1、中央广播电视大学2008-2009学年度第一学期“开放本科”期末考试高级财务会计试题2009年1月一、单项选择题(每小题2分，共20分)1. 高 级 财务会计产生的基础是(D)。A. 会 计 主 体 假 设 的松动B.持续经营假设与会计分期假设的松动C. 货 币 计 量 假 设 的松动D.以上都对2. 甲公 司 拥有乙公司90%的股份，拥有丙公司50写的股份，乙公司拥有丙公司25%的股份，甲公司拥有丙公司股份为( B )。A. 2 5% B.75% C. 85% D.903. 同一 控 制下的企业合并应采用权益结合法核算，反映在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其(
2、)计量。A. 账 面 价 值 B.双方协议价C. 重 置 成 本 D.公允价值4.关 于非 同一控制下的企业合并，下列说法中不正确的是( )。A. 通 过 一 次 交 换 交易实现的企业合并，购买成本为购买方在购买日为取得对被购买方的 控 制 权 而 付 出 的 资 产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值B. 购 买 方 为 进 行 企业合并发生的各项直接相关费用也应当计人企业购买成本C. 购 买 方 在 购 买 日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照账面 价 值 计 量 ，不 确 认 损 益D. 通 过 多 次 交 换 交易分步实现的企业合并，购买成本为每一单项
3、交易成本之和5. B 公 司为A公司的全资子公司，20X7年3月。A公司以1200万元的价格(不含增值税额)将其生产的设备销售给B公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为100。万元。B公司采用直线法对该设备计提折旧。该设备预计使用年限为10年。预计净残值为零。编制20X7年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( )。A. 1 8 0万 元 B. 185万元 C. 2 00 万 元 D.2 15万元6. 对 于 上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备金额，在本年度编制合并工作底稿时应做的抵销分录是()。A. 借 : 应 收 账 款 坏账准备 B.借
4、:资产减值损失贷 :资 产 减 值 损 失 贷:应收账款 坏账准备C. 借 : 应 收 账 款 坏账准备 D.借:未分配利润 年初贷 :未 分 配 利 润 年 初 贷:应收账款 坏账准备7. 下 列 属于物价变动会计特有的会计概念是( )A. 变 动 成 本 B.边际成本 C. 混 合 成 本 D.现行成本8. 现 行 成本会计的首要程序是( )A. 计 算 资 产 持 有 收益 B.计算现行成本会计收益 C. 确 定 资 产 的 现 行成本 D.编制现行成本会计报表9.我 国 2006年2月15日颁布的企业会计准则第19号 外币折算要求企业在处理外币业务时，采用会计处理方法是( )。A. 单
5、 项 交 易 观 当 期确认法B. 单 项 交 易 观 递 延法C， 两 项 交 易 观 当 期确认法D. 两 项 交 易 观 递 延法10 .某 租 赁公司将一台大型发电设备以融资租赁方式租赁给B企业。已知该设备占B企业资产总额的30%以上，最低租赁付款额为710。万元，最低租赁付款额现值为6035万元，租赁开始日的租赁资产公允价值为5425万元，则B企业在租赁期开始日时应借记“未确认融资费用”科目的金额为( )万元。A.1065 B.610 C.1675 D.0二、多项选择题(每小题2分.共10分)1.为 进 行 企业合并发生的各项直接相关费用，下列说法中正确的有()。A。 非 同 一 控
6、 制 下 的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计人 企 业 合 并 成 本B. 非 同 一 控 制 下 的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计 人 当期 损 益C. 非 同 一 控 制 下 的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计 人所 有 者 权 益D. 同 一 控 制 下 的 企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应于发生 时 计 人 当 期 损 益E. 同 一 控 制 下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生 时 计 人 所 有 者 权 益2. 乙公 司 是甲公司的全资子公司，合并
7、会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为2万元，货款到年底时尚未收回，甲公司按规定在期末时按5%计提坏账准备。甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为( )。A. 借 :应 收 账 款 坏账准备1000贷 :资 产 减 值 损 失 1000B。 借 :资 产 减 值损失1000贷 :应 收 账 款 坏 账 准 备 1000C. 借 :应 付 账 款20000贷 :应 收 账 款 20000D. 借 : 应 收 账 款 20000贷 :应 付 账 款 20000E. 借 :未 分 配 利润 年初1000贷 :资 产 减 值 损 失 10003.在 时 态 法下，下列项目可以采用即期汇率折算的是
