1、 项目项目五：五：核算企业的基本经济业务核算企业的基本经济业务 (已学业务会计处理）已学业务会计处理）资金进入企业的基本业务的核算资金进入企业的基本业务的核算;供应过程的业务核算供应过程的业务核算;生产过程的核算生产过程的核算;销售过程的核算;经营成果的核算;其他经济业务的核算。任务1：核算资金进入企业业务 借入资金投资者投入投资者投入投资者投入投资者投入债债债债权权权权人人人人借借入入业务一业务一:接受投资者投资。接受投资者投资。投资者初始投入的资金叫实收资本投资者初始投入的资金叫实收资本(股份股份制企业叫股本制企业叫股本)。形成的业务：形成的业务：1.1.货币投资投入货币投资投入 2.2.
2、实物投资（实物投资（存货、房屋、固定资产存货、房屋、固定资产）3.3.无形资产投资（专利、商标、技术）无形资产投资（专利、商标、技术）会计核算：会计核算：例例：A公司与公司与B公司协议，决定共同投资成立公司协议，决定共同投资成立CUB商旅有限公司，商旅有限公司，A公司出资公司出资400万元，占股份万元，占股份40%，B公司出资厂房、设备，协议折公司出资厂房、设备，协议折价为价为400万元，出资商标和专有技术权，协议折价万元，出资商标和专有技术权，协议折价200万元，万元，B公司公司占股份占股份60%.5月月20日投资到位。日投资到位。（原始凭证：协议书、进账单、固定资产交接单等）（原始凭证：协
3、议书、进账单、固定资产交接单等）1.收到收到A公司投入资金：公司投入资金：借：银行存款借：银行存款 400万万 贷：实收资本贷：实收资本-A公司公司 400万万 2.收到收到B公司投入资金公司投入资金 借：固定资产借：固定资产 400万万 无形资产无形资产 200万万 贷：实收资本贷：实收资本-B公司公司 600万万业务二业务二:从金融机构借入款项从金融机构借入款项。向银行等金融机构借款向银行等金融机构借款 按其借用期限的长按其借用期限的长短分为长期借款和短期借款。短分为长期借款和短期借款。形成业务：1.1.借入的各种借款借入的各种借款 2.2.按期支付利息按期支付利息 3.3.按期归还按期归
4、还 例：例：例：例：恒信公司发生下列借款业务:1月6日恒信公司向徐州建设银行借入一笔款项,金额500 000元,期限6个月,年利率为6%,所借款项已经存入银行。1月6日：借：银行存款 500000 贷：短期借款徐州建行 500000 2月6日计算应付利息：500000*6%/12=2500 借：财务费用 2500 贷：应付利息-徐州建行 2500 支付利息：借：应付利息-徐州建行 2500 贷：银行存款 25007月5日归还借款;借：短期借款-徐州建行 500000 贷：银行存款 500000企业采购形成的业务：企业采购形成的业务：1.购入物资，支付运费，确定物资的采购成本；2.抵扣应交增值税
5、进项税额 3.将物资验收入库；4.与供货单位办理价款结算；5.运输费用；6.退货。业务一业务一:采购材料采购材料,货款已付货款已付,材料尚未入库。材料尚未入库。例：东方股份公司发生下列业务例：东方股份公司发生下列业务:1.12月5日,向ACD公司购入甲种材料分别为2 000吨,单价分别为50元/吨,材料价款为100000元，专用发票注明增值税额17000元，货款和税款款项已由银行存款支付,材料尚未入库。借：在途物资-甲材料 100000 应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 1170002.122.12月月8 8日，购入的甲材料运抵企业等待验收，用银行存日，购入的甲材料运抵企
6、业等待验收，用银行存款支付运费款支付运费30003000元。元。借：在途物资借：在途物资-甲种材料甲种材料 30003000 贷：银行存款贷：银行存款 3000 3000 3.123.12月月9 9日购入的材料验收入库。日购入的材料验收入库。借：原材料借：原材料-甲种材料甲种材料 103000103000 贷：在途物资贷：在途物资-甲种材料甲种材料 103000103000 材料单位采购成本材料单位采购成本=103000=1030002000=51.52000=51.5元/吨业务二：购入材料发生运输费的核算业务二：购入材料发生运输费的核算 3月月5日从攀枝花钢铁公司购入日从攀枝花钢铁公司购入A
