(05)第5章财务效益与费用估算.pptx

第第5 5章章 财务效益与费用估算财务效益与费用估算u财务效益与费用估算概述财务效益与费用估算概述 u项目计算期、营业收入和补贴收入的估算项目计算期、营业收入和补贴收入的估算 u成本费用的估算成本费用的估算 u税金的估算税金的估算 u利润及其利润分配的估算利润及其利润分配的估算 u借款还本付息的估算借款还本付息的估算第第5.15.1节节 概述概述l5.1.15.1.1财务效益与费用估算的含义和内容财务效益与费用估算的含义和内容 1 1、含义、含义 财务效益与费用估算是指按在项目市场、财务效益与费用估算是指按在项目市场、资源、技术条件分析评价的基础上，从项目资源、技术条件分析评价的基础上，从项目（或企业（或企业 ）的角度出发，依据现行的法律法）的角度出发，依据现行的法律法规、价格政策、税收政策和其他有关规定，对规、价格政策、税收政策和其他有关规定，对一系列有关的财务效益与费用数据进行调查、一系列有关的财务效益与费用数据进行调查、收集、整理和测算，并编制有关的财务效益与收集、整理和测算，并编制有关的财务效益与费用估算表格的工作费用估算表格的工作 。2 2、内容、内容l（1 1）项目生产期的确定）项目生产期的确定l（2 2）成本费用的估算）成本费用的估算l（3 3）营业收入与相关税金的估算）营业收入与相关税金的估算l（4 4）利润及利润分配的估算）利润及利润分配的估算l（5 5）借款还本付息的估算）借款还本付息的估算l5.1.25.1.2财务效益与费用估算的程序财务效益与费用估算的程序l1.1.熟悉项目概况，制定财务效益与费用熟悉项目概况，制定财务效益与费用估算工作计划估算工作计划l2.2.收集资料收集资料l3.3.进行财务效益与费用估算进行财务效益与费用估算l估算表主要有：估算表主要有：l（1 1）建设投资估算表；（）建设投资估算表；（2 2）建设期利）建设期利息估算表；（息估算表；（3 3）流动资金估算表；）流动资金估算表；（4 4）项目总投资使用计划与资金筹措表；）项目总投资使用计划与资金筹措表；（5 5）营业收入、营业税金及附加和增值）营业收入、营业税金及附加和增值税估算表；（税估算表；（6 6）总成本费用估算表。）总成本费用估算表。5.25.2项目计算期、营业收入项目计算期、营业收入和补贴收入的估算和补贴收入的估算l5.2.15.2.1项目计算期的估算项目计算期的估算u1.1.项目计算期的含义项目计算期的含义u 项目计算期是指资金正式投入开始项目计算期是指资金正式投入开始到项目报废为止的时间，是财务分析的到项目报废为止的时间，是财务分析的重要参数重要参数。u计算期包括建设期和运营期（生产期）计算期包括建设期和运营期（生产期）u运营期（生产期）包括投产期和达产期运营期（生产期）包括投产期和达产期l l2 2、项目计算期的估算、项目计算期的估算u项目计算期的长短主要取决于项目本身的特项目计算期的长短主要取决于项目本身的特性性 。u计算期不宜定得太长计算期不宜定得太长 。u项目计算期应根据多种因素综合确定，包括项目计算期应根据多种因素综合确定，包括行业特点、主要装置（或设备）的经济寿命行业特点、主要装置（或设备）的经济寿命等。等。u行业有规定时，应从其规定。行业有规定时，应从其规定。u运营期一般应以项目主要设备的经济寿命期运营期一般应以项目主要设备的经济寿命期确定。确定。l5.2.25.2.2营业收入的估算营业收入的估算l1.1.营业收入含义营业收入含义l 营业收入是指销售产品或提供服务营业收入是指销售产品或提供服务所获得的收入，是项目财务效益的主体。所获得的收入，是项目财务效益的主体。包括销售产品的收入和提供劳务的收入包括销售产品的收入和提供劳务的收入等。等。l 对于销售产品的项目，营业收入即对于销售产品的项目，营业收入即为销售收入为销售收入l2 2、营业收入的估算、营业收入的估算l营业收入的估算标准：l（1 1）营业收入估算的基础数据，包括产品或）营业收入估算的基础数据，包括产品或服务的数量和价格，与市场预测密切相关。在服务的数量和价格，与市场预测密切相关。在估算营业收入时应对市场预测的相关结果以及估算营业收入时应对市场预测的相关结果以及建设规模、产品或服务方案进行概括地描述或建设规模、产品或服务方案进行概括地描述或确认，特别应对采用价格的合理性进行说明。确认，特别应对采用价格的合理性进行说明。l（2 2）工业项目评价中营业收入的估算基于以）工业项目评价中营业收入的估算基于以下一项重要假定，即当期的产出（扣除自用量下一项重要假定，即当期的产出（扣除自用量后）当期全部销售，也就是当期商品产量等于后）当期全部销售，也就是当期商品产量等于当期销售量。