1、 专题1:投资1经济投资一体化的发展第1页伴随经济全球一体化发展，跨国投资、跨国贸易、跨国资金伴随经济全球一体化发展，跨国投资、跨国贸易、跨国资金和人员流动，使得税源国际化问题越来越突出，世界各国对和人员流动，使得税源国际化问题越来越突出，世界各国对跨国税源争夺也越来越激烈。对此，国际税务司要给予高度跨国税源争夺也越来越激烈。对此，国际税务司要给予高度重视，切实加强跨国税源管理，努力维护国际税收权益。重视，切实加强跨国税源管理，努力维护国际税收权益。“引进来”和“走出去”2经济投资一体化的发展第2页专题1:投资1、外资投资政策风向标-产业指导目录2、勉励类与限制类政策与对策3、外资投资形式4、
2、地方招商引资政策3经济投资一体化的发展第3页新产业指导目录，引导产业布局新产业指导目录，引导产业布局 法律框架,战略布局 产业指导目录第57号.doc 4经济投资一体化的发展第4页在中国严格外资准入法规体系中，外商投资产业指导目录 负担着统筹国内发展和对外开放，促进产业结构优化和升级，提升利用外资质量和水平宏观调控功效，所以一直被视为外资领域政策风向标。自 1995 年首次制订颁布以来，目录已经经历了四次修订，而此次修订距上一版本也已经有三年时间。在这三年中，新技术和新产品不停涌现，国内外经济形势和产业发展局面也发生了较大改变，此次目录调整无疑将对此新环境下政策诉求作出详细回应，亦势必对外资在
3、中国未来布局与发展产生深远影响，值得外国投资者和已在国内投资企业给予关注。外商投资产业指导目录（）5经济投资一体化的发展第5页一、坚持扩大对外开放，促进产业结构升级 目录在深入引导外商投资高新技术产业和高端制造业同时，对一些国内已经掌握成熟技术、具备较强生产能力传统制造业不再给予勉励，并明确产业结构调整指导目录中限制类条目一样适合用于外商投资项目。举例：在落实服务业入世承诺同时，目录勉励类则增加了高附加值服务产业条目，顺应了国家产业升级要求。-六、批发和零售业六、批发和零售业 1.普通商品配送 2.当代物流 -七、租赁和商务服务业七、租赁和商务服务业外商投资产业指导目录（）6经济投资一体化的发
4、展第6页二、节约资源、保护环境 目录勉励外商投资发展循环经济、清洁生产、可再生能源和生态环境保护领域。比如 1、新目录在勉励类内容中增加了“环境保护型印刷油墨”、“矿山生态恢复技术综合应用”、“生物质能源开发技术”等条目。2、对于国内稀缺或不可再生主要矿产资源，目录不再勉励外商投资，比如铜、铅、锌、铝等有色金属矿勘探和开采不再属于勉励类范围，而钨、钼、锡、锑、萤石等勘查和开采则从限制类调整为禁止类。外商投资产业指导目录（）7经济投资一体化的发展第7页 三、调整单纯勉励出口导向政策 针对贸易顺差过大、外汇贮备快速增加等新形势，目录不再继续实施单纯勉励出口导向政策；其中最主要改变表达在“产品全部直
5、接出口允许类外商投资项目”不再被列为目录勉励类项目。外商投资产业指导目录（）8经济投资一体化的发展第8页四、促进区域协调发展 配合西部大开发、中部崛起、振兴东北战略，目录不再列入仅“限于中西部地域”条目。凡属于需勉励外商投资中西部地域和东北老工业基地优势产业和特色产业，在下一步修订中西部地域外商投资优势产业指导目录时将统筹考虑列入。外商投资产业指导目录（）9经济投资一体化的发展第9页外商投资产业指导目录（）五、维护国家经济安全 对部分包括国家经济安全战略性和敏感性行业，如电网建设、增值电信业务等，目录在慎重开放基础上适当调整了相关条目。10经济投资一体化的发展第10页外商投资产业指导目录（）部
6、分行业影响伴随新目录实施，能够预计未来外资产业结构将会发生改变，一些产业有望成为新外资增加点，相反一些传统热点领域则将受到一定程度限制。以下是几个主要行业影响：11经济投资一体化的发展第11页外商投资产业指导目录（）贸易服务业 目录勉励类增加了“信息技术和业务流程外包”、“当代物流”等高附加值服务产业条目。“销售代理”、“货运代理”、“广告代理”等则从原来限制类项目变更为允许类项目；与此同时，“普通商品批发、零售”从勉励类项目中剔除，重新归类于允许类项目。这些要求均表达了国家促进服务产业升级调整思绪。12经济投资一体化的发展第12页外商投资产业指导目录（）金融业 对于业界普遍关注金融领域，目录
7、则在旧版基础上作了适度放宽。年版目录禁止类条目下已不再包含“金融业”，原列入禁止类“期货企业”现调整为限制类；所以新目录实施后，在中方控股前提下，外国投资者即可投资设置期货企业。同时，目录对寿险企业、证券投资基金管理企业、证券企业外资百分比，经营范围等作出了明确(外资百分比分别不得超出 50%，49%，1/3；证券企业限于从事 A 股承销，B 股、H 股以及企业和政府债券承销和交易)。13经济投资一体化的发展第13页外商投资产业指导目录（）矿产资源业 限外政策还表达在“三高一资”(即高物耗、高能耗、高污染、资源型)项目标外资管理上，而其中首当其中便是采矿、冶金等与自然资源亲密相关行业。目录从外