7、材料材料10 000公公斤斤,单价单价5元元,B材料材料30 000公斤公斤,单价单价8元元,增值税专增值税专用发票上注明的进项税额用发票上注明的进项税额49300元元,材料未运到材料未运到,款款项已经支付。项已经支付。3月月7日日 上述两种材料均已运到上述两种材料均已运到,同时收到运输同时收到运输费用发票一张费用发票一张,注明运输等费用注明运输等费用10 000元元,按采购数按采购数量分配。用银行存款支付运费量分配。用银行存款支付运费,材料已验收入库。材料已验收入库。（1）做业务的账务处理（编制会计分录）做业务的账务处理（编制会计分录）（2）计算）计算A、B两种材料的单位采购成本两种材料的单
8、位采购成本3月5日：借：在途物资借：在途物资 -A -A种材料种材料 5000050000 -B-B种材料种材料 240000240000 应缴税费应缴税费-应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额）4930049300 贷：银行存款贷：银行存款 339300339300 3月7日 借：借：在途物资借：在途物资 -A -A种材料种材料 2500 2500 -B-B种材料种材料 7500 7500 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000 借：原材料借：原材料-A-A种材料种材料 5250052500 -B -B种材料种材料 247500247500 贷：在途物资贷：在途物资 -A-A种
9、材料种材料 52500 52500 -B -B种材料种材料 247500 247500 单位采购成本：单位采购成本：A A种材料种材料=52500=5250010000=5.25元元 B B种材料种材料 =247500=24750030000=8.25=8.25元元 业务三：购料未付款业务处理 1.1.3 3月月5 5日从攀枝花钢铁公司购入日从攀枝花钢铁公司购入A A材料材料10 00010 000公斤公斤,单价单价5 5元，增值税专用发票上注明的进项税额元，增值税专用发票上注明的进项税额85008500元元,材料材料未运到未运到,购销合同约定一个月内付款（价款和税款）。购销合同约定一个月内付
10、款（价款和税款）。3 3月月7 7日日 上述上述A A材料均已运到材料均已运到,同时收到运输费用发票同时收到运输费用发票一张一张,注明运输等费用注明运输等费用10 0010 00元。用银行存款支付运费元。用银行存款支付运费,材材料已验收入库料已验收入库。4月月5日办理付款手续，开户行通知已付款日办理付款手续，开户行通知已付款会计处理？会计处理？3月5日：借：在途物资借：在途物资-A-A种材料种材料 5000050000 应缴税费应缴税费-应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额）8500 8500 贷：应付账款贷：应付账款-攀枝花钢铁公司攀枝花钢铁公司 5850058500 3月7日 借：在
11、途物资在途物资-A-A种材料种材料 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000 借：原材料借：原材料-A-A种材料种材料 5100051000 贷：在途物资贷：在途物资-A-A种材料种材料 51000 51000 单位采购成本：单位采购成本：A A种材料种材料=51000=5100010000=5.1元元 4 4月月5 5日日 借：借：应付账款应付账款-攀枝花钢铁公司攀枝花钢铁公司 5850058500 贷：银行存款贷：银行存款 58500 58500 再思考-购货退出业务处理 2.2.3 3月月5 5日从攀枝花钢铁公司购入日从攀枝花钢铁公司购入A A材料材料10 0001
12、0 000公斤公斤,单价单价5 5元，增值税专用发票上注明的进项税额元，增值税专用发票上注明的进项税额85008500元元,材料材料未运到未运到,货款已用银行存款支付。货款已用银行存款支付。3 3月月7 7日日 上述上述A A材料已运到材料已运到,材料验收准备入库时发材料验收准备入库时发现材料质量不合格，与合同要求不符，决定退货，经联系现材料质量不合格，与合同要求不符，决定退货，经联系攀枝花钢铁公司同意退货（并开来红字发票），接到银行攀枝花钢铁公司同意退货（并开来红字发票），接到银行通知收回退货款通知收回退货款。会计如何账务处理？会计如何账务处理？3月5日：借：在途物资借：在途物资-A-A种材