主副产品（或不同等级产品）的当期销售量。主副产品（或不同等级产品）的销售收入应全部计入营业收入。销售收入应全部计入营业收入。l（3 3）分年运营量可根据经验确定负荷率后计）分年运营量可根据经验确定负荷率后计算或通过制定销售（运营）计划确定。算或通过制定销售（运营）计划确定。l5.2.35.2.3补贴收入补贴收入先征后返的增值税按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴属于财政扶持而给予的其他形式的补贴等。这里的补贴收入仅包括与收益相关的政府补助，与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他形式形成长期资产的政府补助。5.3 成本费用的估算成本费用的估算5.3.15.3.1成本费用的分类成本费用的分类按经济用途分为生产成本和期间费用：按经济用途分为生产成本和期间费用：1 1、生产成本、生产成本（1）直接材料：企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料和有助于产品形成的辅助材料。（2）直接人工：直接人工是指企业在生产和提供劳务过程中，企业给予参加产品生产的工人各种形式的报酬。（3 3）其它直接费用：）其它直接费用：（4 4）制造费用（间接费用）：是指企业各）制造费用（间接费用）：是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，包括车间管理人员的薪酬，折项费用，包括车间管理人员的薪酬，折旧费，修理费，办公费，水电费劳动保旧费，修理费，办公费，水电费劳动保护费等。护费等。生产成本（产品的生产成本，产品的生产成本（产品的生产成本，产品的制造成本）制造成本）=直接材料直接材料+直接人工直接人工+其它直接费用其它直接费用+制造制造费用费用2 2、期间费用：、期间费用：是指企业当期发生的直接计入损益的费用，是指企业当期发生的直接计入损益的费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。包括管理费用、销售费用和财务费用。1 1）销售销售费用：是指企业销售过程中发生的费用，费用：是指企业销售过程中发生的费用，包括运输费、包装费、装卸费、广告费、展览包括运输费、包装费、装卸费、广告费、展览费以及为销售本企业产品人员的薪酬等。费以及为销售本企业产品人员的薪酬等。2 2）管理费用：是指企业为组织和管理企业生产）管理费用：是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。管理部门人员薪酬、工会经营所发生的费用。管理部门人员薪酬、工会经费、业务招待费、房产税、土地使用税、诉经费、业务招待费、房产税、土地使用税、诉讼费、咨询费等。讼费、咨询费等。3 3）财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资）财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出、汇兑净损金等而发生的费用，包括利息支出、汇兑净损失、银行手续费等失、银行手续费等。l成本费用按经济内容可以分为下列要素：成本费用按经济内容可以分为下列要素：l1 1、外购原材料费、外购原材料费l2 2、外购燃料及动力费、外购燃料及动力费l3 3、职工薪酬、职工薪酬l4 4、固定资产折旧费、固定资产折旧费l5 5、固定资产修理费、固定资产修理费l6 6、无形资产及其他资产摊销费、无形资产及其他资产摊销费l7 7、财务费用、财务费用l8 8、其他费用、其他费用5.3.2 5.3.2 成本费用估算成本费用估算外购原材料费用估算表外购原材料费用估算表外购原材料费用估算表外购原材料费用估算表序序号号项目项目合合计计计算期计算期1 12 23 34 4n1 1原材料费用原材料费用1.11.1原材料原材料A A 单价单价 数量数量 进项税额进项税额2 2辅助材料费用辅助材料费用进项税额进项税额3 3其他材料费用其他材料费用进项税额进项税额4 4外购原材料费用合计外购原材料费用合计5 5外购原材料进项税额合计外购原材料进项税额合计外购燃料动力费用估算表外购燃料动力费用估算表外购燃料动力费用估算表外购燃料动力费用估算表序序号号项目项目合合计计计算期计算期1 12 23 34 4n1 1燃料费用燃料费用1.11.1燃料燃料A A 单价单价 数量数量 进项税额进项税额2 