1、任务一任务一 认知财务报表附注认知财务报表附注任务二任务二 财务报表附注分析财务报表附注分析项目九财务报表附注分析 学习目标：学习目标：识记财务报表附注的含义；识记财务报表附注的含义；了解财务报表附注的内容构成；了解财务报表附注的内容构成；分析财务报表附注。分析财务报表附注。项目九财务报表附注分析 由于财务报表格式中所规定的项目内容较为固定,只能提供有限数量的信息,同时,列入财务报表的各项信息都必须符合会计要素的定义和确认标准。通过阅读财务报表附注,会计信息使用者可以了解企业的基本会计假设、会计政策、会计政策和会计估计变更、关联方关系及其交易、资产负债表日后事项等内容。任务一 认知财务报表附注
2、一、财务报表附注的含义 财务报表附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释,是对财务报表正文信息的补充说明,是财务报表的重要组成部分。任务一 认知财务报表附注二、财务报表附注的内容(一)企业的基本情况(1)企业注册地、组织形式和总部地址。(2)企业的业务性质和主要经营活动,如企业所处的行业、所提供的主要产品或服务、销售策略、监管环境等。(3)母公司以及企业集团的名称。(4)财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。(二)财务报表的编制基础(三)遵循企业会计准则的声明(四)重要会计政策和会计估计任务一 杜邦财务分析法二、财
3、务报表附注的内容(二)财务报表的编制基础(三)遵循企业会计准则的声明(四)重要会计政策和会计估计1.重要会计政策的说明2.重要会计估计的说明任务一 杜邦财务分析法二、财务报表附注的内容(五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明(六)报表重要项目的说明(七)其他需要说明的重要事项任务一 杜邦财务分析法 财务会计报告由财务报表、财务报表附注和财务情况说明书组成,我国财务分析者往往侧重于财务报表的分析,而对于财务报表附注的分析则重视不足。任务二 财务报表附注分析一、对变现能力比率的影响 变现能力比率主要有流动比率和速动比率,其分母均为流动负债。影响企业流动资产变现能力的因素主要是未作记录的或有负
4、债。按照企业会计准则或有事项,或有负债指过去的交易或事项形成的潜在义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。任务二 财务报表附注分析一、对变现能力比率的影响 或有事项准则规定,只有同时满足以下三个条件才能将或有事项确认为负债,列示于资产负债表:任务二 财务报表附注分析一、对变现能力比率的影响 a.该义务是企业承担的现时义务;b.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业;c.该义务的金额能够可靠地计量。任务二 财务报表附注分析一、对变现能力比率的影响 或有事项准则只规定了四类或有事项必须在财务报表附注中披露:a.已贴现商业承兑汇票形成的或有负债;b.未决诉讼、仲裁形成的或有负债;c.为其他单位提
5、供债务担保形成的或有负债;d.其他或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)。任务二 财务报表附注分析一、对变现能力比率的影响 变现能力分析应该结合财务报表附注,如果存在或有负债,显然会减弱企业流动资产的变现能力。如果存在未作披露的或有负债,更会令变现能力指标的准确性大打折扣。任务二 财务报表附注分析二、对资产管理比率的影响 资产管理比率是用来衡量公司在资产管理方面效率的财务比率。资产管理比率包括营业周期、存货周转率、应收账款周转率等。任务二 财务报表附注分析二、对资产管理比率的影响 应收账款周转率=销售收入平均应收账款。由于销售收入确认是一项重要的会计政策，因而本指标的分析不可
6、避免地要参考财务报表附注。任务二 财务报表附注分析二、对资产管理比率的影响 收入的确认方法包括行业会计制度规定和收入准则规定（目前仅适用上市公司）。对于同一笔业务是否确认收入，收入准则较行业会计制度要严格得多，因而，对于同样的业务，按收入准则确认的收入一般较遵照行业会计制度确认的收入要少，因而其应收账款周转率也偏低。任务二 财务报表附注分析二、对资产管理比率的影响 存货周转率=销售成本平均存货。要正确理解其分子和分母的意义就应该仔细阅读财务报表附注。任务二 财务报表附注分析二、对资产管理比率的影响 销售成本与平均存货的大小与存货流转假设有直接关系。按照企业会计准则规定,上市公司期末存货应按成本
7、与可变现净值孰低法计价。任务二 财务报表附注分析三、对负债比率的影响 负债比率包括资产负债率、产权比率、有形净值债务率等。如前文所述,由于或有负债的存在,资产负债表确认的负债并不一定完整反映了企业的负债总额。因而分析资产负债率时,不得不关注财务报表附注中的或有事项。任务二 财务报表附注分析三、对负债比率的影响 还有一项重要因素影响企业的长期偿债能力:长期租赁。财产租赁有两种方式:融资租赁和经营租赁。任务二 财务报表附注分析三、对负债比率的影响 融资租赁是由租赁公司垫付资金购买设备租给承租人使用,承租人按合同规定支付租金。经营租赁泛指融资租赁以外的其他一切租赁形式。任务二 财务报表附注分析四、对
8、盈利能力比率的影响 盈利能力比率包括销售毛利率、销售净利率、净资产收益率和总资产收益率。其分子都是净利润,因而影响利润的因素就是影响盈利能力的因素。任务二 财务报表附注分析四、对盈利能力比率的影响 一般来说,企业的盈利能力分析只涉及正 常的营业状况,非正常的营业状况也会给企业带来收益或损失,因此在分析企业盈利能力时,应当排除以下因素:任务二 财务报表附注分析四、对盈利能力比率的影响 (1)证券买卖等非常项目;(2)已经或将要停止的营业项目;(3)重大事故或法律更改等特别项目;(4)会计准则和财务制度变更带来的累积影响等因素。任务二 财务报表附注分析四、对盈利能力比率的影响 上述四个项目无一例外
9、要从财务报表附注中获得资料,除此之外,影响企业利润的主要因素有:任务二 财务报表附注分析四、对盈利能力比率的影响 (1)存货流转假设。(2)计提的减值准备。(3)长期股权投资核算方法,即采用权益法还是成本法。(4)固定资产折旧方法,即采用加速折旧法还是直线法。任务二 财务报表附注分析四、对盈利能力比率的影响 (5)收入确认方法 (6)或有事项的存在。(7)关联方交易。任务二 财务报表附注分析四、对盈利能力比率的影响 从以上分析可以看出,由于财务报表的局限性,仅依据财务报表得出的财务分析结论是片面的,甚至可能得出错误的结论,误导决策。任务二 财务报表附注分析四、对盈利能力比率的影响 因此,只有注重财务报表附注在财务分析中的作用,仔细阅读、深入领会财务报表附注,才能正确评价企业的生存发展能力或找出存在的问题,减少决策的失误。任务二 财务报表附注分析