13、料种材料 5000050000 应缴税费应缴税费-应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额）8500 8500 贷：银行存款贷：银行存款 5850058500 3月7日 借：银行存款借：银行存款 5850058500 应缴税费应缴税费-应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额）85008500 贷：在途物资贷：在途物资-A-A种材料种材料 5000050000 总结：业务三总结：业务三总结：业务三总结：业务三 购进材料的退货购进材料的退货购进材料的退货购进材料的退货 生产环节基本经济业务活动1.1.1.1.材料的领用与耗费材料的领用与耗费材料的领用与耗费材料的领用与耗费2.2.2.2.职工
14、工资薪酬的支职工工资薪酬的支职工工资薪酬的支职工工资薪酬的支出出出出3.3.3.3.机器、设备、厂房机器、设备、厂房机器、设备、厂房机器、设备、厂房等固定资产的磨损；等固定资产的磨损；等固定资产的磨损；等固定资产的磨损；4.4.4.4.和产品生产有关的和产品生产有关的和产品生产有关的和产品生产有关的其他费用形成其他费用形成其他费用形成其他费用形成5.5.5.5.产品生产成本的核产品生产成本的核产品生产成本的核产品生产成本的核算算算算6.6.6.6.产品完工入库产品完工入库产品完工入库产品完工入库材料领用的业务材料领用的业务知识回顾：知识回顾：材料领用与耗费的处材料领用与耗费的处理原则理原则（1
15、)1)为生产某种产品领用的材料为生产某种产品领用的材料 -计入计入“生产成本生产成本-某种产某种产品品”账户账户(2)(2)车间领用的材料（分不清哪种车间领用的材料（分不清哪种产品使用）产品使用）-计入计入“制造费用制造费用”账账户户（3 3）厂部为管理领用的材料）厂部为管理领用的材料 -计入计入“管理费用管理费用”账账户户（4 4）专职销售部门领用材料）专职销售部门领用材料 -计入计入“销售费用销售费用”账账户户材料领用与耗费的处材料领用与耗费的处理会计分录：理会计分录：借：生产成本借：生产成本-某产某产品品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：原材料贷：原材料 -X-
16、X材料材料例：星光服装厂一车间星光服装厂一车间20132013年年1010月，组织生产男西装和女裙装两种月，组织生产男西装和女裙装两种产品，本期领用材料汇总凭证如下：产品，本期领用材料汇总凭证如下：1.1.为生产男西装从仓库领用藏蓝布匹为生产男西装从仓库领用藏蓝布匹1010匹，总成本价值为匹，总成本价值为5000050000元；元；2.2.为生产女裙装从仓库领用彩色丝绸布匹为生产女裙装从仓库领用彩色丝绸布匹5 5匹，总成本价值为匹，总成本价值为6500065000元；元；3.3.为生产男西装和女裙装两种产品，本期共领用衬布为生产男西装和女裙装两种产品，本期共领用衬布8 8匹，价值匹，价值780
17、07800元。元。领用时的会计处理领用时的会计处理:借：生产成本借：生产成本 -男服装男服装 5000050000 -女裙装女裙装 6500065000 制造费用制造费用-一车间一车间 7800 7800 贷：原材料贷：原材料-藏蓝布藏蓝布 5000050000 -彩色丝绸布彩色丝绸布 6500065000 -衬布衬布 78007800业务二:支付职工薪酬的核算业务内容业务内容（1 1）工资费用形成与结算）工资费用形成与结算 （2 2）提取现金、备发工资（现金发发工）提取现金、备发工资（现金发发工资方式）；资方式）；（3 3）发放工资）发放工资 （4）职工集体福利的形成与使用 2.2.工资费用
18、形成与结算处理原则工资费用形成与结算处理原则 生产产品工人的工资费用生产产品工人的工资费用-计入计入“生产成本生产成本-产品产品”车间管理人员的工资费用车间管理人员的工资费用 -计入计入“制造费用制造费用”厂部管理人员的工资费用厂部管理人员的工资费用 -计入计入“管理费用管理费用”专职销售部门人员的工资费用专职销售部门人员的工资费用 -计入计入“销售费用销售费用”会计分录：借：生产成本 -产品产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付职工薪贷：应付职工薪酬酬业务三：机器、设备厂房等固定资产损耗-计提折旧。固定资产折旧：固定资产折旧：是指在固定资产使用寿命内价值的损耗及