2动力费用动力费用2.12.1动力动力A A费用费用 单价单价 数量数量 进项税额进项税额 4 4外购燃料及动力费用合计外购燃料及动力费用合计5 5外购燃料及动力进项税额合计外购燃料及动力进项税额合计3 3、职工薪酬的估算、职工薪酬的估算l职工薪酬包括：职工薪酬包括：l1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；l2 2）职工福利费；）职工福利费；l3 3）医疗保险费、养老保险费、失业保险）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；费；l4 4）住房公积金；）住房公积金；l5 5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费；l6 6）非货币性福利；）非货币性福利；l7 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿）因解除与职工的劳动关系给予的补偿“辞退福利辞退福利”；l8 8）其他与获得职工提供的服务相关的支）其他与获得职工提供的服务相关的支出。出。l确定职工薪酬时需考虑以下因素确定职工薪酬时需考虑以下因素:l 1 1）项目地点。）项目地点。l 工资或薪酬水平随地域的不同会有差工资或薪酬水平随地域的不同会有差异，要注意考虑地域的不同对职工薪酬异，要注意考虑地域的不同对职工薪酬水平的影响，项目评价中对此应有合理水平的影响，项目评价中对此应有合理反映。反映。l2 2）原企业职工薪酬水平。）原企业职工薪酬水平。l 对于依托老厂建设的项目，在确定单位职对于依托老厂建设的项目，在确定单位职工薪酬时客观上需要将原企业职工薪酬水平作工薪酬时客观上需要将原企业职工薪酬水平作为参照系。为参照系。l 3 3）行业特点。）行业特点。l 不同行业的职工薪酬水平也可能有较大差不同行业的职工薪酬水平也可能有较大差异，确定单位职工薪酬时需考虑行业特点，以异，确定单位职工薪酬时需考虑行业特点，以使所定的职工薪酬水平更符合实际。使所定的职工薪酬水平更符合实际。l4 4）平均或分档职工薪酬。）平均或分档职工薪酬。l 根据不同项目的需要，财务分析中可视根据不同项目的需要，财务分析中可视情况选择按项目全部人员年薪酬的平均数值计情况选择按项目全部人员年薪酬的平均数值计算，或者按照人员类型和层次的不同分别设定算，或者按照人员类型和层次的不同分别设定不同档次的薪酬进行计算。如采用分档薪酬，不同档次的薪酬进行计算。如采用分档薪酬，最好编制薪酬估算表。最好编制薪酬估算表。4 4、折旧费估算、折旧费估算、概念、概念（1 1）固定资产折旧：是指固定资产在使用过程中逐渐损耗而）固定资产折旧：是指固定资产在使用过程中逐渐损耗而消失的那部分价值。消失的那部分价值。（2 2）有形损耗：由于使用和自然力的影响而引起的使用价值）有形损耗：由于使用和自然力的影响而引起的使用价值和价值的损失。和价值的损失。（3 3）无形损耗：是由于科学技术进步等而引起的固定资产价）无形损耗：是由于科学技术进步等而引起的固定资产价值的损失。值的损失。、折旧的计算方法、折旧的计算方法（1 1）平均年限法（直线法）平均年限法（直线法)是将固定资产的折旧额均衡地分摊到各期地方法。是将固定资产的折旧额均衡地分摊到各期地方法。例：某企业有厂房一幢，原值为例：某企业有厂房一幢，原值为12000001200000元，元，预计使用年限为预计使用年限为2020年，预计净残值率为年，预计净残值率为4 4，求该厂房的折旧率及折旧额。求该厂房的折旧率及折旧额。（2 2）工作量法）工作量法根据实际工作量计提折旧额的一种方法。根据实际工作量计提折旧额的一种方法。例：某公司有货运卡车一辆，原值为例：某公司有货运卡车一辆，原值为150000150000元，预元，预计净残值率为计净残值率为5 5，预计总行驶里程为，预计总行驶里程为600000600000公里，公里，当月行驶里程为当月行驶里程为30003000公里，该项固定资产的月折公里，该项固定资产的月折旧额为多少？旧额为多少？（3 3）双倍余额递减法）双倍余额递减法在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产的帐面余额和双倍的直线法折旧率计提折旧的方法。资产的帐面余额和双倍的直线法折旧率计提折旧的方法。注意：用此方法计提折旧，应在该固定资产折旧注意：用此方法计提折旧，应在该固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值（扣除净年限到期以前两年内，将固定资产净值（扣除净残值）平均摊销。