1、第四章 物流成本控制基本方法 物流成本控制与预算分类第1页课题八 弹性预算法与零基预算法 n 教学目标：n经过本课题学习，了解物流成本控制概念、内容、标准和基本畅叙，掌握物流成本控制方法中弹性预算法与零基预算法，了解弹性预算法原理、特点，掌握弹性预算法编制方法，了解零基预算法编制方法，能够利用所学成本控制思想全方面规划物流作业过程，正确分析物流作业中存在问题，以经过切合实际物流成本控制方法，帮助企业寻找存在问题处理路径，不停提升企业经济效益。n教学重点：弹性预算法、零基预算法n教学难点：弹性预算法物流成本控制与预算分类第2页物流成本预算n一旦运作计划程序确认了系统修正、绩效目标一旦运作计划程序
2、确认了系统修正、绩效目标和计划活动之后，下一步就是确定其预算期费和计划活动之后，下一步就是确定其预算期费用。要得到一个公正合理物流成本预算有很大用。要得到一个公正合理物流成本预算有很大争议。以取得运作计划目标所需要资源为目标，争议。以取得运作计划目标所需要资源为目标，预算程序起步，通常由做出申请经理提出。一预算程序起步，通常由做出申请经理提出。一个预算能够用来支持绩效评定，将预算数值和个预算能够用来支持绩效评定，将预算数值和周期内实际数值相比，或者和过去已经到达实周期内实际数值相比，或者和过去已经到达实际水平对比，能够反应不一样时间、不一样部际水平对比，能够反应不一样时间、不一样部门或运作单位
3、，或实际运作相对绩效，从而确门或运作单位，或实际运作相对绩效，从而确认改进方向和机会。认改进方向和机会。物流成本控制与预算分类第3页预算分类预算分类n核定预算是执行物流成本控制规划基础。核定预算是执行物流成本控制规划基础。物流成本规划控制中，常见预算基本类物流成本规划控制中，常见预算基本类型有型有4种，即固定预算、弹性预算、零水种，即固定预算、弹性预算、零水平和资本预算。前面三种类型用来控制平和资本预算。前面三种类型用来控制直接费用，而最终一个类型，则主要在直接费用，而最终一个类型，则主要在对物流系统设计作主要调整时使用，比对物流系统设计作主要调整时使用，比如在资金方面对设计、设备、或信息技如
4、在资金方面对设计、设备、或信息技术应用等做出支持。术应用等做出支持。物流成本控制与预算分类第4页一、弹性预算n弹性预算是为了适应运作期内非预期运弹性预算是为了适应运作期内非预期运作量增减变动而提供一个方法。作量增减变动而提供一个方法。n通常弹性预算使建立在标准成本基础上。通常弹性预算使建立在标准成本基础上。“标准成本标准成本”通常被定义为一个期望标准，通常被定义为一个期望标准，经典物流标准成本指标包含每小时装箱经典物流标准成本指标包含每小时装箱数、每次订货货物数、每公里运输成本数、每次订货货物数、每公里运输成本等。等。物流成本控制与预算分类第5页n弹性预算特点：弹性预算特点：1、能够随时依据业
5、务量进行调整，含有、能够随时依据业务量进行调整，含有伸缩性。伸缩性。n2、弹性预算编制以成本能够划分为固定、弹性预算编制以成本能够划分为固定成本和可变成本为前提。成本和可变成本为前提。物流成本控制与预算分类第6页n弹性预算程序：弹性预算程序：n1、业务量计量单位选取、业务量计量单位选取-代表性、直观性代表性、直观性标准；标准；n2、业务量变动范围确实定、业务量变动范围确实定3、选择弹性预算表示方式：列表法、公式、选择弹性预算表示方式：列表法、公式法法n案例：某仓储部门预计下一个季度入库货案例：某仓储部门预计下一个季度入库货量为量为6000件，允许货量在件，允许货量在80%到到120%之间变动，