8、( )。A. 按 市 价 计 价的存货B.按市价计价的固定资产C. 应 付 账 款 D.应收账款E. 按 成 本 计 价 的 投资4.企业会计准则第24号 套期保值将套期保值分为(A. 公 允 价值套期保值B.现金流量套期保值C. 境 外 经营净投资套期保值D.互换合同套期保值E. 境 外 投资业务套期保值5.最低租赁付款额包括( )。A. 租 金 B.履约成本C. 担 保 余值D.未担保余值E. 或 有 租金三、判断题(每小题1分，共10分)1.高 级 财 务会计处理的是企业发生的一般事项，如固定资产、存货、对外投资、应收款项、应付款项的会计核算。(X )2.合 并 方 按照规定增加发行本企
9、业的股票，以新发行的股票替换目标企业的股票。这种合并支付方式为杠杆收购。(X )3. 如 果 个别财务报表中计提的存货跌价准备数额大于内部销售利润额时，意味着从集团角度看该存货发生了减值，应将计提的存货跌价准备全部抵销。(X)4.我 国 企业会计准则一基本准则将公允价值界定为资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。( )5.在 对 外 币交易进行初始确认时，企业收到投资者以外币投人的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。( )6.利 率 互 换指交易双方在债务币种不同的情况下互相交换不同
10、形式利率。(X)7.或 有 租 金是指以时间长短为依据的租金。(X)8. 担保 余 值，就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人与出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。( )9.企 业 重 整结束后，应采用终止经营基础上的破产清算会计处理程序和方法。(X )10. 根 据 我国破产法的规定，破产费用应包括各项清算管理费用、诉讼费用、共益费用、破产安置费用以及对预计数的调整( )四、简答题(每小题5分.共10分)1.请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。答：( 1 ) 同 一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最
11、终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。同一方是指对参与合并企业在合并前后均实施最终控制的投资者相同的多方通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者;控制并非暂时性指参与合并各方在合并前后较长的时间内(一般在1年以上，含1年)受同一方或相同的多方最终控制。同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。同一控制下的企业合并一般发生在企业集团内部，如集团内母子公司之间、子公司与子公司之间等。因此，同一控制下的企业合
12、并通常为股权联合性质的合并。(2 )非 同 一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。例如，甲企业控制人为A，乙企业的控制人为B，则甲、乙两企业的合并为非同一控制一下的企业合并。非同一控制下的企业合并一般为购买性质的合并。2.哪些子公司应纳人合并财务报表合并范围?答：在我 国 ，纳人合并财务报表的合并范围的子公司具体包括:(1) 母 公 司拥有其半数以上表决权的被投资企业母 公 司 直接拥有被投资企业半数以上表决权。 母 公 司间接拥有被投资企业半数以上表决权。母 公 司 直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。(2)
13、 母 公 司控制的其他被投资企业母公 司通 过直接和间接方式拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一，应纳入合并财务报表的合并范围:通 过 与 该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权。根 据 章 程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策。有 权 任 免董事会等类似权利机构的多数成员(超过半数以上)。 在董 事 会或类似权利机构会议上有半数以上表决权。五、业务处理题(本大题共5小题，第1小题10分，第2小题10分，第 3小题6分，第4小题14分.第5小题10分.共50分)1. 甲公 司 2008年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得其1
14、00环的股权。乙公司的实收资本为100000元，2008年乙公司实现净利润20000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。在成 本 法 下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如下:长期 股 权 投 资 一 B 公 司 投 资 收 益20 08 年 1月1日余额 100000 020 08 年 乙公司分派股利 0 6 00 0200 8 年 12月31日余额 100000 6 00 0要求 :2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。答案：成 本 法 下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会