残值）平均摊销。例：某高科技企业进口一条生产线，安装完毕后固定资产例：某高科技企业进口一条生产线，安装完毕后固定资产原值为原值为200000200000元，预计使用年限元，预计使用年限5 5年，预计净残值年，预计净残值80008000元，求该生产线按双倍余额递减法计算的各年折旧额。元，求该生产线按双倍余额递减法计算的各年折旧额。（4 4）年数总和法）年数总和法是将固定资产原值减去净残值后的余额乘以一个逐年递是将固定资产原值减去净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数来计算年折旧额，分子是固定资产尚可使用年减的分数来计算年折旧额，分子是固定资产尚可使用年限，分母是使用年数的逐年数字总和。限，分母是使用年数的逐年数字总和。例：某固定资产原值为例：某固定资产原值为5000050000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年，预年，预计净残值为计净残值为20002000元，计算年折旧额。元，计算年折旧额。固定资产折旧费估算表固定资产折旧费估算表序号序号 年份年份项目项目合计合计投产期投产期达到设计能力生产期达到设计能力生产期3 34 45 56 6n n固定资产合计固定资产合计原值原值当期折旧费当期折旧费净值净值1 1房屋及建筑物房屋及建筑物原值原值当期折旧费当期折旧费净值净值2 2设备设备原值原值当期折旧费当期折旧费净值净值5 5、固定资产修理费估算、固定资产修理费估算包括在制造费用、管理费用和销售费用中，在可行性研包括在制造费用、管理费用和销售费用中，在可行性研究中，修理费一般按照折旧费用的一定百分比计算。究中，修理费一般按照折旧费用的一定百分比计算。6 6、无形资产及其他资产摊销费估算、无形资产及其他资产摊销费估算是指无形资产和其他资产在一定期限内分期摊销的费用。是指无形资产和其他资产在一定期限内分期摊销的费用。摊销方法：不留残值，采用直线法计算。摊销方法：不留残值，采用直线法计算。无形及其他资产摊销费估算表无形及其他资产摊销费估算表无形及其他资产摊销费估算表无形及其他资产摊销费估算表序序号号 年份年份项目项目摊销摊销年限年限原原值值投产期投产期达到设计能力生产期达到设计能力生产期3 34 45 56 6n1 1无形资产小计无形资产小计1.11.1土地使用权土地使用权当期摊销费当期摊销费净值净值1.21.2专有技术和专利权专有技术和专利权当期摊销费当期摊销费净值净值1.31.3其他无形资产其他无形资产当期摊销费当期摊销费净值净值2 2其他资产（开办费）其他资产（开办费）当期摊销费当期摊销费净值净值3 3无形及其他资产合计（无形及其他资产合计（1+2)1+2)当期摊销费当期摊销费净值净值7 7、财务费用（利息支出）估算、财务费用（利息支出）估算 在大多数项目的财务分析中，通常只考虑利息支出。在大多数项目的财务分析中，通常只考虑利息支出。（1 1）长期借款在生产期发生的利息计算公式：）长期借款在生产期发生的利息计算公式：每年支付利息每年支付利息=年初本息累计额年初本息累计额年利率年利率（2 2）流动资金借款利息计算公式：）流动资金借款利息计算公式：流动资金利息流动资金利息=流动资金借款累计金额流动资金借款累计金额年利率年利率8 8、其他费用估算、其他费用估算在可行性研究中，其他费用一般根据总成本费用中的第在可行性研究中，其他费用一般根据总成本费用中的第1 17 7项之和的一定百分比计算，比率按同类企业的经验项之和的一定百分比计算，比率按同类企业的经验数据加以确定。数据加以确定。1010、固定成本和变动成本、固定成本和变动成本 固定成本：其发生额不直接受产量变动的影固定成本：其发生额不直接受产量变动的影响，产量在一定范围内变动，固定成本总额却能响，产量在一定范围内变动，固定成本总额却能大体保持不变。大体保持不变。变动成本：其总额随产量变动而变动，但其变动成本：其总额随产量变动而变动，但其在单位产品中的份额却可以保持不变。在单位产品中的份额却可以保持不变。