6、要求做出该仓储部门弹性预算之间变动，要求做出该仓储部门弹性预算表和预算公式表和预算公式物流成本控制与预算分类第7页物流成本控制与预算分类第8页二、零基预算n预算支出以零为起点，从根本上考虑它预算支出以零为起点，从根本上考虑它们必要性及其数值多少。们必要性及其数值多少。n零基预算步骤：零基预算步骤：1、做出计划期内任务和目标，包含计划、做出计划期内任务和目标，包含计划期内开支项目、详细数据等期内开支项目、详细数据等2、分列出不一样支出项目标主要性程度、分列出不一样支出项目标主要性程度3、依据不一样项目标主要性程度分配资、依据不一样项目标主要性程度分配资金，落实预算，主要项目预算多一些。金，落实预
7、算，主要项目预算多一些。物流成本控制与预算分类第9页第二节 目标成本法n什么是物流目标成本？物流目标成本指依据预计能够实现物流营业收入扣除目标利润计算出来成本。它是目标管理思想在成本管理工作中应用产物。n（一）倒扣法：（一）倒扣法：依据市场调研结果确定用户能够接收单位价格，扣除企业预期到达单位产品利润、国家要求税金、预计单位产品流通期间费用，最终得出单位产品目标成本。物流成本控制与预算分类第10页n（二）比价预算法：（二）比价预算法：将新产品和曾经生产过功效相近老产品进行对比，老产品上面有零件按照老产品零件价格计算，新产品与老产品不一样零件按照新材料花费定额、工时定额、费用标准等加以估价测定。
8、设用于对老产品进行技术改造时目标成本确实定。n案例：物流成本控制与预算分类第11页n（三）本、量、利分析法：（三）本、量、利分析法：在利润目标、固定成本目标、销量目标既定前提下，对单位变动成本目标进行计算。n利润=单位售价销售量单位变动成本销售量固定成本n目标单位变动成本=单位售价（利润固定成本）/预计销售量物流成本控制与预算分类第12页n（四）功效成本分析法（四）功效成本分析法n价值工程又称为价值分析是一门新兴管理价值工程又称为价值分析是一门新兴管理技术，是降低成本提升经济效益有效方法。技术，是降低成本提升经济效益有效方法。它它40年代起源于美国，麦尔斯是价值工程年代起源于美国，麦尔斯是价值
9、工程创始人。创始人。1961年美国价值工程协会成立时年美国价值工程协会成立时他当选为该协会第一会长。在二战之后，他当选为该协会第一会长。在二战之后，因为原材料供给短缺，采购工作经常碰到因为原材料供给短缺，采购工作经常碰到难题。经过实际工作中孜孜不倦地探索，难题。经过实际工作中孜孜不倦地探索，麦尔斯发觉有一些相对不太短缺材料能够麦尔斯发觉有一些相对不太短缺材料能够很好地替换短缺材料功效很好地替换短缺材料功效。物流成本控制与预算分类第13页n以后，麦尔斯逐步总结出一套处理采以后，麦尔斯逐步总结出一套处理采购问题行之有效方法，而且而且把这购问题行之有效方法，而且而且把这种方法思想及应用推广到其它领域
10、，种方法思想及应用推广到其它领域，比如，将技术与经济价值结合起来硕比如，将技术与经济价值结合起来硕士产和管理其它问题，这就是早期价士产和管理其它问题，这就是早期价值工程。值工程。1955年这一方法传入日本后年这一方法传入日本后与全方面质量管理相结合，得到深入与全方面质量管理相结合，得到深入发扬光大，成为一套愈加成熟价值分发扬光大，成为一套愈加成熟价值分析方法。麦尔斯发表析方法。麦尔斯发表专著价值分析专著价值分析方法使价值工程很快在世界范围内方法使价值工程很快在世界范围内产生巨大影响。产生巨大影响。物流成本控制与预算分类第14页n对于上述价值工程概念，可作以下几个方对于上述价值工程概念，可作以下
11、几个方面了解：面了解：n(1)(1)价值工程对象。凡是为取得某种功效而价值工程对象。凡是为取得某种功效而发生费用事物，都可作为价值工程对象给发生费用事物，都可作为价值工程对象给予研究。比如产品、工艺、工程和服务以予研究。比如产品、工艺、工程和服务以及它们组成部分等。及它们组成部分等。n(2)(2)价值工程目标。它目标是以对象最低寿价值工程目标。它目标是以对象最低寿命周期成本，实现使用者所需要功效，而命周期成本，实现使用者所需要功效，而获取最正确综合效益。为此，还要了解以获取最正确综合效益。为此，还要了解以下概念：下概念：物流成本控制与预算分类第15页n功效：它是产品满足用户某种需要属性。功效：