15、计分录为:借 :应 收 股利6000贷 :投 资 收 益 6000甲公 司 在 编制2008年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录如下:按 权 益 法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的账面价值:借 :长 期 股权投资20000贷 :投 资 收 益 20000对 乙 公 司分派的股利调减长期股权投资6000元:借 :应 收 股利6000贷 :长 期 股 权 投 资 6000抵消 原 成 本法下确认的投资收益及应收股利6000元:借 :投 资 收益6000贷 :应 收 股 利 6000经 过上 述 调整后，甲公司编制200
16、8年度合并财务报表前，“长期股权投资”项目的金额为114000元，“投资收益”项目的金额为20000元。2, A 公 司 和B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2008年5月10日自甲公司处取得B公司100写的股权，合并后13公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1000万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A,B 公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下:要求 :根 据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。答案：A 公 司在合并日应进行的会计处理为:借 :长 期 股权投资35
17、000000贷 :股 本 10000000资 本 公 积 股 本 溢 价25000000进 行 上 述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的2150万元应恢复为留存收益。本题中A公司在确认对B公司的长期股权投资后，其资本公积的账面余额为4500万元(2000万+250。万)，假定其中资本溢价或股本溢价的金额为300。万元。在合 并 工 作底稿中应编制的调整分录:借 :资 本 公积21500000贷 :盈 余 公 积 6500000未 分配 利 润 15000000在 合 并 工作底稿中应编制的抵销分录为:借 :股 本 10000000资
18、本 公 积 3500000盈 余 公 积 6500000未 分 配 利 润 15000000贷 :长 期 股 权 投 资 350000003. A 股 份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投人外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=7. 86人民币。20X6年9月1日，A股份有限公司第一次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为1美元二7. 76元人民币;20 X 7年3月10日，第二次收到外商投人资本300000美元，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。要 求 :根 据上述资料，编制收到外商投人资本的会计分录。答
19、案：2 0 X 6年9月1日，第一次收到外商投人资本时:借 :银 行 存款 美元(300000X 7 .7 6) 2328000贷 :股 本 232800020 X7 年 3月10日，第二次收到外商投人资本时:借 :银 行 存款 美元(300000X 7 .6 ) 2280000贷 :股 本 224(10004.2 00 4 年12月1日，M公司与N公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下:(1) 租 赁 资产为一台设备，租赁开始日是2005年1月1日，租赁期3年(即2005年1月1日一2008年1月1日)。(2 )自 2 005年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。(3)
20、 该 设 备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12000元。(4) 该 设 备在2005年1月1日的公允价值为74200。元，最低租赁付款额现值为763386元。未确认的融资租赁费用分摊率为7.93000(5) 该 设 备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。(6 )租 赁 合同规定的利率为700(6个月利率)(7 )租 赁 期届满时，M 公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为8200。元。(8) 20 06 年和2007年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收人的6.5 %向N公司支付经营分享收人。M 公 司 (承租人)的有关资料如
21、下:(1) )2 00 4年12月20日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。(2 )采 用 实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。(3 )采 用 平均年限法计提折旧。(4 )2 00 6年、2007年分别支付给N公司经营分享收人8775元和11180元。(5 )2 00 8年1月1日，支付该设备价款1000元。要 求 :( 1)编制M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录;(2) 编 制 N1公司2o05年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录;(3) 编 制 M公司2005年12月31日支付保险费、维护费的会计分录;(4) 编 制 M公司支付或有租金的会计分录