总成本费用估算表总成本费用估算表总成本费用估算表总成本费用估算表序序号号 年份年份 项目项目投产期投产期达到设计能力生产期达到设计能力生产期合合计计3 34 45 56 6n n1 1外购原材料外购原材料2 2外购燃料及动力外购燃料及动力3 3职工薪酬职工薪酬4 4修理费修理费5 5其他费用其他费用6 6经营成本（经营成本（1+2+3+4+51+2+3+4+5）7 7折旧费折旧费 8 8摊销费摊销费9 9利息支出利息支出1010总成本费用（总成本费用（1+2+1+2+8+8）其中：其中：1 1、固定成本、固定成本 2 2、变动成本、变动成本1111、几个常用的成本概念、几个常用的成本概念（1 1）固定成本和变动成本）固定成本和变动成本 固定成本：其发生额不直接受产量变动的影响，固定成本：其发生额不直接受产量变动的影响，产量在一定范围内变动，固定成本总额却能大体产量在一定范围内变动，固定成本总额却能大体保持不变。保持不变。变动成本：其总额随产量变动而变动，但其在变动成本：其总额随产量变动而变动，但其在单位产品中的份额却可以保持不变。单位产品中的份额却可以保持不变。（2 2）边际成本：是每增加或减少一个单位产品而使）边际成本：是每增加或减少一个单位产品而使总成本变动的数值。总成本变动的数值。5.4 税金的估算税金的估算l财务分析涉及的税费主要包括：财务分析涉及的税费主要包括：l增值税增值税l营业税营业税l消费税消费税l资源税资源税l城市维护建设税城市维护建设税l教育费附加教育费附加l所得税等所得税等l 在会计处理上，营业税、资源税、消费税、土在会计处理上，营业税、资源税、消费税、土地增值税、城市维护建设税和教育费附加包含在地增值税、城市维护建设税和教育费附加包含在“营业税金及附加营业税金及附加”中。中。5.4.1增值税增值税（1）概念：以增值额为课税对象，对在我）概念：以增值额为课税对象，对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物征收。配劳务以及进口货物征收。（2 2）纳税义务人：在中华人民共和国境内）纳税义务人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，。以及进口货物的单位和个人，。（3 3）税率）税率 17%17%基本税率基本税率应税劳务及一般货物应税劳务及一般货物l 13%13%低税率低税率列举的货物列举的货物 零税率零税率出口货物出口货物l 征收率征收率小规模纳税人小规模纳税人（4 4）计算公式）计算公式当期应缴增值税当期应缴增值税=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额例：某商场（为一般纳税人）月初从某羊绒衫例：某商场（为一般纳税人）月初从某羊绒衫厂购进厂购进10001000件羊绒衫，单价件羊绒衫，单价380380元，当月批发元，当月批发给几个个体商店给几个个体商店700700件，价税合并单价是件，价税合并单价是550550元，商场零售元，商场零售200200件，价税合并单价是件，价税合并单价是600600元，元，请计算商场当月销售羊绒衫的应纳税额。请计算商场当月销售羊绒衫的应纳税额。5.4.2营业税金及附加营业税金及附加l消费税消费税l营业税营业税l城市维护建设税城市维护建设税l教育费附加教育费附加l资源税资源税l土地增值税土地增值税1 1、消费税、消费税（1 1）概念：）概念：在中华人民共和国境内生产、委托在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。人。（2 2）征税范围（）征税范围（1414种）种）具体包括具体包括1414个税目：个税目：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。木制一次性筷子、实木地板。（3 3）税率）税率比例税率中最高税率为比例税率中最高税率为56%56%，最低税率为，最低税率为1%1%；定额；定额税率最高为每征税单位税率最高为每征税单位250250元。元。例：某汽车制造厂为赞助一次汽车拉力赛，无偿例：某汽车制造厂为赞助一次汽车拉力赛，无偿赠送比赛主办单位赠送比赛主办单位5 5辆越野车，每辆实际销售辆越野车，每辆实际销售价格为价格为1515万元，该价格为增值税价税合并定价，万元，该价格为增值税价税合并定价，请计算该厂赞助请计算该厂赞助5 5辆越野车应纳消费税税额。辆越野车应纳消费税税额。2 2、营业税、营业税（1 1）概念：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转）概念：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。象而征收的一种商品劳务税。l（2 2）征税范围：）征税范围：营业税一共有营业税一共有9个税目。个税目。