1、作业预算研究 作者：潘飞 郭秀娟 1 小组成员 王辉姚伟 朱俊达姚剑飞夏永久 2 作业预算研究 3 王辉姚伟 朱俊达姚剑飞夏永久 内容安排： 12345 1、PPT修改制作 ，作者简介，作业 成本法和ABB简介 。 2、ABB与成本管 理的纵向整合 3、作业基础预算 的编制与调整 4、作业基础预算 的控制与差异分析 5、作业基础预算 相对于传统预算方 法的优越性 3 作者简介： 作业预算研究 12345 潘飞，现为会计学院教授、博士生导师。主要研究 领域中国企业管理会计问题，先后主持国家自然与 国家社科等国家与省部级课题八项，研究成果发表 在British Accounting Review、
2、管理世界 、中国会计与财务研究等国内外会计权威期刊 。为本科生讲授成本管理会计课程，为研究生 开设课程有高级管理会计研究和中国管理会 计理论与实务。潘飞于1983年加入上海财经大学 会计学院担任教职，1999年从上海财经大学会计学 专业取得管理学博士学位，历任会计学院讲师、副 教授，并于2000年被评为教授。 4 作业成本法： 作业预算研究 12345 Activities-Based Cost Method 5 作业预算研究 12345 一个例子 黄金棉花 搬运 人工 1kg 242000 10t 120000 1000 10人 2小时 6 作业预算研究 12345 一个例子 传统的计算方法
3、： 1000*242000/(242000+120000)=668 1000-668=332 7 作业预算研究 12345 一个例子 黄金棉花 搬运 人工 产品： 作业： 资源： 8 作业预算研究 12345 ABC的提出 Eric KohlerRobert S Kaplan 9 作业预算研究 12345 作业成本法的使用条件 1、产品种类较多，小批量生产 2、制造费用占比重较大 3、生产经营环节较多 4、电算化程度高 5、能提供准确的成本信息 10 一种建立在ABC基础上的成本预算方法 ABB简介 作业预算研究 23451 11 作业预算研究 23451 12 清晰地反映企业的战略方向 打破
4、了传统预算按部门逐级汇总的机制 为企业价值链优化提供必要的分析依据 作业预算研究 23451 13 作业成本法费用分配原理： 传统分配方法：资源 产品 作业成本法：资源 作业 产品 3451 作业预算研究 2 14 3451 作业预算研究 2 15 2451 作业预算研究 3 作业预算的控制： uABB法下的事中控制和传统预算法下的控制基本 原理相同 u但区别在于，在传统预算法下，是按照部门的划分进 行控制；而在ABB法下，控制可以按作业中心甚至是单 项作业来进行 16 2451 作业预算研究 3 作业预算差异分析： 17 实际成本 弹性预算 弹性预算 （基于实际作业量） （基于预算作业量）
5、价格差异 效率差异 作业预算差异分析： 2451 作业预算研究 3 （一）变动作业成本差异分析 18 2451 作业预算研究 3 作业预算差异分析： u变动作业成本的价格差异和效率(数量)差异与传统成本 法中变动制造费用差异分析中的相应部分相似 u但是由于在ABC法下,作业动因与作业成本的发生更具 相关性,所以计算的效率差异也就更能反映完成作业的效 率。而不是像在传统差异分析中那样,价格差异中总是包 含一部分效率差异的因素,很难剔除 u价格差异则相当于单位作业实际成本与其标准成本之间 的差异,对于这部分差异,在ABB条件下,还可以继续分析构 成相应成本的资源项目是根据资源动因分解下来的还是专
6、属于该作业的资源项目,从而确定相应的责任单位和寻求改 进的途径 19 2451 作业预算研究 3 （二）固定作业成本差异分析 作业预算差异分析： 实际成本 作业量成本 （基于企业作业能力） 标准作业量成本 （基于作业增值） 预算差异能量差异 作业能量的实际利用情况揭示了该项作业的非增值成本 20 1253 作业预算研究 4 作业基础预算的优越性： 1.ABB 法与传统预算法相 比, 提供了更多的调整预算 平衡的工具。 2.在ABB 法下, 经营循环预 算的平衡和财务循环预算的 平衡可以分别实现。 3.与传统预算方法定位于垂 直的组织结构相比, ABB 更 强调和适应平行的组织结构 , 基于作业
7、划分和作业中心 的预算打破了企业部门之间 的分隔。 4.使得基层员工对于预算年 度内每个月份他们分别需要 完成的作业量有很清楚的认 识。从而使得预算更易于被 基层员工所接受和理解。 21 1253 作业预算研究 4 国外相关文献综述： Michael Morrow和Tim Connollv(1991)发现作业基础预算 能够确保经理在决策的制定过程中更好地领会成本动因和资 源消耗量，而这恰恰是传统预算系统所无法实现的。 22 1253 作业预算研究 4 国外相关文献综述： Billv“Mason （1996) 探讨了ABB并最终形 成作业基础预算技术 系统模拟准确的成本 追踪，更有效地分析 和评
8、价业绩成本管理 系统。 Hanscn.Otlcv“Van dcr Stcdc （2005） 指出ABB采取设计的 闭环模使作业基础预 算能够对环境变化做 出迅速的调整。 23 国内相关文献综述： 1253 作业预算研究 4 汤秀玲、饶海琴（2005)通过对作业成本法和作业 基础预算的分析与研究，将作业基础预算的模刑应 用在钢铁行业中，从而预测企业的作业需求量和资 源需求量，最终达到企业资源的最有效配置。 24 国内相关文献综述： 1253 作业预算研究 4 哀毅然(2005)基于企业战略的角度导入作业基础预 算，强化全而预算管理强调ABB是种以战略为导向 的预算，能够根据市场准确预估企业的产量与劳务 ，进而确定每项作业的资源消耗量 25 国内相关文献综述： 1253 作业预算研究 4 刘雅青(2010)针对现代预算实施中下层管理者叫能 制造预算松弛，提出基于作业基础预算对预算松弛 治理进行研究，得出通过实施作业基础预算叫以有 效地避免预算松弛。 26 结论： 1253 作业预算研究 4 作业基础预算的透明性使得企业资源配置可以实现 最优化，改善决策制定和业绩评价, 提高经营灵活 性; 同时, ABB 使得企业战略最终在企业的日常经营 活动中得以体现和明确; 而且ABB 与扁平化的组织 结构的适应性也为企业基于价值链优化的组织结构 的改造提供了有利的基础。 27 谢 谢 28
