1、阴qo9阱qo9唁蠀阬qo9_阧qo9唁阣qo9砀阞qo9阚qo9阖qo9唁鐀阑qo9阌qo9唁怀阉qo9唁阄qo9簀！%阀qo9簀倀闻qo9簀唁闶qo9簀唁闱qo9簀唁氀问qo9簀闩qo9簀唁闥qo9簀尀闠qo9簀闛qo9簀闘qo9簀砀闓qo9堀唁闎qo9唁闋qo9堀唁鐀闆qo9闁qo9堀閽qo9唁萀閸qo9堀唁閵qo9唁倀閰qo9堀唁閫qo9唁閦qo9堀唁関qo9閞qo9堀！%閚qo9v尀閕qo9堀_閐qo9！%閍qo9堀砀閈qo9閃qo9堀門qo9鐀镻qo9！%镶qo9镲qo9v镮qo9镨qo9倀镥qo9镠qo9唁镝qo9氀镘qo9唁镓qo9镏qo9唁蠀镋qo9唁镆qo9_镂qo9！%砀
2、锽qo9唁锸qo9锴qo9唁鐀锰qo9唁锫qo9唁锧qo9v萀锢qo9锟qo9唁倀锚qo9锕qo9唁锐蠀qo9搀_谀qo9蠀谀qo9搀qo9蠀qo9搀qo9蠀qo9搀簀qo9蠀簀qo9搀_qo9搀qo9搀qo9搀唁qo9搀唁氀qo9搀氀qo9搀唁qo9搀qo9搀唁qo9搀qo9搀！%蠀qo9搀蠀qo9氀唁qo9搀唁qo韤9鰀艷唁吀qo韥9色唁吀qo韦9鰀艷唁qo韧9色！%qo韨9鰀艷唁qo韩9色！%qo韪9鰀艷唁瀀qo韫9色Q瀀qo韬9鰀艷唁qo韭9色唁qo韮9鰀艷Qqo韯9色！%qo韰9鰀艷唁怀qo韱9色唁怀qo韲9艹唁qo音9艵唁qo韴9艹唁qo韵9艵唁qo韶9艹唁簀qo韷9艵唁簀qo韸9
3、艹唁qo韹9艵唁qo韺9艹唁qo韻9艵唁qo韼9艹唁氀qo韽9艵！%氀qo韾9艹唁qo響9艵唁qo頀9艹唁qo頁9艵！%qo頂9艹！%蠀qo頃9艵！%蠀qo頄9艹唁qo項9艵唁qo順9砀艽唁吀qo頇9鰀艷唁吀qo須9砀艽唁qo頉9鰀艷唁qo頊9砀艽唁qo頋9鰀艷唁qo頌9砀艽唁qo頍9鰀艷唁qo頎9砀艽唁鐀qo頏9鰀艷唁鐀 宏观因素 微观因素 二、成本分析的基本方法 (海量营销管理培训资料下载) 在进行成本分析中，通常 采用的技术方法有三种,即 ： 对比分析法 因素分析法 相关分析法 是根据实际成本指标与不同时期的指标 进行对比，来揭示差异，分析差异产生 原因的一种方法。在采用对比分析时， 可
4、采取绝对数对比、增减差额对比或相 对数对比等多种形式。 是将某一综合性指标分解为各个 相互关联的因素，通过测定这些 因素对综合性指标差异额的影响 程度的一种分析方法。 是指在分析某个指标时，将 与该指标相关但又不同的指 标加以对比，分析其相互关 系的一种方法。 (海量营销管理培训资料下载) 三、因素分析法 1.分解指标体系,确定分析对象 2.连环顺序替代,计算替代结果. 3.比较替代结果,确定影响程度. 4.加总影响数值,验算分析结果. 采用 因素 分析 法的 计算 程序 按其依存关系将经济指标分解为基数( 计划数或上期数)实际数两个指标体系, 然后将该指标的实际数减基数,求出实 际脱离基数的
5、差异,即为分析对象. 即以基数指标体系为计算基础,用实际指 标体系中每项因素的实际顺序地替代其 基数;每次替代后,实际数就被保留下来, 有几个因素就替换几次;每次替换后计算 出由于该因素变动所得新的结果. 即将每次替代所得到的结果 ,与这一因素被替换前的结 果进行比较,两者的差额,就 是这一因素变化对经济指标 差异的影响结果. 将各因素变动对经济指标 影响程度的数额相加,应与 该项经济指标实际数与基 期数的差额(即分析对象) 相等. (海量营销管理培训资料下载) 例如，某企业生产甲产品 , 本月份产量及其他有关材 料费用的资料如下表: 目划数 数 品量（件） 250 200 位品材料消耗量（千
6、克 ） 48 50 材料价（元） 9 10 材料用108000 100000 产量及其他有关资料 (海量营销管理培训资料下载) 分析对象=100000-108000 = - 8000（元） 计划材料费用=250489=108000 （1） 第一次替代=200489=86400 （2） 第二次替代=200509=90000 （3） 第三次替代=2005010=100000 （4） 各因素变动对材料费用降低8000 元的影响程度如下： (海量营销管理培训资料下载) 由于产量变动对材料费用的影响 = (2) (1) =86400-108000 = -21600(元) 由于材料单耗变动对材料费的影响