l具体包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮具体包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。服务业主要包括：代理业、形资产、销售不动产。服务业主要包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。但是加工和修理、修配属于增值业、其他服务业。但是加工和修理、修配属于增值税的范围，不属于营业税范围的劳务。税的范围，不属于营业税范围的劳务。（3 3）税率：）税率：3%3%和和5%5%。还有一个。还有一个5%5%20%20%的幅度比例税的幅度比例税率。率。（4 4）计算公式：应纳税额营业额）计算公式：应纳税额营业额税率税率例：某房地产公司当月销售商品房例：某房地产公司当月销售商品房1010套，总价款套，总价款500500万元，请计算其应纳营业税。万元，请计算其应纳营业税。3 3、城市维护建设税（税率：、城市维护建设税（税率：7 7，5 5，1 1）应纳税额流转税应纳税额流转税税率税率4 4、教育费附加（税率：、教育费附加（税率：3 3）应纳教育费附加流转税应纳教育费附加流转税附加率附加率5、资源税、资源税（1 1）定义：）定义：对在我国境内开采矿产品和盐的单位和个人征收。对在我国境内开采矿产品和盐的单位和个人征收。（2 2）纳税义务人：）纳税义务人：l 是指在中华人民共和国内应税矿产品开采和生是指在中华人民共和国内应税矿产品开采和生产盐的单位和个人。产盐的单位和个人。l（3 3）纳税范围：）纳税范围：原油、天然气、煤炭、其它非金属矿原矿、黑色原油、天然气、煤炭、其它非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐。金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐。l（4 4）应纳资源税的计算）应纳资源税的计算l应纳税额课税数量应纳税额课税数量单位税额单位税额6 6、土地增值税法、土地增值税法l1 1）概念）概念l 土地增值税是对有偿转让国有土地使用土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物产权，取得增值收权、地上建筑物及其附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税入的单位和个人征收的一种税l2 2）税率）税率l土地增值税实行四级超率累进税率土地增值税实行四级超率累进税率l3 3）增值额的确定）增值额的确定l土地增值税纳税人转让房地产所取得的收入减土地增值税纳税人转让房地产所取得的收入减除规定的扣除项目金额后的余额，为增值额。除规定的扣除项目金额后的余额，为增值额。l4 4）应纳税额的计算）应纳税额的计算l应纳税额应纳税额（每级距的增值额（每级距的增值额适用税率）适用税率）l 5.4.3计入管理费用的税金计入管理费用的税金l1 1、房产税、房产税l2 2、土地使用税、土地使用税l3 3、印花税、印花税l4 4、车船使用税、车船使用税5.4.45.4.4企业所得税企业所得税1 1、纳税义务人、纳税义务人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，企业分为居民企业和非居民企业。纳税人，企业分为居民企业和非居民企业。l居民企业：是指依法在中国境内成立，或者居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国依照外国(地区地区)法律成立但实际管理机构在中法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。国境内的企业。l非居民企业：是指依照外国（地区）法律成非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。但有来源于中国境内所得的企业。l2 2、税率、税率l 基本税率：基本税率：2525；非居民企业取得规；非居民企业取得规定的所得，适用税率为定的所得，适用税率为20%20%。l3 3、应纳税所得额、应纳税所得额l 企业每一纳税年度的收入总额，减除企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。允许弥补的以前年度亏损后的余额。