12、它是产品满足用户某种需要属性。比如，手表能够使佩带者计量时间，比如，手表能够使佩带者计量时间，计时计时 就是手表功效。就是手表功效。寿命周期成本。它是指寿命周期成本。它是指从对象研究、形成到退出使用所需全部费从对象研究、形成到退出使用所需全部费用。寿命周期成本包含产品生产成本和使用。寿命周期成本包含产品生产成本和使用成本。可用公式表示以下：用成本。可用公式表示以下：C C=C C1 1+C C2 2n式中式中C C-寿命周期成本；寿命周期成本；C C1 1-生产成本；生产成本；nC C2 2-使用成本使用成本n生产成本随产品功效或质量提升而增加，生产成本随产品功效或质量提升而增加，产品使用成本
13、随产品功效或质量提升而降产品使用成本随产品功效或质量提升而降低。低。物流成本控制与预算分类第16页n价值=功效/成本，即性价比。n提升价值基本路径有提升价值基本路径有5种，即：种，即：n（1）提升功效，降低成本，大幅度提升价）提升功效，降低成本，大幅度提升价值；值；n（2）功效不变，降低成本，提升价值；）功效不变，降低成本，提升价值；（3）功效有所提升，成本不变，提升价值；）功效有所提升，成本不变，提升价值；n（4）功效略有下降，成本大幅度降）功效略有下降，成本大幅度降低，低，提升价值；提升价值；n（5）提升功效，适当提升成本，大幅度提）提升功效，适当提升成本，大幅度提升功效，从而提升价值。升
14、功效，从而提升价值。物流成本控制与预算分类第17页价值分析法在产品成本预算中应用n新产品开发工作对产品制造成本影响作用新产品开发工作对产品制造成本影响作用越来越大，尤其象汽车这种前期投入大，越来越大，尤其象汽车这种前期投入大，资本和技术双密集型产业更是如此。传统资本和技术双密集型产业更是如此。传统成本管理只重视产品生产过程成本控制，成本管理只重视产品生产过程成本控制，忽略投产前产品开发和设计成本管理。产忽略投产前产品开发和设计成本管理。产品投产后，降低成本各种作业消耗，提升品投产后，降低成本各种作业消耗，提升生产效率当然是降低成本一条路径，但假生产效率当然是降低成本一条路径，但假如产品本身设计
15、不合理，存在过剩功效，如产品本身设计不合理，存在过剩功效，造成先天成本缺点，产品一旦投产，降低造成先天成本缺点，产品一旦投产，降低成本潜力就不大了。成本潜力就不大了。物流成本控制与预算分类第18页物流成本控制与预算分类第19页n经经过过下下面面产产品品价价值值工工程程分分析析，我我们们不不但但要要分分析析产产品品整整体体价价值值，还还要要对对产产品品实实施施结结构构细细分分，从从每每个个零零部部件件中中挖挖掘掘降降低低成成本本、提提升升价价值值潜潜力力，形形成成产产品品价价值值工工程程分分析析树树形形支支状状网网络络。在在产产品品制制造造成成本本中中，直直接接材材料料比比重重最最高高，往往往往
16、会会超超出出50%50%。另另外外经经过过研研究究我我们们发发觉觉伴伴随随产产品品技技术术含含量量提提升升和和市市场场竞竞争争激激烈烈化化，产产品品材材料料比比率率和和工工费费比比率率在在不不停提升停提升。物流成本控制与预算分类第20页n1、功效确实定、功效确实定-功效评价系数功效评价系数功效评价系数功效评价系数=某零件功效分数某零件功效分数/全部零全部零件功件功能分数之和能分数之和n这个零件起什么作用；这个零件起什么作用；为何需要这为何需要这个功效；个功效；是否有简便方法实现这项功是否有简便方法实现这项功效；效；这些零件功效是否必要，有没有这些零件功效是否必要，有没有过剩功效；过剩功效；能否
