（3 3）审计署对中央银行的）审计署对中央银行的财务收支，进行审计监督。财务收支，进行审计监督。三、我国国家审计机关的职责三、
11、我国国家审计机关的职责（9 9）审计机关按照国家有关规定，对）审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关监督对象国家机关和依法属于审计机关监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间的其他单位的主要负责人，在任职期间应负经济责任的履行情况，进行审计监应负经济责任的履行情况，进行审计监督。督。（8 8）审计机关对国际）审计机关对国际组织和外国政府援助、组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支，贷款项目的财务收支，进行审计监督。进行审计监督。（6 6）审计机关对政府投）审计机关对政府投资和以政府投资为主的建资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督
12、。决算，进行审计监督。（7 7）审计机关对政府部门管理的和其他）审计机关对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金及其他有关基金、资金的社会捐赠资金及其他有关基金、资金的财务收支，进行审计监督。财务收支，进行审计监督。（1010）审计机关对与国家财政收支审计机关对与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计调查门、单位进行专项审计调查。三、我国国家审计机关的职责三、我国国家审计机关的职责（1111）审计机关对依法属于）审计机关对依法属于审计机关审计监督对象单位审计机关审计监督对象单位的
13、内部审计工作进行业务指的内部审计工作进行业务指导和监督导和监督.（1212）审计机关对社会审计机）审计机关对社会审计机构出具的依法属于审计机关审构出具的依法属于审计机关审计监督对象单位的相关审计报计监督对象单位的相关审计报告进行核查。告进行核查。（1313）其他依法应当由审计机）其他依法应当由审计机关进行审计的事项。关进行审计的事项。四、我国国家审计机关的权限四、我国国家审计机关的权限0103050204（二）检查权（二）检查权（四）查询存款权（四）查询存款权（一）要求报送（一）要求报送 资料权资料权（三）调查取证权（三）调查取证权（五）行政强制（五）行政强制 措施权措施权06（六）申请权（六
14、）申请权070908（七）处理处罚权（七）处理处罚权（九）建议权（九）建议权（八）通报或者公布（八）通报或者公布审计结果权审计结果权五、我国国家审计人员五、我国国家审计人员国家审计人员是指审计机关中接受国家委托，依法行使审计监督权，从事审计事务的人员。（一）国家审计人员构成（二）国家审计人员的资格条件1.高级审计师（高级专业职务）2.审计师(中级专业职务)3.助理审计师(初级专业职务)六、最高审计机关国际组织六、最高审计机关国际组织 最高审计机关国际组织(the Inter-national Organization ofSupreme Audit Institutions,简称INTOSAI
15、),是由世界各国最高一级国家审计机关所组成的国际性组织。创立于1953年，1968年在东京召开的第六次会议上，该组织的章程被通过，最高审计机关国际组织正式宣布成立，受联合国经社理事会领导。最高审计机关国际组织总部设在维也纳，由奥地利审计法院负责日常工作，该组织的会费由各成员国按联合国缴纳会费的比例分摊。目前该组织有成员186个，我国于1982年加入该组织。第二节 内部审计机构与人员内部审计机构与人员一、我国内部审计机构的设置一、我国内部审计机构的设置我国内部审计机构在组织体系上受本部门或本单位主要负责人直接领导，不受各职能部门的制约，独立行使审计监督权，负责本部门、本单位的财政、财务收支和经济
16、效益的审计。1.1.法律、行政法规规法律、行政法规规定设立内部审计机构的单定设立内部审计机构的单位，必须设立独立的内部位，必须设立独立的内部审计机构；审计机构；3.3.对于有内部审计工对于有内部审计工作需要，但不具有设立独作需要，但不具有设立独立的内部审计机构条件和立的内部审计机构条件和人员编制的国家机关，可人员编制的国家机关，可以授权本单位内设机构履以授权本单位内设机构履行内部审计职责。行内部审计职责。2.2.法律、行政法规没法律、行政法规没有明确规定设立内部审计有明确规定设立内部审计机构的单位，可以根据需机构的单位，可以根据需要设立内部审计机构，配要设立内部审计机构，配备内部审计人员；备内
17、部审计人员；二、我国内部审计机构的组织模式二、我国内部审计机构的组织模式模式3.内部审计机构隶属于监事会4.内部审计机构隶属于董事会5.内部审计机构隶属于审计委员会2.内部审计机构隶属于总经理1.内部审计机构隶属于财会部门三、我国内部审计机构的职责三、我国内部审计机构的职责 内部审计机构按照本单位董事会下设的审计委员会或者主要内部审计机构按照本单位董事会下设的审计委员会或者主要 负责人的要求，履行下列职责：负责人的要求，履行下列职责：l对本单位及所属单位（含占控股地位或者主导地位的单位，下同）的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计。l对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况