7、=（3）-（2）=90000-86400=3600（元） 由于材料单价变动对材料费用的影响 =（4）-（3）=100000-90000=10000（元） 各因素变动对材料费用的影响 = -21600+3600+10000 = -8000（元） (海量营销管理培训资料下载) 由于材料单价变动对材料费用的影响 =20050(10-9)=10000(元) 上述分析计算时，还可以 采用差额计算法进行。其 计算过程如下： 由于产量变动对材料费用的影响 =（200-250）489 = -21600(元) 由于材料单耗变动对材料费用的影响 =200(50-48) 9=3600(元) (海量营销管理培训资料下
8、载) 四、全部商品产品成 本计划完成情况分析 按产品别分析 按成本项目分析 (海量营销管理培训资料下载) 1.按产品别分析 4.每种产品成本的降低额和降低率 在按产品别进行分析时, 应计算如下几个指标: 1.全部商品产品成本降低额和降低率 3.不可比产品成本降低额和降低率 2.可比产品成本降低额和降低率 (海量营销管理培训资料下载) 成本降低额和降低 率的计算公式如下： 成本降低额 = 按实际产量计 算的实际成本 - 按实际产量计 算的计划成本 成本降低率 = 成本降低额 按实际产量计算的计划成本 100% 例如，某公司本年度生产三种产品，有关 产量及单位成本资料如下表： (海量营销管理培训资
9、料下载) 产量及单位成本资料 品 量 划 位成本 位成本 可 比 品 甲 品 10020001900 乙 品 12025002450 不可比 品 丙 品 15032003260 (海量营销管理培训资料下载) 甲产品成本降低额 =1001900-1002000 =-10000 -10000 1002000 100% = -5% 乙、丙计算方法同上，据此可编制成 如下“全部商品产品成本计划完成情 况分析表”： 甲产品成 本降低率 = (海量营销管理培训资料下载) 全部商品产品成本计 划完成情况分析表 品名称 成本差异 按划按降低 降低率 可比 品 甲200000190000-10000-5% 乙3
10、00000294000-6000-2% 合500000484000-16000-3.2% 不可比品丙489000+9000 +1.875% 合 973000-7000 -0.714% 480000 980000 (海量营销管理培训资料下载) 2.按成本项目分析 在按成本项目进行分析时,应计算 如下几个指标: 1.某成本项目实际成本比计划成本降低额 2.某成本项目实际成本比计划成本降低率 3.某成本项目降低额对总成本的影响 该成本项目 实际成本 - 该成本项目按实际产 量计算的计划成本 该成本项目实际成本比计划成本降低额 按实际产量计算的全部商品产品计划成本 100% (海量营销管理培训资料下载
11、) 全部商品产品成本计划 成本完成情况分析表 成本目全部商品品成本 差异 划降低降低率 直接材料588000564340-23660-4.02% 燃料及力 9800087570-10430-10.64% 直接工147000165410+18410 +12.52% 制造用147000155680+8680+5.90% 合980000973000-7000-0.714% 各成本项目 降低额对总 成本的影响 -2.4143% -1.0643% +1.8786% +0.8857% -0.7143% 向上 (海量营销管理培训资料下载) 五、可比产品成本降 务完成情况的分析 对可比产品成本降低任务完成情
