1、 高级财务会计简答题和业务题复习11简答题（暂定这12个）：1、确定高级财务会计内容的基本原则是什么？答：（1）以经济事项与四项假设的关系为理论基础确定高级财务会计内容的范围：背离四项假设的会计事项归于高级财务会计的研究范围，如外币会计、物价变动会计、合并会计、破产会计等。（2）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接：如有些会计事项虽然未背离四个假设，但并不具有普遍性，而且业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如衍生工具、租赁业务等。2、购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？答：吸收合并方式下，购买方的购买成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，
2、应当确认为商誉，且该商誉应计入购买方的账簿和个别报表内；控股合并方式下，购买方的购买成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉。但该商誉在合并阶段不需入账，因为已经被包含在长期股权投资账面价值中。等到在编制合并财务报表时，才将商誉确认和列示在合并资产负债表中。3、为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？答：在汇率变动的情况下，流动项目和非流动项目、货币项目和非货币项目受汇率的影响是不同的，因此，不同类型的项目必须采用不同的汇率折算，由此采用的折算汇率选择和折算差异的处理问题是中级财务会计中的理论和方法所无法解决的，从而使外币报表折算成为高级财务会计研究的课
3、题之一。4、什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？答：资产的持有损益是指资产的现行成本与历史成本的差额，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。未实现持有损益是指期末持有资产的现行成本与历史成本的差额；已实现持有损益是指已被消耗资产的现行成本与历史成本的差额。它适合于现行成本会计。按实物资本保全理论，持有损益应作为单列项目“资本保全调整“，列入资产负债表的所有者权益部分；按财务资本保全理论，应将持有损益列入利润表。但这并没有统一的说法。5请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。答：（1）参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同
4、的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。最典型的是发生在企业集团内部之间的合并。比如，甲公司合并乙企业，而甲公司和乙企业同受A公司的控制，则甲和乙的同一方为A公司，甲公司和乙企业的合并就为同一控制下的合并。（2）非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的情况。一般发生于独立企业之间的合并。比如，甲企业的控制人为A，乙企业的控制人为B，A和B无关联关系，甲和乙也无关联关系，则甲企业和乙企业的合并就为非同一控制下的企业合并。6哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？答：合并范围应以控制为基础来确定，即母公司应将全部的子公司纳入合并范围，子公
5、司或者控制标准的界定：（1）母公司拥有其过半数以上表决权的被投资单位。通常包括如下三种情况：母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。 母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。 （2）母公司控制的其他被投资单位：即尽管母公司拥有其半数或以下表决权，但母公司通过下列手段之一，事实上控制该被投资单位。 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。7编制合并财务报表应具备哪
6、些前提条件？答：（1）统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间；（2）统一母公司与子公司采用的会计政策；（3）统一母公司与子公司的编报货币；（4）按权益法调整对子公司的长期股权投资。8简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。答：在分摊未确认的融资费用时，按照租赁准则的规定，承租人应当采用实际利率法。在采用实际利率法的情况下，根据租赁开始日租赁付款额的现值计算所采用的折现率不同、租赁资产的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。具体分为下列几种情况：（1）租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的
7、分摊率。（2）租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应当将租赁合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。（3）租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。（4）租赁资产以公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。9请简要回答合并工作底稿的编制程序。答：第一步，编制合并工作底稿。（1）将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿；（2）加总母公司和子公司个别财务报表的数据，并将其填入“合计数”栏