17、采取标准化零件。能否采取标准化零件。物流成本控制与预算分类第21页n2、成本系数、成本系数=某零件成本某零件成本/全部零件总全部零件总成本成本n3、价值系数、价值系数=功效评价系数功效评价系数/成本系数成本系数-零件价值是否同其成本成对应百分比零件价值是否同其成本成对应百分比n4、该零件目标成本、该零件目标成本=该产品目标成本该产品目标成本功效评价系数功效评价系数n5、确定产品零件成本升降程度、确定产品零件成本升降程度n6、确定降低成本办法、确定降低成本办法-能否用成本更能否用成本更低材料代替；能否用更新工艺方法。低材料代替；能否用更新工艺方法。物流成本控制与预算分类第22页物流成本控制与预算
18、分类第23页物流成本控制与预算分类第24页物流成本控制与预算分类第25页第三节 责任成本法n责任成本：责任成本：责任成本是以详细责任单位为责任成本是以详细责任单位为对象，以其负担责任为范围所归集成本，对象，以其负担责任为范围所归集成本，也就是特定责任中心全部可控成本。也就是特定责任中心全部可控成本。责任单位：在成本管理上需要、责任能够责任单位：在成本管理上需要、责任能够分清、其成本管理业绩能够单独考评单位分清、其成本管理业绩能够单独考评单位都能够划分为责任单位都能够划分为责任单位。责任单位能对责责任单位能对责任成本进行预测、计量和控制。任成本进行预测、计量和控制。n 按照责任单位之间关系，能够
19、分为横向和按照责任单位之间关系，能够分为横向和纵向责任单位纵向责任单位。物流成本控制与预算分类第26页一、意义n推推行行责责任任成成本本给给企企业业提提升升经经济济效效益益起起到到了了主主动动作作用：用：n（1）建建立立健健全全了了全全方方面面经经济济核核实实体体系系，统统一一了了核核实实形形式式。实实施施了了责责任任成成本本法法后后，就就克克服服了了核核实实因因层次不一样而形成层次不一样而形成“两张皮两张皮”问题。问题。n（2）完完善善了了企企业业内内部部经经营营机机制制，促促进进了了各各项项基基础础管管理理加加强强。推推行行责责任任成成本本以以后后，可可及及时时准准确确地地反反应应出出全全
20、厂厂资资金金运运动动及及分分布布情情况况和和生生产产消消耗耗责责任任分分布布情情况况，透透视视出出各各生生产产经经营营步步骤骤中中出出现现情情况况和和问问题题，为为企企业业领领导导决决议议提提供供了了必必要要信信息息和和数数据据。同同时时还还对对应应加加强强了了定定额额、计计量量财财产产物物资资管管理理和和原原始始统计统计等基础工作。统计统计等基础工作。物流成本控制与预算分类第27页n（3）深化了企业内部承包经济责任制。）深化了企业内部承包经济责任制。既为承包经济责任制提供了可靠各类既为承包经济责任制提供了可靠各类收据。又为经营者提供了必要经济伎收据。又为经营者提供了必要经济伎俩。使部门责任、
21、效益核实、利益兑俩。使部门责任、效益核实、利益兑现和管理活动有机结合起来，促进了现和管理活动有机结合起来，促进了责权利统一。责权利统一。n（4）实现了企业资金成本过程控制，）实现了企业资金成本过程控制，较大程度地改变了过去事后算帐情况，较大程度地改变了过去事后算帐情况，有力地促进了经济效益提升。有力地促进了经济效益提升。物流成本控制与预算分类第28页 n责任成本计算责任成本计算1、直接计算法、直接计算法:把该单位每一笔成本把该单位每一笔成本逐一相加逐一相加n2、间接计算法：、间接计算法：某责任单位成本某责任单位成本=该责任单位发生全部该责任单位发生全部成本成本该单位不可控成本其它单该单位不可控
22、成本其它单位转来责任成本位转来责任成本物流成本控制与预算分类第29页n属消耗量改变范围划归直接从事生产劳属消耗量改变范围划归直接从事生产劳动分厂、车间；属单位价值改变范围划动分厂、车间；属单位价值改变范围划归相关供给、技术部门或厂部负担。另归相关供给、技术部门或厂部负担。另外，在对固定费用划分责任归属时，按外，在对固定费用划分责任归属时，按资产使用权和分布状态确定责任单位，资产使用权和分布状态确定责任单位，再确定成本责任再确定成本责任物流成本控制与预算分类第30页n责任成本考评依据责任成本考评依据-业绩汇报，业绩汇报，内容包含：内容包含：n1、责任预算数、责任预算数n2、实际成本支出、实际成本