l4 4、收入总额、收入总额l 企业以货币形式和非货币形式从各种来源企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括：销售货物收入；提供劳务取得的收入，包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；资收益；利息收入；特许权使用费收入；特许权使用费收入；接接受捐赠收入；受捐赠收入；其他收入。其他收入。l5 5、准予扣除项、准予扣除项l 企业实际发生的与取得收入有关的、合理企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。l6 6、应纳所得税、应纳所得税l应纳所得税应纳所得税=应纳税所得额应纳税所得额*所得税税率所得税税率l7 7、税收优惠、税收优惠l 符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税的税率征收企业所得税。率征收企业所得税。l 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按1515的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。营业收入、营业税金及附加和增值税估算表营业收入、营业税金及附加和增值税估算表营业收入、营业税金及附加和增值税估算表营业收入、营业税金及附加和增值税估算表序号序号项目项目合计合计计算期计算期1 12 234n1 1营业收入营业收入1.11.1产品产品A A营业收入营业收入单价单价数量数量销项税额销项税额2 2营业税金及附加营业税金及附加2.12.1营业税营业税2.22.2消费税消费税2.32.3城市维护建设税城市维护建设税2.42.4教育费附加教育费附加3 3增值税增值税 销项税额销项税额 进项税额进项税额税种名称税种名称建设投资建设投资总成本费用总成本费用 营营业业税税金金及及附附加加增值税增值税利润分配利润分配进口关税进口关税增值税增值税消费税消费税营业税营业税资源税资源税自用自用销售销售土地增值税土地增值税企业所得税企业所得税城城市市维维护护建建设设税税教育费附加教育费附加车船税车船税房产税房产税印花税印花税财务分析涉及税种表财务分析涉及税种表第第5.55.5节节 利润及其分配估算利润及其分配估算l利润总额的估算利润总额的估算l税后利润的分配估算税后利润的分配估算5.5.1利润总额的估算利润总额的估算l在项目财务分析中适用简易的利润计算公式，计算在项目财务分析中适用简易的利润计算公式，计算公式如下：公式如下：l利润总额利润总额=营业收入营业收入+补贴收入补贴收入-总成本费用总成本费用-营业税营业税金及附加金及附加l所得税所得税=利润总额利润总额所得税税率所得税税率l净利润（税后利润）净利润（税后利润）=利润总额利润总额-所得税所得税【例例例例5-125-12】某企业某企业某企业某企业20102010年收入、费用情况如下：年收入、费用情况如下：年收入、费用情况如下：年收入、费用情况如下：l主营业务收入600 000元l其他业务收入120 000元l投资收益60 000元l营业外收入30 000元l主营业务成本300 000元l营业税金及附加15 000元l销售费用80 000元l管理费用40 000元l财务费用30 000元l其他业务支出80 000元l营业外支出10 000元。l计算计算2010年企业的利润总额。年企业的利润总额。l【解答】l营业利润=600 000-300 000+120 000-80 000-15 000-80 000-40 000-30 000l=175 000（元）l利润总额=175 000+60 000+30 000-10 000=255 000（元）5.5.25.5.2税后利润的分配估算税后利润的分配估算l利润分配的内容和顺序如下：利润分配的内容和顺序如下：l1.1.当期实现的净利润，加上期初未分配利润（或减当期实现的净利润，加上期初未分配利润（或减去期初未弥补亏损），为可供分配的利润。去期初未弥补亏损），为可供分配的利润。l2.2.内资企业以当年净利润为基数提取法定盈余公积内资企业以当年净利润为基数提取法定盈余公积金。金。l法定盈余公积金按照本年净利润的法定盈余公积金按照本年净利润的10%10%提取。提取。l外商投资项目按有关法律规定提取的是储备基金、外商投资项目按有关法律规定提取的是储备基金、企业发展基金、职工奖励基金和职工福利基金。企业发展基金、职工奖励基金和职工福利基金。l3.3.可供分配的利润减去提取的法定盈余公积金后，可供分配的利润减去提取的法定盈余公积金后，为可供投资者分配的利润。为可供投资者分配的利润。l中外合作经营企业按规定在合作期内以利润归还投中外合作经营企业按规定在合作期内以利润归还投资者的投资，也从可供分配的的利润中扣除。