8、中；（3）编制调整分录；（4）编制抵销分录；（5）计算合并财务报表各项目的数额（合并数）。第二步，根据合并工作底稿中计算出的各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。10简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响。答：主要表现在三个方面：（1）财务状况不真实；（2）经营成果不符合实际；（3）不利于资本保全条件下的收益确认。11简述衍生工具的特征。答：（1）价值变动取决于标的物变量的变化：衍生工具派生于基础工具，因此，其价值取决于基础工具的有关变量。（2）不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资。（3）属未来交易。12简述单项交易观和两项交易观会计处理有何
9、不同。答：单项交易观认为购货付款或销货收款是一体，结算时产生的汇兑损益源于以往发生的交易业务，应追溯调整原来的的成本或收入，不单独确认当期损益。而两项交易观认为外币交易的发生或结算应作为两项相互独立的交易处理，该交易在结算时产生的汇兑损益，不应调整原来的成本或收入。1、非同一控制下的吸收合并：采用的是支付现金方式（下面以第一次作业第1题为例讲解）资料：208年1月1日，A公司支付180 000元现金购买B公司的全部净资产并承担全部负债。购买日B公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：项目账面价值公允价值流动资产建筑物（净值）土地30000600001800030000900003000
10、0资产总额108000150000负债股本留存收益12000540004200012000负债与所有者权益总额108000根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。解：此题为非同一控制下的吸收合并商誉企业合并成本180 000取得的被合并方可辨认净资产公允价值（150 00012 000）180 000138 00042 000元借：流动资产 30 000固定资产 120 000商誉 42 000贷：负债 12 000 银行存款 180 000本题中，若采取发行股票形式，发行60000股，面值1元，市价3元。商誉仍为42 000元借：流动资产 30 000固定资产 120 000
11、商誉 42 000贷：负债 12 000 股本 60 000 资本公积 120 0002、非同一控制下的控股合并：采用的是付出非现金资产方式（下面以第一次作业第3题为例讲解）资料：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。（
12、3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：（1）确定购买方；（2）确定购买日；（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出非现金资产方式，金额单位为万元（1）购买方：甲公司（2）购买日：2008年6月30日（3）企业合并成本购买方付出的资产的公允价值直接相关费用2100800802980万元（4）固定资产的处置损益2100（2000200）300万元无形资产的处置损益800（1000100）10
13、0万元（5）借：固定资产清理 1800累计折旧 200 贷：固定资产 2000借：长期股权投资 2980累计摊销 100营业外支出 100 贷：固定资产清理 1800 无形资产 1000 银行存款 80 营业外收入 300 （6）商誉298035008029802800180万元3、非同一控制下的控股合并：采用的是发行股票方式（下面以第一次作业第2题为例讲解）（在控股合并形式下，非同一控制下的企业合并时所采用的购买法的会计处理 与后面的合并财务报表编制的相结合）资料：2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5
14、元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008年6月30日 单位：万元项目B公司项目B公司账面价值公允价值账面价值公允价值货币资金应收账款存货长期股权投资固定资产无形资产商誉资产合计3001100160128018003000494030011002702280330090008150短期借款应付账款其他负债负债合计股本 资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计1200200180158015009003006603360120020018015806570要求：（1）编
15、制购买日的有关会计分录；（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是发行股票方式，金额单位为万元（1）编制购买日的有关会计分录：以企业合并成本，确认长期股权投资借：长期股权投资 5250（15003.5）贷：股本 1500 资本公积 3750（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录：对B公司的报表按公允价值进行调整借：存货 110长期股权投资 1000固定资产 1500无形资产 600贷：资本公积 3210编制抵销分录借：股本 1500 资本公积 4110 （900+3210） 盈余公积 300 未分配利润 660 商
16、誉 651（5250657070） 注：6570=1500+4110+300+660 贷：长期股权投资 5250 少数股东权益 1971（657030）4、非同一控制下的控股合并：采用的是支付现金方式资料：甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价位900 000元，由甲公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1 000 000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表所示。 甲公司和乙公司资产负债表 2008年1月1日 单位：元项目甲公司乙公司账面价值乙公司公