22、;(5 )编 制 M 公司租期届满时的会计分录答案：( 1)M 公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录未确认融资费用分摊表(实际利率法)借: 长期应付款一应付融资租赁款160000贷 :银 行 存 款 160000同时 ，借:财务费用58840.6贷 :未 确 认 融 资 费 用58840.6(2) M公司2005年12月31日计提本年融资租人资产折旧分录借 :制造费用一折旧费148400贷 :累 计 折 旧 148400(3) 2005年12月31日支付该设备发生的保险费、维护费借 :制造费用12000贷 :银 行 存 款 12000(4 )或有租金的会计处理20 06年12月31
23、日借 :销售费用8775贷 :其 他 应 付 款一N公司877520 07年12月31日借 :销售费用11180贷 :其 他 应 付 款 一 N 公 司11180(5 )租期届满时的会计处理20 08年1月1日借 :长期应付款一应付融资租赁款1000贷 :银 行 存 款 1000同时借:固定资产一某设备742000贷 :固 定 资 产一 融资租入固定资产7420005.资料:H公司于2XX7初成立并正式营业。(1)本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表表1所示。(2) 年 末 ，期末存货的现行成本为400000元;(3 )年 末 ，设备和厂房(原值)的现行成本为144000元，使用年限为1
24、5年，无残值，采用直线法折旧;(4 )年 末 ，土地的现行成本为720000元;(5) 销 售 成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元;(6) 本 期 存货销售成本3760000要求 :根 据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益计 算 ：（1）设备和厂房(净额)现行成本(2) 房 屋 设备折旧的现行成本5.计算非货币性资产的现行成本(1)设备和厂房(净额)现行成本=144000-144000/15 =134400(2)房屋设备折旧的现行成本=144000/15=9600高级财务会计20092010年度第二学期期末考试试题2009年7月一、单项选择题（每小题2分，共20
25、分） 1.如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的（ B ）和资产的偿债能力。C 历史成本 B. 可变现净值 C账面价值 D估计售价2.下列哪一种形式不属于企业合并形式（ D ）。A. M公司 + N 公司 = C 公司B. M公司 + N 公司 = M公司PC. M公司 + N 公司 = 以M公司为母公司的企业集团PD. M公司 = N 公司 + P公司 3.甲公司拥有乙公司90%的股份，拥有丙公司50%的股份，乙公司拥有丙公司25%的股份，甲公司拥有丙公司股份为（ B ）。A. 25% B.75% C.85% D.90% 4.关于同一控制下的企业合并，下列说法中不正确的是（ B ）
26、。A参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的B参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制但该控制可能是暂时性的C参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制但该控制可能是暂时性的D参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制但该控制并非是暂时性的 5.在编制合并会计报表时，对于不涉及企业集团内部交易的项目（ A ）。A. 只需简单相加 B. 只需相互抵减 C. 应分别编制抵消分录 D. 视具体项目而定6. 股权取得日后各期连续编制合并财务报表时（ B ）。A不用考虑以前年度企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响B仍要考虑以前年
27、度企业集团内部业务对个别财务报表产生的影响C在上期合并报表的基础上流动编制本期合并报表D合并资产负债表可以在上期合并报表的基础上编制，其他合并报表应重新以母子公司个别财务报表为依据编制。7.在连续编制合并财务报表的情况下，上期已抵销的内部购进存货包含的未实现内部销售利润，在本期应当进行的抵销处理为（ A ）。A. 借：未分配利润年初 贷：营业成本B. 借：未分配利润年初贷：存货C. 借：营业收入贷：营业成本D. 借：营业收入 贷：存货 8.在物价变动会计中，对于不考虑购买力变动而仅以货币单位（面值额）作为计量标准的称为( C )A. 等值货币 B. 变动货币C. 名义货币D. 记账货币 9.在