8、资准入角度进行产业规范依然延续了今年早2期公布调低部分商品出口退税率，增补禁止类和限制类加工贸易目录政策精神，不少含有主要意义矿产资源勘探和开采，以及高能耗有色金属冶炼等被归入到限制类或禁止类条目下。14经济投资一体化的发展第14页外商投资产业指导目录（）交通运输设备制造业 轨道交通运输设备制造领域向外资全方面开放，即使勉励类中相关条目将限于中外合作、合资形式，但经过此次修订，外商投资将可能延伸到更广泛领域，从轨道交通运输相关设备研发设计、制造、配套产品生产以至维护维修。15经济投资一体化的发展第15页新形式下外资房地产投资和融资新形式下外资房地产投资和融资 房地产业在过去几年中快速成为外商重
9、点投资领域，其吸收外资比重已仅次于制造业。近年来，国家不停经过投资与外汇管制、税务监查等调控伎俩对外资房产项目进行降温，新目录相关条目修订亦传递出一样政策信号。在继续限制外资进入土地成片开发和高档宾馆、别墅、高档写字楼、国际会展中心建设和经营领域之外，年版目录将原列入勉励类“普通住宅开发建设”调整为允许类，同时在限制类中增加了“房地产二级市场交易及房地产中介或经纪企业”，从而深入提升了外资进入房地产及其周围领域政策壁垒。16经济投资一体化的发展第16页外商投资产业指导目录（）房地产 房地产业在过去几年中快速成为外商重点投资领域，其吸收外资比重已仅次于制造业。近年来，国家不停经过投资与外汇管制、
10、税务监查等调控伎俩对外资房产项目进行降温，新目录相关条目修订亦传递出一样政策信号。在继续限制外资进入土地成片开发和高档宾馆、别墅、高档写字楼、国际会展中心建设和经营领域之外，年版目录将原列入勉励类“普通住宅开发建设”调整为允许类，同时在限制类中增加了“房地产二级市场交易及房地产中介或经纪企业”，从而深入提升了外资进入房地产及其周围领域政策壁垒。17经济投资一体化的发展第17页国务院关于深入做好利用外资工作若干意见国务院关于深入做好利用外资工作若干意见国发9号第一，要坚持扩大开放，以开放促改革、促发展。第二，要和现在正在实施十个重点产业调整振兴规划等相结合，勉励新技术、新工艺、新材料、新设备使用
11、，同时也要预防一些行业产能过剩问题加重。第三，中国正在大力培育和发展战略性新兴产业，我们考虑勉励外商投资于新能源、新材料、生物医药、信息产业等领域。第四，要促进服务业发展，这也是中国产业结构调整一个主要方面，中国现在在产业上主要还是靠工业增加拉动整个经济增加，服务业发展相对滞后，所以我们要继续勉励外商投资于服务业，尤其是当代服务业，我们要稳步推进服务业扩大开放。第五，要支持技术创新，包含勉励跨国企业在中国设置研发中心和延伸产业链。第六，要愈加重视环境保护、节能减排，主动发展循环经济。18经济投资一体化的发展第18页2、外商投资产业指导目录（）-应用1、勉励类外商投资企业能够享受投资总额内进口设
12、备免征进口步骤税收，2、年之前购置国产设备增值税退税3、之前抵免企业所得税等优惠政策；-一纸万金案例所以产业归类改变将直接造成上述优惠政策对特定外资项目标适用性，进而影响项目标整体盈利情况。4、生产型假外资与贸易型假内资现象5、限制性行业法律尝试与创新19经济投资一体化的发展第19页怎样躲避政府对外资收购战略性行业中企业管制盛大模式：在发改委和商务部年修订后外商投资行业指导目录中，明确列示了限制外商投资和禁止外商投资行业目录。比如，名优白酒生产、出版物印刷、电网建设和运行、期货企业等行业被列为限制外商投资行业，要求必须由中方控股。再如，稀土开采、邮政、图书出版、新闻网站、互联网文化经营等行业被
13、列为禁止外商投资行业。外商投资行业指导目录反应了中国政府有选择地利用外资标准，表达了政府行业政策。20经济投资一体化的发展第20页然而，众所周知，新闻网站一直被中国政府列为禁止外商投资行业，然而中国三大新闻门户网站新浪、搜狐和网易，却全部实现了海外上市。中国最著名网络游戏运行商，比如盛大、网易和巨人，也都实现了海外上市。实际上，这些互联网服务提供商（Internet Service Provider，ISP）都异曲同工地采取了一个海外上市模式，我们简称为“盛大模式”。21经济投资一体化的发展第21页案例：盛大模式 境内ISP运营商A公司是一个纯内资企业，试图实现海外私募和上市。然而，ISP行业