17、允价值银行存款1 300 00070 00070 000交易性金融资产100 00050 00050 000应收账款180 000200 000200 000存货720 000180 000180 000长期股权投资600 000340 000340 000固定资产3 000 000460 000520 000无形资产200 000100 000140 000其他资产100 000100 000资产合计6 100 0001 500 0001 600 000短期借款320 000200 000200 000应付账款454 000100 000100 000长期借款1 280 000300 000
18、300 000负债合计2 054 000600 000600 000股本2 200 000800 000资本公积1 000 00050 000盈余公积346 00020 000未分配利润500 00030 000所有者权益合计4 046 000900 0001 000 000负债与所有者权益合计6 100 000 1 500 0001 600 000要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。（3）编制合并工作底稿。（4）编制股权取得日合并资产负债表。解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出现金资产方式（1）编制购买日的有关会计分录：
19、以企业合并成本，确认长期股权投资借：长期股权投资 900 000贷：银行存款 900 000（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录：对乙公司的报表按公允价值进行调整借：固定资产 60 000 （520000-460000）无形资产 40 000 （140000-100000）贷：资本公积 100 000编制抵销分录借：股本 800 000 资本公积 150 000（50 000100 000） 盈余公积 20 000 未分配利润 30 000 贷：长期股权投资 900 000 盈余公积 10 000（合并损益10） 未分配利润 90 000（合并损益90）备注：合并损益企业
20、合并成本900 000取得的乙公司可辨认净资产公允价值份额1 000 000100100 000元，但因购买日不需要编制合并利润表，该差额就体现在合并资产负债表上，应去调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。（3）编制合并工作底稿 2008年1月1日 单位：元项目甲公司乙公司合计数抵销分录合并数借方贷方银行存款400 00070 000470 000470 000交易性金融资产100 00050 000150 000150 000应收账款180 000200 000380 000380 000存货720 000180 000900 000900 000长期股权投资1 500 000340 0
21、001 840 000900 000940 000固定资产3 000 000460 0003 460 00060 0003 520 000无形资产200 000100 000300 00040 000340 000其他资产100 000100 000 100 000 资产合计6 100 0001 500 0007 600 0006 800 000短期借款320 000200 000520 000520 000应付账款454 000100 000554 000554 000长期借款1 280 000300 0001 580 0001 580 000负债合计2 054 000600 0002 65
22、4 0002 654 000股本2 200 000800 0003 000 000800 0002 200 000资本公积1 000 00050 0001 050 00050 0001 000 000盈余公积346 00020 000366 00020 00010 000356 000未分配利润500 00030 000530 00030 00090 000590 000所有者权益合计4 046 000900 0004 946 0004 146 000负债与所有者权益合计6 100 000 1 500 0007 600 0006 800 000抵销分录合计1 000 0001 000 000编
23、制合并日的合并资产负债表甲公司合并资产负债表 2008年1月1日 单位：元项 目甲公司项 目甲公司银行存款470 000短期借款520 000交易性金融资产150 000应付帐款554 000应收帐款380 000长期借款1 580 000存货900 000负债合计2 654 000长期股权投资940 000股本2 200 000固定资产3 520 000资本公积1 000 000无形资产340 000盈余公积356 000其他资产100 000未分配利润590 000所有者权益合计4 146 000资产合计6 800 000负债与所有者权益合计6 800 000 5、长期股权投资的权益法调整
24、：相关知识点：初次编制时，对母公司报表调整分录，分三步:（1）权益法下，当子公司实现净利润或发生净亏损时，母公司按其应享有的份额确认投资损益。注意在这里，母公司应按子公司以公允价值为基础的净利润中享有的份额确认，而不是以子公司的账面净利润中享有的份额确认： 借：长期股权投资 贷：投资收益 （2）权益法下，当子公司宣告现金股利时，母公司应借：应收股利 贷：长期股权投资（3）冲销成本法下的分录（成本法下，当子公司宣告现金股利时，母公司作的分录）借：投资收益 贷：应收股利连续编制时（1）调整首期因对母公司报表由成本法改为权益法对本期的影响 借：长期股权投资 贷：未分配利润年初（就是对前面首期编制时三