28、时态法下，按照即期汇率折算的财务报表项目是（ B ）。A. 按成本计价的存货B. 按市价计价的存货C. 按成本计价的长期投资D. 固定资产 10衍生工具计量通常采用的计量模式为（ D ）。A. 账面价值B. 可变现净值C. 历史成本D. 公允价值二、多项选择题（每小题2分，共10分） 1.购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。既从购买日开始，被购买方净资产或生产经营决策的控制权转移给了购买方。同时满足以下条件，一般可以认为实现了控制权的转移，形成购买日。有关条件包括（ABCDE）。A. 企业合并协议已获股东大会通过B. 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续C. 企业合并事项需要经过
29、国家有关部门审批的，已取得有关主管部门的批准D. 合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，共享有相应的利益及承担风险E. 合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力支付剩余款项2.下列子公司应包括在合并财务报表合并范围之内的有（）。A. 母公司拥有其60%的权益性资本B. 母公司拥有其80%的权益性资本，并准备近期出售C. 根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策D. 已宣告破产的子公司E. 进行清算整顿的子公司 3.甲公司是乙公司的母公司，2008年年末甲公司应收乙公司账款为800万元，2009年末甲公司应收乙公司账款为900万元。甲公司
30、坏账准备计提比例均为10%。对此，编制2009年合并报表工作底稿时应编制的抵销分录有（ABC）。A. 借：应付账款 9000000贷：应收账款 9000000 B. 借：应收账款坏账准备 800000 贷：未分配利润年初 800000C. 借：应收账款坏账准备 100000 贷：资产减值损失 100000D. 借：资产减值损失 100000 贷：应收账款坏账准备 100000E借：应收账款坏账准备 800000 贷：资产减值损失 800000 4.按照企业会计准则第19号外币折算，下列外币财务报表项目中可以采用资产负债表日的即期汇率折算的有（ABC）。A. 应付职工薪酬 B. 交易性金融资产C
31、. 无形资产 D. 实收资本E管理费用 5.站在承租人的角度，企业融资租入固定资产的入账价值可能是（）。A. 租赁资产的公允价值B. 租赁资产最低租赁收款额的现值C. 租赁资产的账面价值D. 租赁资产收款额加履约成本E. 租赁资产最低租赁付款额的现值三、判断题（每小题1分，共10分） 1.在汇率变动的情况下，资产负债表中流动项目和非流动项目、货币项目和非货币项目受汇率的影响是相同的，因此，不同类型的项目可以采用相同的汇率折算。 （） 2.是否形成企业合并，关键要看有关交易或事项发生前后是否引起报告主体发生变化。 （）3.购买法下，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而
32、支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等。于发生时计入当期损益。 （）4在日常核算中，母公司对子公司对长期股权投资采用权益结合法进行核算，在编制合并财务报表时，母公司不需要调整对子公司的长期股权投资。 （）5一般物价水平会计是以各类资产现行成本作为会计报表相关项目调整依据的。（）6远期合同属于标准化的合约，由交易双方直接协商后签定或通过经纪人协商签订。（）7期货合同交易必须在固定的交易所进行。 （）8某项设备全新使用寿命是10年，现已使用8年，租赁该资产2年，租赁期占使用寿命已超过75%，因此该义务可判断为融资租赁业务。 （）9各种类型的金融衍生工具业务都必须通过“衍生工具”账户来核算。 （）
33、10破产企业对破产可变现价值的清偿顺序，首先是偿还有担保的债权，其次是清偿抵销债权，然后才有清偿无担保无优先权的债权。 （） 四、简答题（每小题5分，共10分）1.确定高级财务会计内容的基本原则是什么？答：（1）以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围 划分中级财务会计与高级财务会计的最基本标志在于他们所涉及的经济业务是否在四项假设的限定范围之内。属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围；而背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。基于这一点考虑将外币会计、物价变动会计、合并会计、破产会计等内容归于高级财务会计。 （2）考虑与中级财务会计及其他会计课
34、程的衔接。 中级财务会计阐述的是基于四个假设基础之上的一般会计事项，但有些会计事项虽然未背离四个基本假设，但并不具有普遍性，而业务处理的难度也比较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如衍生工具、租赁业务等。2购买法下，购买成本大于可辩认净资产公允价值的差额应如何处理？答：购买方在购买日对合并中取得的各项可辨认资产、负债应按其公允价值计量，购买成本大雨合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，确认为商誉。商誉的会计处理视合并方式（1）在吸收合并方式下，购买方按取得的被购买方的资产、负债的公允价值登记账簿，购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值的差额在购买方账簿及个别资产负债表中确认。 （2）在控股合