14、是国家禁止外商投资行业，直接采用红筹模式是行不通。所以，A公司在投资银行建议下，采用了本行业内企业海外上市通行模式。首先，由A公司实际控制人在境外离岸平台注册一家壳公司C，由C公司在中国境内设立一家外商独资企业B。B公司和A公司将签订一份结构性合同，一方面，B公司向A公司提供全方位管理咨询和培训等服务，其次，作为回报，A公司定时将90%收入和利润输送给B公司。由于境外壳公司C经过100%控股公司B，控制了内资企业A公司90%收入和利润，那么C公司就可以此为基础，向境外私募股权基金进行私募。私募完成后，由C公司到海外资本市场实施IPO。经过上述融资结构，受到政府严格管制内资企业A，就间接实现了海
15、外上市22经济投资一体化的发展第22页这种结构最大玄机在于A企业和B企业之间签署结构性协议，正是这份协议，确保了A企业向没有任何股权关系B企业输送收入和利润。不过海外投资者可能存在以下疑虑：一旦C企业在海外IPO成功募集资金之后，假如A企业单方面不推行结构性协议，那么将对C企业股票造成毁灭性打击。为了解除投资者疑虑，在上述模式中，B企业通常会要求A企业实际控制人将所持有A企业股份抵押给独立第三方（可能是作为B企业国内代理人内资信托企业），作为A企业推行结构性协议担保。一旦A企业拒绝推行协议，B企业能够行驶抵押权，经过内资身份第三方间接取得A企业控股权。23经济投资一体化的发展第23页3、组织形
16、式：外国企业或者个人在中国境内设置合作企业管理方法外国企业或者个人在中国境内设置合作企业管理方法中华人民共和国国务院令567号有限责任(中外合资，中外合作，外商独资），股份有限外国企业 办事处合作企业24经济投资一体化的发展第24页外商投资合作企业设置及审批 1.可与中方自然人合作：中外合资或合作企业中方股东身分，自然人被法定排除在外；而合作企业允许中方直接以自然人身分成为合作人。2.没有最低注册资金要求：合作企业不具法人资格，没有注册资金最低要求。3.能够用劳务作为出资：外商投资合作企业最为宽松是，除了企业法、三资企业法允许货币、实物、知识产权、土地使用权等出资方式之外，还能够用劳务作为出资
17、，也就是实际上认可了所谓干股存在。4.直接向工商部门申请登记即可：合作企业设置与变更，无须经商务主管部门前置审批并颁发同意证书，可直接向所在地工商管理部门登记领取外商投资合作企业营业执照。25经济投资一体化的发展第25页合作企业外商投资合作企业税收：合作人是以自然人身分缴纳个人所得税，企业型态法人则缴纳企业所得税，外商投资合作企业法律责任：外商投资合作企业设置即使有很多优势，但这一组织形式要求普通合作人对合作企业债务负担无限责任，而传统中外合资、合作及独资企业绝大多数都是采取企业组织形式，股东仅以其认缴出资额为限对企业债务负担责任。26经济投资一体化的发展第26页4、招商引资地方政策-筑巢引凤
18、 地方奖励-到位注册资金千分之3-5奖励。土地出让金返还或者减收。税收返还。企业所得税增值税地方留成部分由财政返还 27经济投资一体化的发展第27页 专题2:融资28经济投资一体化的发展第28页专题2、融资1 1、企业外债额度？、企业外债额度？2 2、案例解析：外债利息与营业税，预提所得税，计税依据，、案例解析：外债利息与营业税，预提所得税，计税依据，以及双边协定以及双边协定3 3、弱化资本：外资企业是否可能融通资金，债资比超出、弱化资本：外资企业是否可能融通资金，债资比超出 2 2：1 1？4 4、融资租赁涉税解析、融资租赁涉税解析5 5、贸易融资与外汇联网监管制度、贸易融资与外汇联网监管制
19、度6 6、怎样超越外汇监管，境外融资？、怎样超越外汇监管，境外融资？29经济投资一体化的发展第29页国家工商行政管理局关于中外合资经营企业注册资本与投资总额百分比暂行要求工商企字1987第38号第三条 中外合资经营企业注册资本与投资总额百分比，应该恪守以下要求：（一）中外合资经营企业投资总额在三百万美元以下(含三百万美元)，注册资本最少应占投资总额十分之七。（二）中外合资经营企业投资总额在三百万美元以上至一千万美元(含一千万美元)，其注册资本最少应占投资总额二分之一，其中投资总额在四百二十万美元以下，注册资本不得低于二百一十万美元。（三）中外合资经营企业投资总额在一千万美元以上至三千万美元(含
20、三千万美元)，其注册资本最少应占投资总额五分之二，其中投资总额在一千二百五十万美元以下，注册资本不得低于五百万美元。(四)中外合资经营企业投资总额在三千万美元以上，其注册资本最少应占投资总额三分之一，其中投资总额在三千六百万美元以下，注册资本不得低于一千二百万美元。1、外债额度30经济投资一体化的发展第30页案例2：内地企业支付给香港借款利息，跨度-连续三年。税务机关处理以下几个：1、上六个月对外支付利息支付不交营业税，按照10%交预提。2、下六个月对外支付利息交营业税5%，按照10%收预提3、对外支付利息交营业税5%，按照扣除营业税之后余额7%交预提4、对外支付利息交营业税5%，但同时按照全