23、支出n3、预算和实际差异、预算和实际差异物流成本控制与预算分类第31页第四节 成本差异计算和分析n成本差异含义：预算成本（标准成本）成本差异含义：预算成本（标准成本）和实际成本之间差异。分为不利差异和和实际成本之间差异。分为不利差异和有利差异。有利差异。n意义：经过成本差异计算，对差异原因意义：经过成本差异计算，对差异原因进行原因分析，及时采取对应办法加以进行原因分析，及时采取对应办法加以控制。控制。物流成本控制与预算分类第32页n成本差异由价格差异和数量差异组成成本差异由价格差异和数量差异组成n成本差异基本原理：成本差异基本原理：n价格差异价格差异=实际价格实际价格实际数量标准价实际数量标准
24、价格格实际数量实际数量n数量差异数量差异=标准价格标准价格实际数量标准价实际数量标准价格格标准数量标准数量物流成本控制与预算分类第33页成本差异计算n直接材料成本差异直接材料成本差异计算计算n（1）价格差异：）价格差异：实际耗用材料按实际实际耗用材料按实际采购价格计算与按标准价格计算之间成采购价格计算与按标准价格计算之间成本差额本差额。n（2）数量差异：）数量差异：按标准价格计算材料按标准价格计算材料实际耗用数量与标准耗用数量之间成本实际耗用数量与标准耗用数量之间成本差额差额物流成本控制与预算分类第34页n例：某厂某产品材料耗用定额为例：某厂某产品材料耗用定额为10千克，千克，每千克标准价格为
25、每千克标准价格为1元，材料标准成本为元，材料标准成本为10元（元（101）。如本月投入生产）。如本月投入生产120台，实际消耗材料台，实际消耗材料1250千克，实际单位千克，实际单位为每千克为每千克1.10元。请计算出价格差异和元。请计算出价格差异和数量差异并列表表示。数量差异并列表表示。物流成本控制与预算分类第35页n材料数量差异材料数量差异=（120101）-（1，2501）=-50（元）（元）材料价格差异材料价格差异=（1，2501）-（1，2501.10）=-125（元）（元）物流成本控制与预算分类第36页n工资成本差异。工资成本差异。n工资成本差异包含人工效能差异和工资率工资成本差异
26、包含人工效能差异和工资率差异两部分。差异两部分。人工效能差异和工资差异计算公式以下：人工效能差异和工资差异计算公式以下：人工效能差异人工效能差异（标准工时标准工资率）（实际工时（标准工时标准工资率）（实际工时标准工资率）标准工资率）工资率差异工资率差异（实际工时实际工资率）（实际工时实际工资率）（实际工时标准工资率）（实际工时标准工资率）n计算结果，正数为超支，负数为节约。计算结果，正数为超支，负数为节约。物流成本控制与预算分类第37页n比如：上述产品直接人工标准工时为每比如：上述产品直接人工标准工时为每台台8小时，每小时标准工资率为小时，每小时标准工资率为0.5元，元，直接人工标准成本为直接
27、人工标准成本为4元（元（80.5）。如）。如生产生产120台共耗用台共耗用900工时，实际工资率工时，实际工资率为为0.6元，则请计算差异元，则请计算差异物流成本控制与预算分类第38页n人工效能差异人工效能差异=（9000.5）-（12080.5）n=-30（元）（节约）（元）（节约）工资率差异工资率差异=（9000.6 ）-（9000.5）=90（元）（超支）（元）（超支）物流成本控制与预算分类第39页n变动制造费用变动制造费用：包含变动制造费用效能：包含变动制造费用效能差异和变动制造费用耗用差异两部分。差异和变动制造费用耗用差异两部分。变动制造费用效能差异变动制造费用效能差异（实际工时标准
