1、 SHANG YE KUAI JI 商业会计2023 年第 20 期61COMMERCIAL ACCOUNTING审计部门预算执行审计的优化研究【摘要】部门预算执行审计是国家预算管理中不可缺少的环节。文章基于对部门预算执行审计的内容与方法的分析，借助具体案例对当前部门预算执行审计存在的问题及成因进行了系统分析，并针对问题提出了优化和转型策略，对预算执行审计发展新思路的研究和探寻具有借鉴意义。【关键词】预算管理；预算审计；部门预算审计【中图分类号】F239 【文献标识码】A 【文章编号】1002-5812（2023）20-0061-03刘轩宇 （高级会计师）（辽宁省地震局 辽宁沈阳 110034
2、）部门预算执行审计是审计机关依据 审计法 预算法 等相关法律法规行使审计权力，开展的常态化、基础性审计工作，是国家审计机关承担的重要使命。政府部门每年依法接受审计机关督查审核，其年度预算执行情况必须符合相关法律法规及财政部门的预算标准。部门预算执行审计对于维护国家治理、惩治贪腐、监督权力运行、加强预算管理、保障财政资金使用效益乃至维护经济平稳运行均具有重要意义。当前，在众多客观因素的影响下，许多问题仍然困扰着部门预算执行审计的顺利进行。比如审计质量受审计人员数量及素质不足的影响而得不到保障；审计结果受信息化水平较低的影响而不能客观、全面地反映预算执行情况；受审计报告不公开的影响，政府部门预算问
3、题不能为社会公众所知悉等。在经济新常态下，国家结构性减税降费宏观经济政策的实施持续让利于民，给政府财政收入带来较大的下行压力，也使预算执行受到一定的挑战1。特别是目前政府部门办公信息化程度不断提高，新预算法等法律法规陆续颁布实施，使部门预算执行审计面临着更加复杂的局面与全新的挑战。基于此，新形势下为确保部门预算执行审计的监督职能有效发挥，有必要对该项工作面临的新状况、新问题和新方法进行深入研究。一、部门预算执行审计的内容与方法各级政府预算部门的财政收支及预算执行情况必须接受审计机关的监督审查。部门预算执行审计的内容主要包括：（1）预算编制情况。主要审查预算编制的完整性、合规性和真实性。对支出项
4、目不合规、虚增支出项目、预算编制不完整等问题重点审核。（2）资金拨付情况。对滞留、挪用、截留财政资金及违规拨付等问题进行重点审查。（3）部门支出情况。审计机关主要从项目支出和基本支出两方面，以及支出后续事项真实性等对预算支出情况进行审查。（4）非税收入征缴情况。非税收入会计记录、“收支两条线”的落实、非税收入的合法性是该方面的重点审计内容。（5）政府采购情况。审计机关主要审查政府采购预算执行情况是否符合政府采购法等相关规定，检查是否存在违规调整或遗漏预算事项、采购预算编制不合规等问题。（6）国有资产管理情况。审计机关通过检查国有资产账目、处置、获取等情况，对国有资产管理不规范和违规处置行为进行
5、监督。部门预算执行审计的方法要根据预算单位的不同有区别地针对使用。一是从内控制度入手，查看预算单位人员配备、岗位设置、组织架构是否合理，检查内控制度是否完善合理，并通过模拟业务等方法检验其内控流程效果，检查其内控制度实际执行情况。二是从财政专项资金入手，这是审查资金量及预算数额较大单位的主要方法，基于专项资金项目规模、资金到位情况、项目审批情况、资金拨付及使用情况等方面，审查预算单位专项资金有无异常等问题。三是从收据票证入手，此方法适用于行政事业型收费单位，通过查看收费项目设置的合法性、收费标准的合理性、票据使用的规范性等，检查该类型预算单位是否存在违规收费、票据管理混乱及转移非税收入等问题。