21、额7%交预提，提交资料证实2：香港借款利息案例 -不是我不明白，这世界改变快31经济投资一体化的发展第31页内地企业支付给香港借款利息，跨度2006-2008连续三年。税务机关处理以下几个：1、1-4月，国税发199735号对外支付利息支付不收营业税2、5月1号开始，国税发200662号，对外支付利息收营业税5%，财税字（1998）59号，营业税能够扣减3、204月1日签署，1月1号执行国税函2007 403号内地和香港尤其行政区关于对所得防止双重征税和预防偷漏税安排签署，协定税率下调，对外支付利息收7%预提案例：香港借款利息案例32经济投资一体化的发展第32页内地企业支付给香港借款利息，跨度
22、-连续三年。税务机关处理以下几个：4、，财税130全额计征，不能扣减 第19条非居民企业取得本法第三条第三款要求所得，按照以下方法计算其应纳税所得额：（一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；国税函81号。参考协定优惠条件案例：香港借款利息案例33经济投资一体化的发展第33页双边中预提税减免条款：为勉励缔约国双方资金流动及政府贷款等援助项目标实施，一些协定要求了缔约国一方中央银行、政府拥有金融机构或其它组织从另一方取得利息在另一方免予征税（即在起源国免税）。有些协定除对中央银行、政府拥有或其担保金融机构或其它组织取得利息做出标准性免税要求外，还专
23、门对享受免税银行或金融机构给予列名。举例：日本：日本：日本银行、日本输出入银行、海外经济协力基金、国际协力事业团韩国韩国：韩国银行、韩国产业银行、韩国输出入银行34经济投资一体化的发展第34页3、弱化资本之财务杠杆：财务杠杆就是指在企业利用负债筹资方式（如银行借款、发行债券、优先股）时所产生普通股每股收益变动率大于息税前利润变动率现象。因为利息费用、优先股股利等财务费用是固定不变，所以当息税前利润增加时，每股普通股负担固定财务费用将相对降低，从而给投资者带来额外好处。35经济投资一体化的发展第35页财务杠杆举例：方案：有一项投资，需要10万元资本，预估会有30%酬劳率，假如我们全部以自有资金来
24、投资，那么这10万元自有资金酬劳率就是30%.方案2：假如只拿出6万元，另外4万元是利用借贷取得，借款年利率为15%，6万元自有资金真正酬劳是24000，1）将要赚到3万元（10000030%），2）扣除负担利息费用6000元（4000015%）这么财务杠杆操作酬劳率高达40%（24000/60000100%）。36经济投资一体化的发展第36页第四十六条 企业从其关联方接收债权性投资与权益性投资百分比超出要求标准而发生利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。条例119条：第一百一十九条企业所得税法第四十六条所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方取得，需要偿还本金和支付利息或者需要以其它含
25、有支付利息性质方式给予赔偿融资。企业间接从关联方取得债权性投资，包含：(一)关联方经过无关联第三方提供债权性投资；(二)无关联第三方提供、由关联方担保且负有连带责任债权性投资；(三)其它间接从关联方取得含有负债实质债权性投资。企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接收不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有全部权投资 企业所得税法第四十六条所称标准，由国务院财政税务主管部门另行要求资本弱化37经济投资一体化的发展第37页资本弱化举例 单位：万元直接股本投资直接借款投资实际经营总所得10001000利息支付1000应税所得1000企业所得税250股息利息支付7501000预提所得
26、税75100外国投资者收益675900适用税率25%+10%25%+10%38经济投资一体化的发展第38页财税121号：1、企业假如能够按照相关要求提供相关资料，并证实相关交易活动符合独立交易标准；2、或者该企业实际税负不高于境内关联方，其实际支付给境内关联方利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除3、该文件对资本弱化条款下关联债资百分比作了明确，金融企业为-5：1，其它企业为-2：1资本弱化39经济投资一体化的发展第39页国家工商行政管理局关于中外合资经营企业注册资本与投资总额百分比暂行要求工商企字1987第38号第三条 中外合资经营企业注册资本与投资总额百分比，应该恪守以下要求：（一）中外合