12、况的分析，就是将可比产品的实际成 本与按实际产量和上年实际单位成本 计算的上年实际总成本，确定可比产 品实际成本的降低额和降低率，并同 计划规定的计划成本降低额和降低率 相比，评定企业可比产品成本降低任 务完成的情况。 (海量营销管理培训资料下载) （一）可比产品成本降低任务 完成情况分析所需各项指标： = 计划 产量 上年实际 单位成本 （ - 本年计划 单位成本 ） 计划成本 降低率 = 计划成本降低额 计划产量上年实际单位成本（） 100% 计划成本 降低额 计划产量按上年实际单 位成本计算的总成本 计划产量按本年计划单位 单位成本计算的总成本 (海量营销管理培训资料下载) 实际成本 降
13、低额 = 实际 产量 （ 上年实际 单位成本 - 本年实际 单位成本 ） 实际产量按上年实际单 位成本计算的总成本 实际产量按本年计划单位 单位成本计算的总成本 实际 降低率= 100% 实际成本降低额 实际产量上年实际单位成 本 （） (海量营销管理培训资料下载) 分析对象： 降低额= 可比产品成本 实际降低额 - 可比产品成本 计划降低额 降低率= 可比产品成本 实际降低率 - 可比产品成本 计划降低率 (海量营销管理培训资料下载) 实例分析：假设某企 业200年12份有关可 比产品成本资料如下 ： 计划成本资料 可比 品 划 量 位成本 成本 降低任 上年 划 上年 划 降低 降低率 A
14、 B 120 216 10 7 9 6 1200 1512 1080 1296 120 216 10% 14.3% 合 2712 2376 33612.4% 计划成本降低额= 2712 - 2376=336 计划成本降低率=(336/2712) 100%=12.4% 向上 (海量营销管理培训资料下载) 实际成本资料 单位:千元 可比 品 量 位成本 成本降低任 上年 本年 上年 本年 降低 降低率 A168 10 81680 1344 33620% B240 7 51680 1200 48028.6% 合 3360 2544 81624.3% 实际成本降低额=3360-2544=816 实际成
15、本降低率=(816/3360) 100%=24.3% 向下 (海量营销管理培训资料下载) 降低额= 可比产品成本 实际降低额 - 可比产品成本 计划降低额 降低率 = 可比产品成本 实际降低率 - 可比产品成本 计划降低率 可比产品成本降 低任务情况分析 =816-336= 480千元 从绝对数看,该厂可比产品成 本实际比计划降低额多降低 480千元 从相对数看,实际成本降低率比 计划成本降低率多降低11.9% =24.3%-12.4%=11.9%通过分析说明该厂超额完成了可 比产品成本降低任务. (海量营销管理培训资料下载) （二）各因素变动对可比 产品成本 降低任务 完成情况的影响 影响可
16、比 产品成本 降低任务 完成情况 的因素 产品产量 单位成本 产品品种结构 (海量营销管理培训资料下载) 1.产品产量 = 计划 产量 上年实际 单位成本 （ - 本年计划 单位成本 ） 计划成本 降低额 实际成本 降低额 = 实际 产量 （ 上年实际 单位成本 - 本年实际 单位成本 ） 由于 (海量营销管理培训资料下载) 产品产量增减，就会 使成本降低额发生同 比例的增减，但不影 响成本降低率的变动 。 2.单位 成本 因此，在产品 品种结构和单 位成本不变时 产品单位成本发生变动， 必然会引起可比产品成本 降低额和降低率的变动。 (海量营销管理培训资料下载) 由于各种可比产品成本降低率不
17、同， 如果成本降低率大的产品在全部可比 产品中所占的比重比计划提高，那么 ，全部可比产品成本降低率就会多降 低，降低额也会相应地多降低；反之 降低额和降低率则会少降低。 3.产品品种结构. 所以，产品品种构成的变 动，同时影响成本降低额 和降低率。 (海量营销管理培训资料下载) （三）可比产品成本降低 任务完成情况的分析方法 1. 采用因素分析法分别计算以上三个因素 变动对成本降低任务完成情况的影响 = 计划 产量 ( 上年单 位成本 -计划单 位成本 ) 计划 产量 或= 上年单 位成本 ( ) 计划 降低率 成本计划 降低额 基数指标: (海量营销管理培训资料下载) 产量变动对成本 降低额