25、个分录的合并）（2）（4）本期本身的抵消分录的编制原理，同首期的（1）（3），也是三步，只不过每年金额发生变化。（略）（2）借：长期股权投资 贷：投资收益 （3）借：应收股利 贷：长期股权投资（4）借：投资收益 贷：应收股利（下面以第二次作业第1题为例讲解）资料：P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日Q公司帐面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制
26、下的两个公司。（1）Q公司2007年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1 100万元。要求：（1）编制P公司2007年与长期股权投资业务有关的会计分录（成本法下）、2007年的调整分录、计算2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的帐面余额。（2）编制P公司2008年与长期股权投资业务有关的会计分录、2008年的调整分录、计算2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的帐面余额。解：金额单位
27、为万元（1）07年与长期股权投资有关的会计分录：借：长期股权投资 33 000贷：银行存款 33 000借：应收股利 800（1 00080%）贷：投资收益 800 （注：按企业会计准则第3号解释的规定来做）07年对Q公司的长期股权投资按权益法调整，相关分录如下：借：长期股权投资 3 200（4 00080%）贷：投资收益 3 200借：应收股利 800贷：长期股权投资 800借：投资收益 800 贷：应收股利 8002007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33000+3200-800=35 400万元（2）08年与长期股权投资有关的会计分录：借：应收股利 880（1 1
28、0080%）贷：投资收益 88008年对Q公司的长期股权投资按权益法调整，相关分录如下：借：长期股权投资 2400贷：未分配利润年初 2400借：长期股权投资 4 000（5 00080%）贷：投资收益 4 000借：应收股利 880贷：长期股权投资 880借：投资收益 880 贷：应收股利 8802008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=35400+4 000-880=38 520万元6、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目、母公司内部投资收益项目与子公司利润分配项目的抵消分录编制：资料同第4题要求：编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金
29、额单位用万元表示）07年的抵销分录：（1）借：股本 30 000资本公积 2 000盈余公积 1 200（800+400）未分配利润年末 9 800（7 200+（4 000-400-1 000）商誉 1 000 （35 400-43 00080%）贷：长期股权投资 35 400 少数股东权益 8 600（43 00020%）注：43 000为Q公司所有者权益合计数，具体为30 000+2 000+1 200+9 800（2）借：投资收益 3200 少数股东收益 800 未分配利润年初 7200 贷：提取盈余公积 400 对所有者的分配 1000 未分配利润年末 9800（7 200+（4 0
30、00-400-1 000）08年的抵销分录：借：股本 30 000资本公积 2 000盈余公积 1 700（1 200+500）未分配利润年末 13 200（9 800+（5 000-500-1 100）商誉 1 000 （38 520-46 90080%）贷：长期股权投资 38 520 少数股东权益 9 380（46 90020%）注：46 900为Q公司所有者权益合计数，具体为30 000+2 000+1 700+13 200（2）借：投资收益 4000 少数股东收益 1000 未分配利润年初 9800 贷：提取盈余公积 500 对所有者的分配 1100 未分配利润年末 132007、内部
31、债权债务项目的抵消分录的编制资料：母公司2008年末个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为子公司应付账款；预收账款20000元中有10000元为子公司预付账款 ；应收票据80000元中有40000元为子公司应付票据；子公司应付债券40000元中有20000元为母公司持有。母公司按5计提坏账准备。要求：编制抵消分录。解：借：应付账款 30000 贷：应收账款 30000 借：应收账款坏账准备 150 贷：资产减值损失 150 借：预收账款 10000 贷：预付账款 10000 借：应付票据 40000 贷：应收票据 40000 借：应付债券 20000 贷：持有至到期投资2000
32、0 8、内部应收账款及坏账准备的抵消分录的编制首期编制时：将首期内部应收账款与内部应付账款予以抵消 借：应付账款 贷：应收账款应将首期内部应收账款计提的坏帐准备予以抵消。 借：应收帐款坏账准备贷：资产减值损失连续编制时：将本期内部应收账款与内部应付账款予以抵消 借：应付账款 贷：应收账款应将上期资产减值损失中抵消的内部应收账款计提的坏帐准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消。 借：应收帐款坏账准备贷：未分配利润年初 对于按本期内部应收账款增减数额计提的坏帐准备也应予以抵消。本期与上期相比，坏账准备不变本期与上期相比，补提坏账准备本期与上期相比，冲销坏账准备金额分录不用再编借：应收账款坏账准备贷
33、：资产减值损失借：资产减值损失贷：应收账款坏账准备（下面以第二次作业第3题为例讲解）资料：甲公司于2007年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年年末甲公司应收乙公司帐款100万元；2008年年末，甲公司应收乙公司帐款50万元。甲公司坏帐准备计提比例均为4%。要求：对此业务编制2007年、2008年合并财务报表抵销分录。解：金额单位为万元编制2007年合并财务报表抵销分录：(1)将2007年内部应收账款与内部应付账款予以抵消。借：应付账款 100贷：应收账款 100（2）抵消2007年内部应收账款计提的坏帐准备的数额。借：应收账款坏账准备 4 贷：资产减值损失 4编制2008年合并财务报