19、成本分摊；折旧方法：直线折旧法直线折旧法 加速折旧法加速折旧法例：东方股份有限公司2008年12月31日的工资结算汇总表 2.2.“累计折旧累计折旧”账户账户:性质：性质：资产类账户资产类账户,又是固定资产账户的备抵调整类账又是固定资产账户的备抵调整类账户户 用途：用途：用来核算固定资产的累计折旧额。用来核算固定资产的累计折旧额。结构：结构：贷方登记计提的折旧数贷方登记计提的折旧数,借方登记固定资产减少时借方登记固定资产减少时冲销的折旧数冲销的折旧数,期末贷方余额表示现有固定资产的累计折期末贷方余额表示现有固定资产的累计折旧数。旧数。与固定资产的关系与固定资产的关系是是固定资产备抵固定资产备抵
20、固定资产备抵固定资产备抵 “固定资产固定资产”账户余额减去账户余额减去“累计折旧累计折旧”账户余额账户余额=固定资产的实际（实有）价值固定资产的实际（实有）价值 2.折旧计提的处理原则：（1 1）车间房屋、设备、机器等固定资产计提的）车间房屋、设备、机器等固定资产计提的折旧费用折旧费用-计入计入“制造费用制造费用”（2 2）厂部房屋、设备、机器等固定资产计提）厂部房屋、设备、机器等固定资产计提的折旧费用的折旧费用-计入计入“制造费用制造费用”（3 3）专门销售部门的房屋、设备、机器等固）专门销售部门的房屋、设备、机器等固定资产计提的折旧费用定资产计提的折旧费用-计入计入“销售费用销售费用”业务
21、四：和生产有和生产有关的其他业务的关的其他业务的核算核算1.1.差旅费的核算差旅费的核算2.2.水电费的核算水电费的核算3.3.制造费用分配的制造费用分配的核算核算4.4.生产产品完工验生产产品完工验收入库的核算收入库的核算1.1.差旅费的核算：差旅费的核算：核算原则核算原则（1 1）车间人员出差发生的差旅费用）车间人员出差发生的差旅费用-计入计入“制造费用制造费用”；（2 2）专职销售人员出差的差旅费用）专职销售人员出差的差旅费用 -计入计入“销售费用销售费用”；（3 3）其他人员出差的差旅费用）其他人员出差的差旅费用-计入计入“管理费用管理费用”；（4 4）注意业务的区分：预借差旅费；报销
22、差旅费；）注意业务的区分：预借差旅费；报销差旅费；例：ABC公司一车间李丽2月5日，向出纳预借差旅费2000元现金，用于6日去上海参加供货会。（原始凭证：借条）2月12日出差回来报销差旅费共计1680元，剩余现金交回。（原始凭证：差旅费报销单据：车票、住宿费发票等6张）（1）2月5日，预借差旅费：借：其他应收款-李丽 2000 贷：库存现金 2000（2)2月12日，报销差旅费 借：制造费用一车间 1600 库存现金 320 贷：其他应收款-李丽 2000 2.2.水电费的核算水电费的核算处理原则：（1）车间的水电费-“制造费用”（2）管理部门的水电费-“管理费用”支付水电费时：借：制造费用
23、管理费用 贷：银行存款3.3.月末分配制造费用月末分配制造费用处理原则处理原则 （1 1）月末车间制造费用）月末车间制造费用总额应在本车间生产的产总额应在本车间生产的产品中进行分配，计入产品品中进行分配，计入产品的生产成本。的生产成本。(2)(2)分配方法：分配制造分配方法：分配制造费用的标准有费用的标准有:生产工时、生产工时、基本生产工人工资和机器基本生产工人工资和机器设备工时等。设备工时等。（3 3）原始凭证：自制的制）原始凭证：自制的制造费用分配表造费用分配表账务处理：借：生产成本 -A产品 -B产品 贷：制造费用3.产品完工入库的核算处理原则：处理原则：（1 1）入库完工产品在）入库完
24、工产品在“库库存商品存商品”账户内核算账户内核算（2 2）月末生产成本的期末）月末生产成本的期末余额表示月末尚未完工的产余额表示月末尚未完工的产品成本。品成本。（3 3）会计分录：）会计分录：借：库存商品借：库存商品-产品产品 贷：生产成本贷：生产成本-产品产品设置设置“库存商品库存商品“账户账户性质：性质：资产类账户、盘存资产类账户、盘存类账户。类账户。用途：用途：用来核算库存商品用来核算库存商品的增减变动情况。的增减变动情况。结构：结构：借方登记验收入库借方登记验收入库的库存商品成本的库存商品成本,贷方登记贷方登记发出库存商品的成本发出库存商品的成本,期末期末借方余额表示库存商品的借方余额表示库存商品的成本。成本。明细账设置：明细账设置：按商品种类按商品种类设置明细分类账户设置明细分类账户 任务4核算企业销售业务 业务内容：业务内容：(1)(1)确认销售收入的实确认销售收入的实现、办理价款结算、现、办理价款结算、（2 2）结转销售成本、）结转销售成本、支付相关费用支付相关费用 (3)(3)计算缴纳销售计算缴纳销售税金等。税金等。
