1、得税税额。2. 涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。3. 不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。4. 通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：(1) 资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；(2) 当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；(3) 上述调整如果涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整。二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法为简化处理，如无特别说明，本章所有的例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按
2、税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。1. 资产负债表日后诉讼案件结案，人民法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生，但尚不具备确认负债的条件而未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据(人民法院判决结果)，表明福恶化负债的确认条件，因此应在财务报告中确认为一项新负债；或者在资产负债表日已确认某项负债，但在资产负债表日至财务报告批准
3、日之间获得新的或进一步的证据，表明需要对已经确认的金额进行调整。【例18-4】 甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在20x9年8月向乙公司交付A产品3 000件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。20x9年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿9 000 000元。20x9年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债6 000 000元，乙公司未确认应收赔偿款。2x10年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司8 000 000元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款8 000 000元。甲、乙两公司20x9年所得税
4、汇算清缴均在2x10年3月10日完成(假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣)。本例中，人民法院2x10年2月8日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日(即20x9年12月31日)分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“人民法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司20x9年所得税汇算清缴均在2x10年3月10日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。1. 甲公司的账务处理如下：(1) 记录支付的赔偿款 借：以前年度损益调整营业外支出 2 000 000 贷：其他应付款乙公司 2 000 00
5、0 借：预计负债未决诉讼 6 000 000 贷：其他应付款乙公司 6 000 000 借：其他应付款乙公司 8 000 000 贷：银行存款 8 000 000注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为2x10年的会计事项处理。(2) 调整递延所得税资产借：以前年度损益调整所得税费用(6 000 00025%) 1 500 000 贷：递延所得税资产 1 500 00020x9年末因确认预计负债6 000 000元时已确认相应
6、的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，应予转回。(3) 调整应交所得税 借：递延所得税资产(8 000 00025%) 2 000 000 贷：以前年度损益调整所得税费用 2 000 000(4) 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：利润分配未分配利润 1 500 000 贷：以前年度损益调整本年利润 1 500 000(5) 因净利润减少，调减盈余公积 借：盈余公积法定盈余公积(1 500 00010%) 150 000 贷：利润分配未分配利润 150 000(6) 调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略) 资产负债表项目的调整：调增递延所得
7、税资产500 000元；调增其他应付款8 000 000元，调减预计负债6 000 000元；调减盈余公积150 000元，调减未分配利润1 350 000元。 利润表项目的调整：调增营业务支出2 000 000元，调减所得税费用500 000元，调减净利润1 500 000元。 所有者权益变动表项目的调整：调减净利润1 500 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减150 000元，未分配利润一栏调增150 000元。(7) 调整2x10年2月份资产负债表相关项目的年初数(资产负债表略)甲公司在编制2x10年1月份的资产负债表时，按照调整前20x9年12月31日的资产负债表的数字作为资
8、产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20x9年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2x10年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20x9年12月31日调整后的数字填列。2. 乙公司的账务处理如下：(1) 记录收到的赔款 借：其他应收款甲公司 8 000 000 贷：以前年度损益调整营业外收入 8 000 000 借：银行存款 8 000 000 贷：其他应收款甲公司 8 000 000注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经收到了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需
9、调整上述第一笔分录，第二笔分录作为2x10年的会计事项处理。(2) 调整应交所得税 借：以前年度损益调整所得税费用(8 000 00025%) 2 000 000 贷：应交税费应交所得税 2 000 000(3) 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：以前年度损益调整本年利润 6 000 000 贷：利润分配未分配利润 6 000 000(4) 因净利润增加，补提盈余公积 借：利润分配未分配利润 600 000 贷：盈余公积(6 000 00010%) 600 000(5) 调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略) 资产负债表项目的调整：调增其他应收款8 000 000元；调增应交税费2 000 000元；调增盈余公积600 000元，调增未分配利润5