18、进行审计。l对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计。l对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计。l对本单位及所属单位内部控制系统的健全性和有效性及风险管理进行评审。l对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计。l法律、法规规定及本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。四、我国内部审计机构的权限四、我国内部审计机构的权限01030502042.2.审核检查权审核检查权4.4.调查取证权调查取证权1.1.要求报送资料权要求报送资料权3.3.参加会议权参加会议权5.5.临时制止权临时制止权066.6.临时措施权临时措施权07087.7.建议意见权建议意见权8.8.建
19、议反映权建议反映权五、我国内部审计人员五、我国内部审计人员53124多方面才能多方面才能熟悉业务熟悉业务精通技术精通技术保障服务保障服务主导角色主导角色六、内部审计人员职业团体六、内部审计人员职业团体国际内部审计师协会（国际内部审计师协会（Institute of Institute of Internal AuditorsInternal Auditors，简称，简称IIAIIA），成立），成立于于19411941年，是由内部审计人员组成的国年，是由内部审计人员组成的国际性审计职业团体，其前身是美国内部际性审计职业团体，其前身是美国内部审计师协会，总部设在美国佛罗里达州。审计师协会，总部设在
20、美国佛罗里达州。中国内部审计协会（中国内部审计协会（China Institute China Institute of Internal Audit of Internal Audit，简称，简称CIIACIIA）前身）前身是于是于19871987年年4 4月成立的中国内部审计学月成立的中国内部审计学会，会，20022002年年5 5月经民政部批准月经民政部批准,更名为中更名为中国内部审计协会。国内部审计协会。1.1.国际内部审国际内部审计师协会计师协会2.2.中国内部审中国内部审计协会计协会第三节 注册会计师审计与人员注册会计师审计与人员一、会计师事务所的组织形式一、会计师事务所的组织形式
21、01020304组织组织形式形式独资会计师事务所独资会计师事务所独资会计师事务所又称个人会计师事务所，由具有独资会计师事务所又称个人会计师事务所，由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，并承担无限注册会计师执业资格的个人独立开业，并承担无限责任。责任。普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所是指由两名或两名以上注普通合伙制会计师事务所是指由两名或两名以上注册会计师组成的合伙组织，合伙人以各自的财产对册会计师组成的合伙组织，合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。事务所的债务承担无限连带责任。有限责任公司制会计师事务所有限责任公司制会计师事务所有限责任公司制会
22、计师事务所是由注册会计师认购有限责任公司制会计师事务所是由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对事务所承会计师事务所股份，并以其所认购股份对事务所承担有限责任，会计师事务所以其全部资产对其债务担有限责任，会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。承担有限责任。有限责任合伙制会计师事务所是指事务所以全部资有限责任合伙制会计师事务所是指事务所以全部资产对其债务承担责任，各合伙人对个人执业行为承产对其债务承担责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任。担无限责任。有限责任合伙制会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所审计概述 第二节二、我国会计师事务所基本模式及设立条件二、我国会计师事务
23、所基本模式及设立条件2.合伙制会计师事务所合伙制会计师事务所是由注册会合伙制会计师事务所是由注册会计师合伙设立、承办注册会计师计师合伙设立、承办注册会计师业务的社会中介机构。业务的社会中介机构。1.有限责任制会计师事务所有限责任制会计师事务所是指由有限责任制会计师事务所是指由注册会计师出资发起设立、承办注册会计师出资发起设立、承办注册会计师业务并负有限责任的注册会计师业务并负有限责任的社会中介机构。社会中介机构。3.特殊普通合伙制会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的会计师事务所，一个合伙人或者采用特殊普通合伙组织形式的会计师事务所，一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合
24、伙企业债数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。在合伙企业中的财产份额为限承担责任。审计概述 第二节1审计业务是指注册会计师综合使用会计方法，对所审计的历史财务信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论，如财务报表审计。三、我国会计师事务所业务范围三、我国会计师事务所业务范围（一）审计业务（一）审计业务【例2.1】以积极方式提出结论就是从正面发表意见。如：“我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和xx会计制度的规定