34、表抵销分录:（1）将2008年的内部应收账款与内部应付账款抵销时借：应付账款 50贷：应收账款 50（2）将2007年所做的抵消分录对2008年的影响予以抵消借：应收账款坏账准备 4贷：未分配利润年初 4（3）将2008年冲销的坏账准备抵销时借：资产减值损失 2 （100-50）4%贷：应收账款坏账准备 2如果2008年年末，甲公司应收乙公司帐款变为150万元，则（1）将2008年的内部应收账款与内部应付账款抵销时借：应付账款 150贷：应收账款 150（2）将2007年所做的抵消分录对2008年的影响予以抵消借：应收账款坏账准备 4贷：未分配利润年初 4（3）将2008年补提的坏账准备抵销时
35、借：应收账款坏账准备 2 （150-100）4%贷：资产减值损失 29、内部存货交易的抵消分录编制：相关知识点：首期编制时：将首期内部销售收入全部予以抵消 借：营业收入 （按首期内部销售收入的金额）（报表项目） 贷：营业成本 （报表项目）如果内部销售形成了期末存货，则将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消 借：营业成本（报表项目） 贷：存货（报表项目）连续编制时：（1）将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响进行抵消。 借：未分配利润年初贷：营业成本 （2）将本期新发生的内部购销活动进行抵消。(按本期内部销售收入的金额) 借：营业收入 贷：营业成本（3）将
36、本期末内部存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵消。（注意本期期末内部存货包括本期购进本期结存下来的、上期结存下来的）借：营业成本贷：存货（下面以第二次作业第1题为例讲解）资料：P公司是Q公司的母公司。P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。P公司2008年又销售50件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。要求：编制2
37、007年和2008年的抵销分录。07年的抵消分录：（1）借：营业收入A产品 500贷：营业成本A产品 500（2）借：营业成本A产品 80 （40件（5-3）贷：存货A产品 8008年的抵消分录：（1）借：未分配利润年初 80贷：营业成本A产品 80（2）借：营业收入A产品 250（50*5）贷：营业成本A产品 250（3）借：营业成本A产品 60 （30件（5-3）贷：存货A产品 60注：2008年年末A产品数量30件=年初40+本年新购入50-本年售出60（4）借：营业收入B产品 600贷：营业成本B产品 600（5）借：营业成本B产品 60 （20件（6-3）贷：存货B产品 60题目改成
38、：2007年资料不变，2008年B产品资料不变，2008年A产品资料变成：Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；则08年A产品的抵消分录：（1）借：未分配利润年初 80贷：营业成本A产品 80（2）不用编制，因为2008年没有新的A产品内部交易（3）不用编制，因为2008年年末A产品的数量为0。10、内部固定资产交易的抵消分录编制：相关知识点：首期编制时|：（1）借：营业收入（报表项目） 贷：营业成本（报表项目） 固定资产原价（报表项目）（比照内部存货交易的抵消：存货价值中包含的未实现利润的抵销）（2）借：固定资产累计折旧（报表项目） 贷：管理费用连续编制中的使用编制：（1）将
39、上期内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响抵消 借：未分配利润年初 贷：固定资产原价（2）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧对期初未分配利润的影响抵销 借：固定资产累计折旧 贷：未分配利润年初（3）将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵消 借：固定资产累计折旧 贷：管理费用（下面以第二次作业第2题为例讲解）资料：甲公司是乙公司的母公司。204年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧
40、，为简化起见，假定204年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。要求：（1）编制204年207年的抵销分录；（2）如果208年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。（3）如果208年末该设备被清理，则当年的抵销分录将如何处理。（4）如果该设备用至209年末仍未清理，作出209年的抵销分录。解： 金额单位为万元2004年的抵消分录借：营业收入 120贷：营业成本 100 固定资产原价 20借：固定资产累计折旧 4 （205） 贷：管理费用 42005年的抵消分录借：未分配利润年初 20贷：固定资产原价 20借：固定资产累计折旧 4 贷：未分配利润年初 4借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用 42006年的抵消分录借：未分配利润年初 20贷：固定资产原价 20借：固定资产累计折旧 8（4+4） 贷：未分配利润年初 8借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用 42007年的抵消分录借：未分配利润年初 20贷：固定资产原价 20借：固定资产累计折旧 12（4+4+4） 贷：未分配利润年初 12借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费