35、并方式下，购买方在合并日编制合并资产负债表中，对所取得的被购买方的资产、负债按公允价值列示，购买成本大于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，在合并资产负债表中确认为商誉。五、业务处理题（本大题共5小题，第1小题10分，第2小题10分，第3小题6分，第4小题14分，第5小题10分，共50分）1.甲公司是乙公司的母公司，2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年，没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定2004年全年计提折旧。乙公司另行支付了运杂费3万
36、元。 要求：（1）编制2004年2007年的抵销分录； （2）如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理？ （3）如果2008年末该设备被清理，则当年的抵销分录将如何处理？ （4）如果该设备用至2009年仍未清理，作出2009年的抵销分录。答案（1）2004年2007年的抵销处理：2004年的抵销分录：借：营业收入 120贷：营业成本 100 固定资产原值 20借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用 42005年的抵销分录：借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20借：固定资产累计折旧 4 贷：未分配利润年初 4借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用 42006年的抵销分
37、录：借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20借：固定资产累计折旧 8 贷：未分配利润年初 8借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用 42007年的抵销分录：借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20借：固定资产累计折旧 12 贷：未分配利润年初 12借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用 4（2）如果2008年末不清理，则抵销分录如下：借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20借：固定资产累计折旧 16 贷：未分配利润年初 16借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用 4（3）如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下：借：未分配利润年初 4 贷：管理费用 4（4）如果乙公司
38、使用该设备至2009年仍未清理，则2009年的抵销分录如下：借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20借：固定资产累计折旧 20 贷：未分配利润年初 20 2.甲公司个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为子公司的应付账款；预收账款20000元中有10000元为子公司预付账款；应付票据80000元中有40000元为子公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000元为母公司的持有至到期投资。母公司按5计提坏账准备。要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵销分录。答案：在合并工作底稿中编制的抵销分录为：借：应付账款 30000贷：应收账款 30000借：应收账款坏账准
39、备 150 贷：资产减值准备 150借：预收账款 10000 贷：预付账款 10000借：应付票据 40000 贷：应收票据 40000借：应付债券 20000 贷：持有至到期投资 200003.资料：（1）M公司历史成本名义货币的财务报表。 M公司资产负债表 （历史成本名义货币） 单位：万元项 目年初数年末数项 目年初数年末数货币性资产 900 1000流动负债（货币性） 9000 8000存货 9200 13000长期负债（货币性） 20000 16000固定资产原值 36000 36000股本 10000 6000减：累积折旧 7200盈余公积 5000 6000固定资产净值 36000
40、 28800未分配利润 2100 2800资产合计 46100 42800负债及权益合计 46100 42800（2）有关物价指数 2007年初为100 2007年末为132 全年平均物价指数120 第四季度物价指数125（3）有关交易资料 存货发出计价采用先进先出法；固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取；流动负债和长期负债均为货币性负债；M公司为2007年1月1日注册成功；盈余公积和利润分配为年末一次性计提。要求：根据上述资料，计算非货币性资产持有损益计算：（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。 货币性资产：期初数 = 900 132 / 100 = 1188 期末数 = 1000 132 / 132 = 1000 货币性负债：期初数 = （9000 + 20000 ） 132 / 100 = 38280 期末数 = （8000 + 16000 ） 132 / 132 = 24000 存货：期初数 = 9200 132 / 100 = 12144期末数 = 13000 132 / 125 = 13725 固定资产净值：期初数 = 36000 132 / 100 = 4752