18、 的影响 实际 产量 上年实际 单位成本 计划成本 降低率 = （ - 计划 产量） (海量营销管理培训资料下载) 产品品种结构变动 对成本降低额的影响 = 实际 产量 上年实际 单位成本 - 实际 产量 计划单 位成本 - 实际 产量 上年实际 单位成本 计划成本 降 低 率 (海量营销管理培训资料下载) 产品品种结构变动 对成本 降低率的影响 = 品种结构变动对成本 降低额的影响 （实际产量上年实际单位成本） 100% (海量营销管理培训资料下载) = 实际 产量 (计划单 位成本 )-实际单 位成本 单位成本变动 对成本降低额的影响 (海量营销管理培训资料下载) 产品单位成本变动对 成本
19、降低率的影响 = 单位成本变动变动对成本降低额的影响 （实际产量上年实际单位成本） 100% (海量营销管理培训资料下载) 实例分析:假定某企业某年 生产甲、乙两种可比产品, 其有关成本资料如下: 品 名称 量(件) 位成本(千克) 本年 划 本年 上年 平均 本年 划 本年 平均 甲32 30700690 685 乙30 35900850 835 (海量营销管理培训资料下载) (2)采用因素分析法计算分析各因素 变动对成本降低任务完成情况. 要求: (1)计算确定可比产品成本 降低任务完成情况。 (海量营销管理培训资料下载) 1.本年累计总成本 计算列表如下: 品名 称 量本年累成 本 划量
20、成本 按上年 位成本 算 按本年 划 位成本 算 本年 按上年 位成 本算 按本年 划 位成本 算 甲2100020700205502240022080 乙3150029750292252700025500 合 5250050450497754940047580 实际成本降低额=52500-49775=2725 实际降低率=(2725/52500) 100%=5.19% 计划成本降低额=49400-47580=1820 计划降低率=(1820/49400) 100%=3.684% (海量营销管理培训资料下载) 则可比产品成本降低 任务完成情况: 降低额=实际降低额-计划降低额 =2725-18
21、20=905(元) 降低率=实际降低率-计划降低率 =5.19%-3.684%=1.506% 可见,实际降低额比计划降低额多降 低905元,实际降低率比计划降低率多降 低1.506%,完成了计划任务. (海量营销管理培训资料下载) 2.分析各因素变动对成 本降低任务完成的情况 降低额:(52500-50450)-525003.684%=116(元) 降低率=(116/52500) 100%=0.221% 产量变动对成本降低额的影响: (52500-49400) 3.684%=114(元) 品种结构变动对降低额和降低率的影响: (海量营销管理培训资料下载) 各因素变动对成本降低额 和降低率的影响
22、: 降低额=114+116+675=905 降低率=0.221%+1.285%=1.506% 降低率=(675/52500) 100%=1.285% 单位成本变动对成本 降低额和降低率影响 降低额=50450-49775=675(元) (海量营销管理培训资料下载) 四、主要产品单位 成本分析 首先,将产品单位成本的实际数与计划数进 行比较,计算其差异额和差异率,然后,在此基 础上,分析各主要成本项目产生差异的原因. 单位产品计 划材料费用= 单位产品计 划材料消耗量 材料计 划单价 （1）受材料消耗量和价格两个因素的影响: 1.直接材料项目的分析 (海量营销管理培训资料下载) 各因素变动对材料费用 的影响的计算公式如下 : = 材料实际 单位耗用量 ( - 材料计划 单位耗用量) 材料计 划单价 =( 材料实 际单价 - 材料计 划单价 ) 材料实际 单位耗用量 材料耗用量变动对单位成本的影响 材料价格变动对单位成本的影响 (海量营销管理培训资料下载) 例如,某企业生产甲产 品,材料项目的有关资 料如下表: 材料 名称 量 位 位耗用量 材料