27、资经营企业投资总额在三百万美元以下(含三百万美元)，注册资本最少应占投资总额十分之七。（二）中外合资经营企业投资总额在三百万美元以上至一千万美元(含一千万美元)，其注册资本最少应占投资总额二分之一，其中投资总额在四百二十万美元以下，注册资本不得低于二百一十万美元。（三）中外合资经营企业投资总额在一千万美元以上至三千万美元(含三千万美元)，其注册资本最少应占投资总额五分之二，其中投资总额在一千二百五十万美元以下，注册资本不得低于五百万美元。(四)中外合资经营企业投资总额在三千万美元以上，其注册资本最少应占投资总额三分之一，其中投资总额在三千六百万美元以下，注册资本不得低于一千二百万美元。资本弱化
28、40经济投资一体化的发展第40页 外债计算：其注册资本最少应占投资总额三分之一，注册资金最少占借款二分之一所以债资比不超出2：141经济投资一体化的发展第41页4、方法：第八十七条 所得税法第四十六条所称利息支出包含直接或间接关联债权投资实际支付利息、担保费、抵押费和其它含有利息性质费用。方法：第八十五条 关联债资百分比是指依据所得税法第四十六条及所得税法实施条例第一百一十九要求，企业从其全部关联方接收债权性投资（以下简称关联债权投资）占企业接收权益性投资（以下简称权益投资）百分比，关联债权投资包含关联方以各种形式提供担保债权性投资。1）委托银行贷款与关联方担保贷款均视为关联方债权融资 2）”
29、现金池“是为了加强资金管理，提升资金管理效率，节约资金成本有效方式。是否也被视同关联债权？关于企业现金池业务填报：在填报关联业务往来汇报表表七（融通资金表）时，能够平均额按短期融资填列，但在进行资本弱化分析时需要按照会计统计计算债资百分比；资本弱化42经济投资一体化的发展第42页5、方法：第八十八条 所得税法第四十六条要求不得在计算应纳税所得额时扣除利息支出，不得结转到以后纳税年度；应按照实际支付给各关联方利息占关联方利息总额百分比，在各关联方之间进行分配，其中，分配给实际税负高于企业境内关联方利息准予扣除；直接或间接实际支付给境外关联方利息应视同分配股息,按照股息和利息分别适用所得税税率差补
30、征企业所得税，如已扣缴所得税税款多于按股息计算应征所得税税款，多出部分不予退税。（股息：25%企业所得税，10%预提）（利息：10%预提）不做对应调整资本弱化43经济投资一体化的发展第43页6、方法：第九十一条 本章所称“实际支付利息”是指企业按照权责发生制标准计入相关成本、费用利息。权责发生制，而非收付实现7、弱化资本实际上是个标准把握：在税前列支和税后分配选择上避税倾向资本弱化44经济投资一体化的发展第44页利息比较 单位：万元直接股本投资直接借款投资息税前所得10501050利息支付1000营业税50企业所得税262.50股息利息支付787.501000预提所得税78.75100外国投资
31、者收益708.75900适用税率25%+10%5%+10%45经济投资一体化的发展第45页4、融资租赁：*注意贸易项下协议中包含非贸易内容注意贸易项下协议中包含非贸易内容（融资）举例设备总金额100万，利息40万1、协议有分别注明2、协议未分别注明融资租赁要算借款，填列在关联交易表：融通资金表了46经济投资一体化的发展第46页案例：设备总金额100万，利息40万 1、协议分列2、协议未分列1 关税 按照100万按照140万2 增值税 按照100万按照140万3 预提所得税 按照40万按照140万?40万4 营业税按照40万按照140万?40万47经济投资一体化的发展第47页海关审定进出口货物完
32、税价格方法 海关总署第148号令 第十五条 进口货物价款中单独列明以下税收、费用,不计入该货物完税价格:同时符合以下条件利息费用不计入完税价格:(一)利息费用是买方为购置进口货物而融资所产生;(二)有书面融资协议;(三)利息费用单独列明;(四)纳税义务人能够证实相关利率不高于在融资当初当地这类交易通常应该含有利率水平,且没有融资安排相同或者类似进口货物价格与进口货物实付、应付价格非常靠近。48经济投资一体化的发展第48页国税发（1993）050号三、融资租赁租金对在中国境内没有设置机构外国租赁企业，以融资租赁方式向中国境内用户提供设备所取得租金扣除设备价款后部分，假如其中所包含出租方贷款利息利
