1、 1 企业会计准则第 12 号 债务重组应用指南 一、债务重组的特征一、债务重组的特征 本准则第二条规定， 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况 下， 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事 项。 债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷 入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债 务。 债权人作出让步， 是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或 者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 债权人作 出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息， 降低债务人应付债务的利率等。 二、用以清偿债务的非现金资产公允价值的计量
2、二、用以清偿债务的非现金资产公允价值的计量 债务重组采用非现金资产清偿债务的， 非现金资产的公允价值应 当按照下列规定进行计量： （一）非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产 的，应当按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的 规定确定其公允价值。 （二）非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产且 存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在 2 活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的， 应当以类似资产的市场价 格为基础确定其公允价值； 采用上述两种方法仍不能确定非现金资产 公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。 三、债务重组的会计处理
3、三、债务重组的会计处理 （一）债务人的处理 债务人应当将重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、 非现金 资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之 间的差额，在满足企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量 所规定的金融负债终止确认条件时，将其终止确认，计入营业外收入 （债务重组利得） 。 非现金资产公允价值与账面价值的差额， 应当分别不同情况进行 处理： 非现金资产为存货的，应当作为销售处理，按照企业会计准则 第 14 号收入的规定，以其公允价值确认收入，同时结转相应 的成本。 非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的 差额，计入营业外收入或营业外支出。 非
4、现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额， 计入投资损益。 （二）债权人的处理 债权人应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、 所转 股份的公允价值、 或者重组后债权的账面价值之间的差额， 在满足 企 3 业会计准则第 22 号金融工具确认和计量所规定的金融资产终 止确认条件时， 将其终止确认， 计入营业外支出 （债务重组损失） 等。 重组债权已计提减值准备的， 应当先将上述差额冲减已计提的减 值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失） ；冲 减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非现金 资产
5、的，应当以其公允价值入账。 四、修改其他债务条件涉及或有应付金额四、修改其他债务条件涉及或有应付金额 根据本准则第七条规定， 以修改其他债务条件进行债务重组涉及 或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第 13 号 或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额 确认为预计负债。比如，债务重组协议规定，债务人在债务重组后一 定期间内，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求（如扭亏为盈、 摆脱财务困境等） ，应向债权人额外支付一定款项，当债务人承担的 或有应付金额符合预计负债确认条件时， 应当将该或有应付金额确认 为预计负债。 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的， 企业应当冲销已 确认的预计负债，同时确认营业外收入。
