1、企业会计准则和税法的差异分析与纳税调整青岛大学国际学院会计教学部 主讲人：张园园第三 章 金融资产会计处理和税务处理中的 差异分析与纳税调整金融资产与投资资产青岛大学国际学院会计教学部 主讲人：张园园以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售的金融资产金融资产投资资产WWW.1PPT.COM 第一 PPT PPT模板 PPT素材免费下载本章目录青岛大学国际学院会计教学部 主讲人：张园园可供出售 金融资产会计 处理和税务 处理中的差异分析与纳税调整3以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计 处理和税务 处理中的 差异分析与纳税调整1持有至到期 投资会
2、计 处理和税务 处理中的差异分析与纳税调整2贷款和应收 款项会计 处理和税务 处理中的差异分析与纳税调整4第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计 处理和税务 处理中的 差异分析与纳税调整青岛大学国际学院会计教学部 主讲人：张园园处置时期末计价持有期间取得时一、取得 时的差异分析与纳税调整青岛大学国际学院会计教学部 主讲人：张园园 会计处理：借： 交易性金融资产 成本 （ 公允价值 ）投资 收益 （ 交易费用 ）应收股利 （已宣告当尚未发放的现金股利）（应收利息） （已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款 （实际支付的金额）一、取得 时的差异分析与纳税调整青岛大学国际学院
3、会计教学部 主讲人：张园园 税务处理： 投资资产应按照以下方法确定成本 实施条例第 71条（ 1）通过支付现金方式取得的投资资产，以 购买价款 为成本；（ 2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以 该资产的公允价值 和 支付的相关税费 为成本。 关于 国债成本 确定问题 国税公告 【 2011】 36号（ 1）通过支付现金方式取得的国债，以 买入价 和 支付的相关税费为成本；（ 2）通过支付现金以外的方式取得的国债，以 该资产的公允价值和 支付的相关税费 为成本。一、取得 时的差异分析与纳税调整青岛大学国际学院会计教学部 主讲人：张园园 差异分析与纳税调整： 差异分析： 交易费用的处理不同
4、 会计处理：计入 当期损益（即投资收益） 税务处理：计入 投资成本 纳税调整： 交易性金融资产的 账面价值计税基础 ，产生 可抵扣暂时性差异 计入投资收益的交易费用当期不允许税前扣除，需要 调增 应纳税所得额二、持有 期间的差异分析与纳税调整青岛大学国际学院会计教学部 主讲人：张园园 会计处理：（ 1）收回垫支的现金股利或债券利息时， 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）（ 2）被投资单位宣告发放现金股利或资产负债表日计算利息时， 借：应收股利 （宣告发放的现金股利 持股比例） （应收利息） （面值 票面利率） 贷： 投资收益二、持有 期间的差异分析与纳税调整青岛大学国际学院会计教学部 主
5、讲人：张园园 税务处理： 收益确认时间 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照 被投资方作出利润分配决定的日期 确认收入的实现。 实施条例第 17条 利息收入，按照 合同约定的债务人应付利息的日期 确认收入的实现。 实施条例第 18条 企业投资国债从国务院财政部门（以下简称发行者）取得的国债利息收入，应以 国债发行时约定应付利息的日期 ，确认利息收入的实现。 国税公告 【 2011】 36号二、持有 期间的差异分析与纳税调整 税务处理： 免税收入（ 1） 国债利息收入 ；（ 2）符合条件的居民企业之间的 股息、红利等权益性投资收益 ；（ 3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的 股息、红利等权益性投资收益 。 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业 直接投资于其他居民企业取得的投资收益 。 股息、红利等权益性投资收益， 不包括连续持有 居民企业公开发行并上市流通的股票 不足 12个月取得的投资收益 。青岛大学国际学院会计教学部 主讲人：张园园