6、四是从银行账号入手，检查预算单位银行账号开设情况，检查实际账面与银行账单是否相符，特别要重点关注大额资金的出入情况，检查其与项目、业务是否对应。五是从上下级关系入手，各级单位之间可能存在幕后交易，对此，审计机关可基于上下级单位资金往来及职责划分情况，审查预算单位是否存在上下级之间违规转移资金、下级单位滥用职权谋私等问题。二、部门预算执行审计案例分析（一）A 市 J 部门基本概况作为本市一级预算单位，A 市 J 部门管理着覆盖学前教育至高等教育等各种类型的院校 1 521 所，教职工 5.6 万人，在校学生接近 50 万人。A 市 J 部门内设教育类、职能类处室共计 12 个。A 市 J 部门
7、2021 年度收入与支出决算总额分别为 266 354.17 万元、246 769.67 万元，收入决算中财政拨款占到 92.3%，支出决算中基本支出占到 72.6%。OMMERCIALCACCOUNTING2023 年第 20 期商业会计 SHANG YE KUAI JI62审计2021 年度 A 市 J 部门开展项目较多，项目支出占据全部总支出的 30.6%。可见，项目资金运行情况及基本支出的合理性应作为该部门预算执行审计的重点。预算编制方面，A市 J 部门严格按照“二上二下”的基本流程编制预算，“一上”是编制部门预算建议数报市财政局，“一下”是市财政局下达部门预算控制数，“二上”是根据财
8、政下达的预算控制数编制部门预算并上报财政局，“二下”是市财政局上报政府及人代会批准后批复部门预算。预算资金调配管理方面，严格遵照“收支两条线”要求执行。（二）A 市 J 部门预算执行审计情况1.审计目标及范围。本着提高部门预算资金使用效益，合理化配置公共资源，发现预算管理不规范问题，提高部门预算执行效果，使未来年度预算审批有可靠依据等目的，开展 A 市 J 部门预算执行审计。A 市 J 部门 2021 年度的预算执行情况被市审计局列为此次审计的主要内容，为保证审计结果准确有效、审计工作全面客观，审计局在将 J部门一级预算单位作为审计对象的同时，还进行了审计范围的延伸，将其二级预算单位也列入审计
9、范围。2.审计内容及重点。一是“三公”经费预算执行情况。A 市 J 部门 2021 年未新购置公务用车，未组织出国团组，公务接待 39 批次，“三公”经费实际支出合计 33.19 万元，较预算支出总额减少 159.87 万元，较 2020、2019 年分别减少 10%、20%。二是预算调整情况。A 市 J 部门 2021年预算完成情况较好，该年度收入与支出决算总额分别为 266 354.17 万元、246 769.67 万元，收入、支出预算均为271 056.89 万元，两项预算完成率均在 90%以上。三是财政拨款支出决算情况。A 市 J 部门 2021 年该项决算数为221 329.6 万元
10、，预算完成率为 82.3%。四是内部控制情况。对内部控制制度执行效果和执行程度、有无国有资产流失问题、专项资金使用与拨付、重要资产购置等重点内控环节落实情况给予审核。3.审计手段的应用。A 市审计局将大数据及复合型审计模式作为主要审计手段。借助数据分析系统、专业审计软件、数字化财务系统等全面挖掘分析 J 部门的财务数据，基于可靠的审计数据证据，明确地汇总出审计疑点，进而形成审计报告。复合型审计模式在二级预算部门的审计中应用较为普遍，比如将经济责任审计嵌入部门预算执行审计中，一并对 J 部门下属单位主要领导进行了经济责任审计。4.审计发现的问题。审计发现 J 部门预算执行过程中存在诸多问题，比如
11、资金支付方面，拨付给市科研院的 50万元设备购置费，因项目未完工而一直没有使用；“三公”经费方面，市职业技术学院等三所学校共计 9 万余元的会议费未按要求公示和报销；政府采购方面，市技师学校签订的采购合同与招标约定不符；国资管理方面，市艺术学校转让两部车辆没有经过审批等。5.审计建议。针对上述审计发现的问题，审计局对 J 部门提出了严格“三公”经费管理的审批流程、规范政府采购审批、避免资金无故闲置、监督预算资金规范运行等审计建议。三、部门预算执行审计存在的问题及原因（一）存在的问题审视 A 市 J 部门此次预算执行审计，暴露出部门预算审计存在以下问题：一是缺少对预算资金绩效的审查。此次审计忽略