33、率不高于出租方国家出口信贷利率，经当地税务机关对贷款协议和支付利息单据凭证审核确认，租金支付人能够按扣除上述利息后余额，扣缴所得税。49经济投资一体化的发展第49页财税字（1982）80号在中国境内没有设置机构外国租赁企业，以租赁贸易方式，将设备，物件等租给中国境内用户使用，分期收取租赁费中包含设备，物件价款，租赁期满后，设备，物件归用户全部（包含租赁期满后作价转让给用户），报经当地税务机关审查核实后，能够从分期收取租赁费（包含租赁期满后作价转让给用户价款）中扣除设备，物件价款，以其余额为应纳税租金所得，按照第十一条要求，由支付单位（即用户）扣缴20%所得税。50经济投资一体化的发展第50页5
34、、贸易融资与外汇联网监管制度贸易融资与外汇联网监管制度贸易融资：预收款与延期付款51经济投资一体化的发展第51页6 6、怎样超越外汇监管，境外融资？、怎样超越外汇监管，境外融资？。在外资银行离岸账户上存入一笔美元，存款利率为3%；其次，由外资银行C中国境内分行向B企业贷出金额相等人民币贷款，贷款利率为7%，双方约定贷款可不停展期境外抵押，境内贷款52经济投资一体化的发展第52页 专题3:设备53经济投资一体化的发展第53页专题3:设备购置1、勉励企业设备进口税收优惠变迁，怎样计算优惠额度？2、100出口允许类先征后返期待3、来料加工不作价设备，进口缴纳增值税税收策划4、外资企业购置国产设备退税
35、5、外资企业购置设备抵免所得税6、购置设备用于了应税，退税和免税项目，进项怎样抵扣？54经济投资一体化的发展第54页1、购置设备进口设备免税-旧政1）国务院关于调整进口设备税收政策通知.doc 2）产业指导目录第57号.doc3）第35号公告.doc4）海关总署公告第67号.doc5）公告第42号.doc55经济投资一体化的发展第55页外商投资企业进口设备免税政策改变-新规财政部海关总署国家税务总局公告第43号.doc1）进口设备免税政策取消了，关税怎样？2）外资企业购置国产设备退增值税和进口自用设备免增值税政策将对应取消。原先享受这些优惠政策是勉励类外商投资项目。现在既然设备进项能够抵扣了，
36、取消这些政策似乎没有什么实质影响。问题：仅仅增加了资金占用，免去了设备监管，增加了自由处置和出租等权利？监管依旧。因为关税减免依旧。56经济投资一体化的发展第56页3）不过还有一些勉励类外商投资项目不是增值税纳税人（勉励类研发中心进口设备问题），而是营业税纳税人！或者他们是小规模纳税人，或者是经营免税项目来料或间接出口，他们没有了这两项政策，也不能抵扣进项。将受到实质性不利影响小规模纳税人，进口按多少征17%？3%？4)进口设备减免检验：勉励类项目确认书遭遇山寨版57经济投资一体化的发展第57页2、100出口允许类先征后返期待58经济投资一体化的发展第58页3、来料加工，来件装配和赔偿贸易企业
37、进口设备免税优惠政策终于寿终正寝。？加工贸易不作价进口设备免税？对“加工贸易外商提供不作价进口设备（以下简称“不作价设备”），除外商投资项目不予免税进口商品目录所列商品外，免征关税和进口步骤增值税”。（1998）外经贸政发第383号.doc1.政策滞后2.优惠过分 不符合勉励类政策加贸企业怎样实现进口设备免税？3.监管困难 59经济投资一体化的发展第59页 很多三来一补和加工贸易企业是不具备普通纳税人资格，假如按转型增值税条例抵扣操作，企业设备进项最终只能进入成本，而且三来一补企业不作价设备是外商以不作价设备投资，产权是不属于国内企业，生产期满后，外商是要收回设备。此政策对加贸企业影响很大，取
38、消是否合理？应对策略：财政部关于来料加工装配厂转型为法人企业进口设备税收问题通知财关税（）48号60经济投资一体化的发展第60页-旧规退增值税.doc 财税（）176号.doc1、企业条件 1）外商投资企业，2）普通纳税人 3）非增值税纳税人外商投资企业：(营业税）-外资房地产开发普通商品房，交通运输企业2、项目要求-发改委确认（以项目核按时施行勉励类外资目录为准）之前要求勉励类+100%出口允许类（A18）+限制已类 以后要求勉励类+100%出口允许类（F1300）产业指导目录第57号.doc4、外商投资企业购置国产设备退税政策改变：61经济投资一体化的发展第61页外商投资企业购置国产设备退
39、税政策改变对企业影响：1、非增值税纳税人外商投资企业：(营业税）-外资房地产开发普通商品房，交通运输企业2、小规模纳税人外商投资企业3、经营免税外商投资企业：来料加工或者间接出口企业最终盛宴-你知道吗？国税发（）121号.doc62经济投资一体化的发展第62页-新政：商务部商务部 财政部财政部 海关总署海关总署 税务总局关于外资研发中心采购税务总局关于外资研发中心采购设备免设备免/退税资格审核方法通知退税资格审核方法通知商资发93号财政部国家税务总局海关总署关于研发机构采购设备税收政财政部国家税务总局海关总署关于研发机构采购设备税收政策通知策通知财税（）115号国家税务总局关于印发国家税务总局