25、编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201X年12月31日的财务状况，以及201X年度的经营成果和现金流量。”审计概述 第二节1审阅业务是指注册会计师主要使用询问和分析程序，对所审阅的历史财务信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论，如财务报表审阅。三、我国会计师事务所业务范围三、我国会计师事务所业务范围（二）审阅业务（二）审阅业务【例2.2】以消极方式提出结论不是从正面发表意见。如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和XX会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司201X年12月31日的财务状况，以及2
26、01X年度的经营成果和现金流量。”审计概述 第二节1其他鉴证业务是指注册会计师执行的除了审计业务与审阅业务以外的鉴证业务，如内部控制审核、预测性财务信息(即被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息)的审核等。三、我国会计师事务所业务范围三、我国会计师事务所业务范围（三）其他鉴证业务（三）其他鉴证业务审计概述 第二节三、我国会计师事务所业务范围三、我国会计师事务所业务范围（四）相关服务（四）相关服务对财务信息执对财务信息执行商定程序行商定程序税务服务税务服务会计服务会计服务代编财务信息代编财务信息管理咨询管理咨询12345审计概述 第二节四、我国会计师事务所的权限与义
27、务四、我国会计师事务所的权限与义务（一）会计师事务所的权限（一）会计师事务所的权限（二）会计师事务所的义务（二）会计师事务所的义务1.会计师事务所受理业务，不受行政区域、行业的限制。2.委托人委托会计师事务所办理业务，任何单位和个人不得干预；注册会计师和会计师事务所依法独立、公正执行业务，受法律保护。3.注册会计师执行业务，可以根据需要查阅委托人的有关会计资料和文件，查看委托人的业务现场和设施，要求委托人提供其他必要的协助。1.会计师事务所对本所注册会计师依照注册会计师法规定承办的业务，承担民事责任。2.注册会计师与委托人有利害关系的，应当回避，委托人有权要求其回避。3.注册会计师对在执行业务
28、中知悉的商业秘密，负有保密义务。4.会计师事务所依法纳税。会计师事务所按照国务院财政部门的规定建立职业风险基金，办理职业保险。5.注册会计师执行审计业务，遇到下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告：审计概述 第二节五、我国注册会计师考试制度五、我国注册会计师考试制度（一）报考条件（一）报考条件我国注册会计师考试制度我国注册会计师考试制度（二）考试科目（二）考试科目（三）注册登记（三）注册登记1.1.专业阶段考试科目专业阶段考试科目+2.+2.综合阶段考试科目综合阶段考试科目审计概述 第二节1国际会计师联合会（IntemationalFederationofAccountants，IFAC）成立于
29、1977年10月14日的德国慕尼黑，其前身是国际会计职业协调委员会，成立于1972年的澳大利亚悉尼第10届国际会计师大会上。六、会计师事务所审计人员职业团体六、会计师事务所审计人员职业团体（一）国际会计师联合会（一）国际会计师联合会1中国注册会计师协会是依据中华人民共和国注册会计师法和社会团体登记管理条例的有关规定设立的社会团体法人，是中国注册会计师行业的自律管理组织。（二）中国注册会计师协会（二）中国注册会计师协会 宏伟公司宏伟公司20172017年经历的审计事项年经历的审计事项 王洋作为宏伟公司审计部经理，他说2017年太忙了，忙得有些时候不得不想办法应付了事，他历数了2017年宏伟公司经
30、历的审计事项：1.2017年1-3月，辰星会计师事务所对宏伟公司2016年财务报表进行年报审计，并对其内部控制进行审计。2.2017年4月起，审计署对宏伟公司拥有正在参与建设的国家重点建设项目XX水电站工程进行跟踪审计。3.2017年5月，宏伟公司下属子公司的董事长徐浩退休离岗，内部审计机构组织对徐浩进行离任审计。4.2017年6-7月，辰星会计师事务所对宏伟公司2017年半年报进行审计；宏伟公司内部审计机关对其2016年审计的下属的子公司及其分支机构进行后续审计。课后案例 宏伟公司宏伟公司20172017年经历的审计事项年经历的审计事项 5.2017年8-9月，证监会对宏伟公司的内部控制建设
31、和运行情况进行专项检查。6.2017年10月，宏伟公司内部审计机构对公司合同执行情况进行专项审计。7.2017年11月起，宏伟公司内部审计机构开始组织整个公司的内部控制自我评估工作。8.2017年12月起，宏伟公司内部审计机构开始参与对整个公司及其全体员工绩效考核和评价工作。课后案例 宏伟公司宏伟公司20172017年经历的审计事项年经历的审计事项 讨论分析：讨论分析：1.结合宏伟公司外部审计的事项，分析内部审计机关如何参与和协调注册会计师的年报审计工作和建设项目的政府审计工作。2.对徐浩进行离任审计是否可以利用注册会计师进行？内部审计机关和注册会计师在执行离任审计时有什么不同？3.无论是证监
32、会、注册会计师或是内部审计机关，都会对内部控制进行评价，他们的工作是否重复？如何协调？4.王洋作为宏伟公司审计部经理，应当具备什么样的认识以及如何做才能在历经所有审计事项中减少重复工作，减少形式上应对，真正发挥审计的监督和咨询作用？课后案例 把学生分成若干组(每组最好是10人以内)，要求他们利用头脑风暴的方法，对以下问题提出不同的看法，尽量多地列示在行动学习讨论的白板上。讨论问题：讨论问题：政府审计、内部审计和注册会计师审计各自审计的范围。讨论与板书要求：讨论与板书要求：（1）每个人都要发言，但每次只能一人发言；（2）追求数量、追求创意；（3）有人发言时不许质疑、不许批评、不许打断；（4）板书要按发言人的原话列示。头脑风暴感谢您的观看