12、了预算资金实际使用效果，仍旧将资金挪用、账目设置等预算资金分配及投入过程中的问题事项作为审计要点，未能对资金使用效果、效率等绩效方面内容进行详实的审查，仅仅重视对预算资金经济效益的定量评价，而忽视了对其社会效益的定性分析。二是数字化审计水平不高。审计工作正在向大数据化方向发展，政务信息数字化转型、财务数据系统、数据分析软件等的更新迭代，为审计数据化提供了环境条件，也推动着其发展进程。但在本次 J 部门审计中，审计数据并没有得到深入挖掘和分析，个别隐藏的审计疑点可能未被发现，数据分析系统、审计专业软件等大数据工具没有得到充分利用，审计工作依然停留在简单的计算机查询和计算阶段，仍较多使用传统审计手
13、段，距离真正的大数据审计尚有差距。三是审计覆盖面有限。受到传统审计模式和审计手段的限制，为减少工作压力、提高审计效率，审计人员只能将有限的精力着重放到对 J 部门一级预算单位的审查中，对其二、三级下属单位的审查不够全面和细致。此外，对一级预算部门的审查也只是抽取涉及部门外领域较多，以及在全市预算资金中占比较大的部门或项目进行个别审查，并未做到完全意义上的审计全覆盖。由于部门预算执行审计全覆盖工作不够科学、高效，极大地影响了预算执行审计作用的发挥，制约了对审计结果的利用，阻碍了审计质量的提升2。四是审计成果利用度不高。主要表现为审计问题得不到有效整改，屡审屡犯问题突出。比如此次审计发现的预算支出
14、不规范、预算编制不完整的问题，此类问题在上两年的审计报告中均被提到，此次审计发现依然存在，反映出 J 部门未形成问题整改的长效机制，整改工作难以落实。（二）存在问题的原因上述问题影响了本次部门预算执行审计的效果，究其原因主要有以下几点：一是绩效审计评价体系不完善。目前，关于绩效审计的专项法律法规尚未出台，现有法律法规对绩效审计也缺少明确的规范和指导性内容，审计人员在进行绩效审计时，缺少统一的评价体系，更多地依靠主观判断，绩效评价指标的设置不够客观科学，不同项目和部门的评价结果差异较大，评价结果权威性不足。二是大数据审计应用欠缺。审计小组缺乏大数据专业型人才，审计人员由于缺少大数据相关培训，知识
15、结构还停留在公共财政、计算机等传统阶段，限制了其对大数据审计手段的应用。不同审计 SHANG YE KUAI JI 商业会计2023 年第 20 期63COMMERCIAL ACCOUNTING审计对象的审计数据格式及标准仍存有差异，审计对象网络与审计部门未实现互联互通，再加上财务部门信息系统的相对独立，诸多原因造成统一的大数据审计平台尚未建立，信息孤岛、信息不对称、信息资源因缺乏关联分析而被浪费等情况在部门预算执行审计过程中较为常见。三是审计资源整合不足。专业性技术性强、涉及领域广、审查内容多是部门预算执行审计的固有特点，因此相对于其他类型审计工作，预算执行审计的全面实施需要耗费更多的人力、
16、物力等审计资源。当前 A 市审计局在审计任务繁重、审计资源较为紧张的情况下，提供充足的审计资源应对此次部门预算执行审计的难度较大，同时审计项目按分类由不同审计科室分别负责的组织模式，也不利于审计资源的统一整合利用。四是审计结果运用机制不畅。审计整改问责机制不完善，整改责任难以落实到人，审计机关追踪监督检查不及时、不到位，没有建立起长效沟通监督机制，未能引入社会监督力量，整改情况公开程度不足。四、部门预算执行审计的优化策略（一）推进大数据审计的开展一方面，将大数据审计规范标准列入建设日程，继续加强数据审计基础设施建设，逐步将传统审计经验与大数据方法体系相结合，结合大数据审计方法思路深化对审计项目