40、关于印发研发机构采购国产设备退税管理方研发机构采购国产设备退税管理方法法通知通知国税发（）9号财政部财政部 国家发展改革委国家发展改革委 工业和信息化部工业和信息化部 海关总署海关总署 国家税国家税务总局务总局 国家能源局关于调整重大技术装备进口税收政策通国家能源局关于调整重大技术装备进口税收政策通知知财关税55号63经济投资一体化的发展第63页5、购置设备抵免所得税 不论进口还是国产，都能够申请抵免关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录、和安全生产专用设备企业所得税优惠目录相关问题通知二八年九月二十三日财税48 号企业自1月1日起购置并实际使用列入目录
41、范围内环境保护、节能节水和安全生产专用设备，能够按专用设备投资额10%抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免，能够向以后年度结转，但结转期不得超出5个纳税年度。64经济投资一体化的发展第64页一、抵扣范围改变第十条以下项目标进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目非增值税应税项目、免征增值税项目免征增值税项目、集体福利集体福利或者个人消个人消费费购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失购进货物及相关应税劳务；（三）非正常损失在产品、产成品所耗用购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门要求纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项要求货物运输费用和
42、销售免税货物运输费用。6 6、固定资产进项转出特殊要求、固定资产进项转出特殊要求65经济投资一体化的发展第65页思索1：用于非增值税应税项目、免征增值税项目同时也用于应税项目，能否抵扣，怎样抵扣？1）购置设备用于来料加工间接出口也用于普通贸易？2）购置食堂用微波炉，蒸馒头机维修费是否能够抵扣？购置取暖锅炉设备是否能够抵扣？66经济投资一体化的发展第66页细则：细则：第二十一条 条例第十条第（一）项所称购进货物，不不包含既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于包含既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集非增值税应税项目、免征增值
43、税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费固定资产。体福利或者个人消费固定资产。前款所称固定资产，是指使用期限超出12个月机器、机械、运输工具以及其它与生产经营相关设备、工具、器具等。67经济投资一体化的发展第67页1、固定资产用途含有多样性，只要不是专门应用于非应税项目、免税项目标固定资产就能够在税前抵扣。2、低值易耗需要分摊用于非应税项目、免税项目进项转出，固定资产只要不是专用就能够抵扣不用分摊这个差异，会让企业更愿意归类为固定资产。-账务实际操作：怎样分清，对于企业账务要求复杂化 进项分为3类：1）免税、非应税用货物、劳务、固定资产-转出 2）共用水、电、物料、低值易耗品-分摊 3)应
44、税，和共用货物劳务固定资产-抵扣 68经济投资一体化的发展第68页一转：转型固定资产定义：1、增值税？2、所得税？3、会计准则？69经济投资一体化的发展第69页一转：转型会计准则会计准则固定资产，是指同时含有以下特征有形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超出一个会计年度。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第5757条要求条要求：企业所得税法第十一条所称固固定资产定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用时间超出12个月非货币性资产，包含房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其它与生产经营活动相关设备、器具、工具等。增值税实施细则