资者的投资，也从可供分配的的利润中扣除。l4.4.可供投资者分配的利润，按下列顺序分配：可供投资者分配的利润，按下列顺序分配：l（1 1）应付优先股股利（如有优先股的话），）应付优先股股利（如有优先股的话），是指按利润分配方案分配给优先股股东的现金是指按利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。股利。l（2 2）提取任意盈余公积，是指按规定提取的）提取任意盈余公积，是指按规定提取的任意盈余公积金。任意盈余公积金。l（3 3）应付普通股股利，是指企业按利润分配）应付普通股股利，是指企业按利润分配方案分配给普通股股东的现金股利。企业分配方案分配给普通股股东的现金股利。企业分配给投资者的利润，也在此核算。给投资者的利润，也在此核算。l（4 4）经过上述分配后的剩余部分为未分配利）经过上述分配后的剩余部分为未分配利润润。利润和利润分配表利润和利润分配表利润和利润分配表利润和利润分配表序号序号项项 目目合计合计 计计 算算 期期1 12 23 34 4n1 1销售收入销售收入2 2营业税金及附加营业税金及附加3 3总成本费用总成本费用4 4补贴收入补贴收入5 5利润总额（利润总额（1-2-3+4)1-2-3+4)6 6弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损7 7应纳税所得额（应纳税所得额（5-65-6）8 8所得税所得税9 9税后利润（税后利润（5-85-8）1010期初未分配利润期初未分配利润1111可供分配利润（可供分配利润（9+109+10）1212提取法定公积金提取法定公积金1313可供投资人分配利润（可供投资人分配利润（11-1211-12）1414提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金1515应付利润（股利分配应付利润（股利分配)1616未分配利润（未分配利润（13-14-1513-14-15）【例例例例5-145-14】以以以以【例例例例5-125-12】为例，企业为例，企业为例，企业为例，企业20102010年初未分配利润为年初未分配利润为年初未分配利润为年初未分配利润为30 00030 000元，所得税税率为元，所得税税率为元，所得税税率为元，所得税税率为25%25%，假设利润总额等于应纳税所，假设利润总额等于应纳税所，假设利润总额等于应纳税所，假设利润总额等于应纳税所得额，按净利润的得额，按净利润的得额，按净利润的得额，按净利润的10%10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公提取法定盈余公积，提取任意盈余公提取法定盈余公积，提取任意盈余公提取法定盈余公积，提取任意盈余公积金积金积金积金20 00020 000元，向投资者分配利润元，向投资者分配利润元，向投资者分配利润元，向投资者分配利润100 000100 000，计算，计算，计算，计算20102010年末年末年末年末未分配利润。未分配利润。未分配利润。未分配利润。l【解答】l（1）企业应交所得税=255 00025%=63750（元）l（2）企业净利润=255 000-63750=191250（元）l（3）可供分配的利润=191250+30 000=221250（元）l（4）提取法定盈余公积金=19125010%=19125（元）l（5）可供投资者分配的利润=221250-19125=202125（元）l（6）提取任意盈余公积=20 000（元）l（7）向投资者分配利润=100 000（元）l（8）年末未分配利润=202125-20 000-100 000=82125（元）第第5.55.5节节 借款还本付息估算借款还本付息估算l还本付息的资金来源还本付息的资金来源l贷款利息的计算贷款利息的计算5.5.15.5.1还本付息的资金来源还本付息的资金来源l1.1.利润利润l 用于归还借款的利润，一般应是用于归还借款的利润，一般应是可供分配利润中提取了法定盈余公积后可供分配利润中提取了法定盈余公积后的未分配利润。项目投产初期，如果用的未分配利润。项目投产初期，如果用规定的资金来源归还贷款的缺口较大，规定的资金来源归还贷款的缺口较大，也可暂不提取法定盈余公积，但这段时也可暂不提取法定盈余公积，但这段时间不宜过长，否则将影响到企业的扩展间不宜过长，否则将影响到企业的扩展能力。能力。l2.2.固定资产折旧固定资产折旧l 项目投产初期还无需固定