17、的认识，在审计全过程全面贯彻大数据审计的理念。营造良好的数据环境，建立各级审计数据中心，从不同系统和渠道丰富数据来源，不断扩大源数据的种类和规模3。依托大数据存储平台建设，加强数据备份管理和安全存储，促进审计业务数据形成现场采集、定期报送、联网采集相统一的立体化采集模式。另一方面，坚持学用互促、应用为本、人才为基的原则，培养高水平的具备大数据管理和应用能力的复合型审计人才，抓住人才建设关键点，全方位“选准、用活、育强”大数据专业人员，采取网络学习、以审代训、案例教学、专题研讨等多种方式提升大数据审计能力，夯实大数据审计人才队伍基础。以人才建设推动大数据审计向纵深发展，积极践行科技强审理念。（二
18、）探索创新审计组织模式部门预算执行审计工作不仅要找出支出报表中未拨付经费等直观问题，同时还需要实现对各个部门、各个工作环节的规范管理，防止潜在的财政风险问题4。审计部门要按照“一审多用”“一审多果”“一审多项”原则，将经济责任审计、预算执行审计、政策落实跟踪审计、专项资金审计等有机融合，避免交叉审计、重复审计造成资源浪费。积极探索推行“嵌入式”“融合式”等审计模式。打破科室界限，根据审计人员特长及项目特点，统筹安排审计项目，形成“专团专项”的创新组织方式。同时采用“业务+大数据”双主审模式，着力提高审计质效。业务主审主持审计全局，主要负责疑点问题的核实，大数据主审只负责数据采集、数据分析和疑点
19、汇总。双向发力、协同合作，提高审计问题定位的精准性。（三）推进部门预算执行绩效审计尽快出台相关政策法规，在审计范围中明确纳入预算绩效管理情况。推动审计思维向注重生态效益、社会效益、经济效益方向转变，改变以往重支出轻绩效、重投入轻管理的固有思维，使“促进财政资金提质增效”的新观念逐步取代“真实合法”的传统审计观念。建立预算资金绩效审计评价指标框架，构建绩效审计评价及方法体系，借助大数据等技术，基于多元数据和多维视角，提高绩效审计评价结果的准确性和客观性。监督预算绩效管理第三方机构的行为，对其绩效评价的规范性、真实性、独立性给予严格审计。健全预算绩效审计结果公开机制，全面公开重点项目评价、绩效自评
20、、绩效目标等绩效评价结果，通过信息公开达到全程监督的效果，倒逼问题整改，推动实现财审共管的预算绩效管理新局面。（四）改进审计结果运用机制通过制定加强审计整改工作意见等政策、法规，推动审计整改结果运用、审计整改工作等政策机制的落地实施。建立审计问题整改责任清单，明确整改第一责任人的职责，强化整改落实主体责任，切实压实审计整改责任，增强部门主要负责人整改工作主动性和自觉性，把审计整改责任抓手上、扛肩上、放心上，明确整改目标和时间表，确保审计问题整改到位、取得实效。维护国家审计法纪的权威，对屡查屡犯者启动问责机制，依法依规追究责任人的责任。在遵守相关保密制度规定的基础上，更加透明、全面地公开审计结果
21、及整改情况，树立审计监督的权威性，推动全面整改5。同时深入挖掘审计报告的“附加值”，不断增强审计建议的针对性和可操作性，抓好审计整改，落实“后半篇文章”，使审计结果成为服务政策决策的重要参考依据6。【主要参考文献】1 李娜娜.经济新常态下县级财政部门预算执行问题研究及路径优化探析 J.会计师，2021，（04）：117-118.2 周旻.关于部门预算执行审计全覆盖的相关探讨 J.行政事业资产与财务，2022，（04）：112-114.3 刘康.大数据审计引领省市县三级部门预算执行审计全覆盖 J.审计月刊，2021，（04）：22-23.4 李杰.数字化审计在医院部门预算执行审计中的应用 J.财会学习，2021，（28）：2.5 刘凯璇.关于进一步巩固中央部门预算执行审计整改效果的思考 J.审计观察，2022，（03）：34-37.6 张琴，毛成银.高质量发展背景下高校财务预决算审计创新策略研究 J.商业会计，2022，（17）：76-78.