28、费用分配率）（实际工时标准费用分配率）（标准工时标准费用分配率）（标准工时标准费用分配率）变动制造费用耗用差异变动制造费用耗用差异（实际工时（实际工时*实际费用分配率）（实实际费用分配率）（实际工时际工时*标准费用分配率）标准费用分配率）计算结果，负数为节约，正数为超支。计算结果，负数为节约，正数为超支。物流成本控制与预算分类第40页n比如：上述产品变动制造费用计划单位比如：上述产品变动制造费用计划单位成本，其标准工时为成本，其标准工时为8小时，标准费用分小时，标准费用分配率为配率为0.25元，则标准成本为元，则标准成本为2元元（80.25）。如实际产量）。如实际产量120台实际耗台实际耗用为
29、用为900小时，实际费用分配率为小时，实际费用分配率为0.2元，元，则请计算差异则请计算差异物流成本控制与预算分类第41页n变动制造费用效能差异变动制造费用效能差异 (900*0.25)（120*8*0.25）=-15元（节约）元（节约）变动制造费用耗用差异变动制造费用耗用差异 (900*0.20)（900*0.25）=-45元（节约）元（节约）物流成本控制与预算分类第42页n把以上各个计算结果加以汇总，请画出把以上各个计算结果加以汇总，请画出成本差异表成本差异表。物流成本控制与预算分类第43页成本差异分析n直接材料价格差异发生原因很多，如市场价格变直接材料价格差异发生原因很多，如市场价格变动
30、、材料采购起源变动、订货批量大小、运输方动、材料采购起源变动、订货批量大小、运输方式与路径不一样、数量折扣、紧急订货等，任何式与路径不一样、数量折扣、紧急订货等，任何一项脱离制订标准成本时预定要求，都将形成价一项脱离制订标准成本时预定要求，都将形成价格差异。所以对直接材料价格差异形成和责任，格差异。所以对直接材料价格差异形成和责任，应该依据详细情况作详细分析，有属于外部原因，应该依据详细情况作详细分析，有属于外部原因，有则属于企业本身责任。凡属采购工作所引发差有则属于企业本身责任。凡属采购工作所引发差异应由采购部门负责，如紧急订货，则应由生产异应由采购部门负责，如紧急订货，则应由生产部门负责。
31、只有明确原因，分清责任才能发挥价部门负责。只有明确原因，分清责任才能发挥价格差异计算分析应有作用。格差异计算分析应有作用。物流成本控制与预算分类第44页n影响直接材料数量差异原因也是多方面，影响直接材料数量差异原因也是多方面，如技术革新、综合利用、修旧利废、改进如技术革新、综合利用、修旧利废、改进配方、合理下料等，都是降低材料用路径；配方、合理下料等，都是降低材料用路径；而废品损失、大材小用、优材劣用等，则而废品损失、大材小用、优材劣用等，则是材料消耗主要原因。直接材料数量差异是材料消耗主要原因。直接材料数量差异通常是在生产过程中形成，普通应由生产通常是在生产过程中形成，普通应由生产部门负责。
32、但有时也可能由采购工作所引部门负责。但有时也可能由采购工作所引发，如购进了质量较差材料引发耗用量增发，如购进了质量较差材料引发耗用量增加，由此形成不利差异应由采购部门负责，加，由此形成不利差异应由采购部门负责，不能归咎于生产部门。不能归咎于生产部门。物流成本控制与预算分类第45页n工资率差异普通都是不利差异，它原因工资率差异普通都是不利差异，它原因可能是因为企业员工工资水平上升可能是因为企业员工工资水平上升n人工效率差异说明了生产效率高低，实人工效率差异说明了生产效率高低，实际耗用工时小于标准工时，说明了生产际耗用工时小于标准工时，说明了生产效率高，而反之则说明了生产效率低。效率高，而反之则说明了生产效率低。普通人工效率由生产部门控制，不过假普通人工效率由生产部门控制，不过假如是因为采购来物料不合格而造成停工，如是因为采购来物料不合格而造成停工，则由采购部门负责。则由采购部门负责。物流成本控制与预算分类第46页