45、增值税实施细则：第二十一条第二款：前款所称固定资产，是指使用期限超出12个月机器、机械、运输工具以及其它与生产经营相关设备、工具、器具等。70经济投资一体化的发展第70页日期摘要借方貸方余额累计进项税额已交税金转出未交增值税出口递减内销应纳税累计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税181810108 820200 02020“应交税金应交税金-应交增值税应交增值税”九栏帐九栏帐71经济投资一体化的发展第71页 专题4:租赁72经济投资一体化的发展第72页专题4:租赁1、租赁-动产：经营设备租赁进口：税负何其高2、租赁-不动产：租赁境外仓库或者境外提供仓储服务 -不动产：外国企业国内不动产
46、3、租赁-不知道是动还是不动产。-深度剖析“泛美航空卫星租赁案”4、特殊租赁-飞机，船舶，集装箱，卫星73经济投资一体化的发展第73页1）增值税财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题通知 财税（）170号 财税（）170号.doc2）关税财政部海关总署国家税务总局公告第43号.doc3）营业税营业税暂行条例实施细则.doc-1012长期有效协议，怎样接轨？4）租金预提所得税案例1：经营租赁设备74经济投资一体化的发展第74页营业税纳税义务人：境外劳务征免税改变营业税实施细则第4条：条例第一条所称在中华人民共和国境内提供条例要求劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（一）提供或
47、者接收条例要求劳务单位或者个人在境内；（二）所转让无形资产(不含土地使用权)接收单位或者个人在境内；（三）所转让或者出租土地使用权土地在境内；（四）所销售或者出租不动产在境内。非居民与营业税75经济投资一体化的发展第75页7个劳务税目中：境内企业在境外：2个免税交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业（不含播映）、娱乐业、服务业境外企业在境外：3个不征税税目，交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业（不含播映）、娱乐业、服务业 服务税目标不征收范围包含8项中4项：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其它服务业。其它服务业中，是指以下业务以外服务业
48、务23项中8项不征税。如沐浴、剪发、洗染、摄影、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。非居民与营业税76经济投资一体化的发展第76页非居民-非营业利润判断条例第7条：企业所得税法第三条所称起源于中国境内、境外所得，按照以下标准确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定（四）股息红利等权益性投资所得，按照分配所得企业所在地
49、确定（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得企业或者机构、场所所在地，负担或者支付所得个人住所所在地确定（六）其它所得，由国务院财政、税务主管部门确定77经济投资一体化的发展第77页案例2：租赁境外仓库或者境外提供仓储服务1、营业税：境内企业租赁境外保税仓？（不征营业税）境内企业货物在境外接收仓储服务？（不征营业税）2、所得税：境内企业租赁境外保税仓？（征所得税）境内企业货物在境外接收仓储服务？（不征所得税）78经济投资一体化的发展第78页外国企业出租卫星通讯线路所取得收入征税外国企业出租卫星通讯线路所取得收入征税【国税发国税发19981998201201号号】外国企业
50、、企业或其它组织将其所拥有卫星、电缆、光导纤维等外国企业、企业或其它组织将其所拥有卫星、电缆、光导纤维等通讯线路或其它类似设施，提供给中国境内企业、机构或个人使用所取得收通讯线路或其它类似设施，提供给中国境内企业、机构或个人使用所取得收入，属于起源于中国境内租金收入，应依照税法要求计算征收企业所得税。入，属于起源于中国境内租金收入，应依照税法要求计算征收企业所得税。案例3：泛美卫星租赁案79经济投资一体化的发展第79页争议焦点：泛美卫星企业利用印度洋地域卫星为中央电视台提供全时节目广播服务所收取费用性质。1）泛美卫星企业认为属于营业利润，2）北京市国税局认为属于特许权使用费（税收协定上）以及租
