1、略论我国会计模式的构建 所谓会计模式是指一国或一地区会计实践活动的标准化、定型化的形式或 式样；它是会计实践活动的反映，是人们对观察到的会计活动特征所进行 的描述；它代表着一个国家在特定的时期处理会计数据、加工并传递会计 信息的特殊方法与特殊风格。 会计模式所包含的内容是极其丰富的，如会计目标、对会计信息的质量要 求、管理体制、会计规范、会计组织和会计监督等等。这里，本文主要从会计 目标、会计管理体制、会计信息揭露制度、会计监督体系四个方面来对中国会 计模式的构建作一个粗浅的探讨。 一、确立我国多元化的企业会计目标 会计目标是会计模式的核心，一个国家的会计目标决定着本国会计活动的 基本方向，因
2、而对会计目标的确立是构建会计模式最重要的一个环节。 过去，我国企业会计目标基本上是以宏观为导向、为政府部门服务的。这 一目标的确立最初来源于我国的社会主义国家性质与公有制经济，它与我国建 国以后所实行的计划经济管理体制是相适应的，它为我国的集中管理提供了必 须的经济信息。而随着计划经济体制向市场经济体制的转变，我国社会的各方 面都发生了一定的变化，以为政府部门服务为主的单一企业会计目标，已不能 适应新的环境。 因而，在新环境下对会计目标的重新定位已成为必然。 现阶段，社会主义制度依然是我国的根本制度，公有制经济依然 是我国经济生活中的主流，它们在任何时期都不会改变，这决定了政府必然是 我国经济
3、调控中不可缺少的、甚而是最主要的一个因素。并且，由于目前我国 的经济体制改革仍在进行之中，各方面的机制还不健全，政府也必将继续强化 对经济的管理。 此外，从我国的民族心理特点来说， 崇尚集体主义， 民族意识、 国家意识很强，使人们倾向于接受国家（政府）对各方面的管理，政府的权威 性很高，政府在国家的经济调节中起着不可替代的作用。这些都说明了在我国 的企业会计目标的定位上，必须要有强调为国家的宏观经济管理服务的一面， 这与美国的以微观经济为导向的企业会计目标是不同的。 而另一方面，我国的政治体制与经济体制的改革，使国家的社会经济管理 职能与国有企业所有者的职能相分离，市场经济代替计划经济作为资源
4、配置的 调节机制，建立现代企业制度成为国有企业改革的方向。这样，企业便须以独 立的法人实体和市场主体作为其首要的社会角色，企业的本职在于提高经济效 益，实现本企业资产的保值增值。而企业会计除了为国家的宏观调控提供信息 以外，更为重要的是合理组织企业的资金运动，参与经营管理，为加强内部管 理提供信息；服务于企业的微观经营管理应成为企业会计的首要目标。同时， 正由于企业既是法人实体又是市场主体，企业必然面对着国家授权的投资机 构、其它投资者与债权人等相关的利益主体，它们为了维护自己在企业的利益 和进行有效的投资决策、贷款决策，也会要求会计为它们提供相应的服务。因 而，既服务于投资者又服务于债权人（
5、主要指银行）是我国多元化企业会计目 标的又一表现。 此外，我国的社会主义国家性质表明，在我国，人民是国家的主人，国家 财产属于全体人民；国有企业的职工既是企业的劳动者，又是企业的所有者， 他们有权参与企业的经营决策管理，工会是国有企业必备的组织机构之一。因 此，在我国，企业的广大职工也应是会计的服务对象。 我国的社会主义国家性质还表明， 全体人民的共同富裕是我们的最终目标， 物质文明与精神文明应内在地相统一。所以，把社会责任会计真正地纳入企业 的视野，定期地收集、报告、评价企业有关的社会责任的履行情况，也是我国 企业会计目标所应具备的内容。 由此，现阶段我国企业的会计目标应是多元化的；概括起来
6、，主要有：一 是提高经济效益，为企业的微观经营管理服务；二是满足国家的宏观经济管理 的需要；三是为国家授权的投资机构、其它投资者、债权人（主要是银行）、 广大职工等提供有用的信息； 四是反映、评价企业履行的社会责任。 二、建立集中与立法型的会计管理体制 会计管理体制，是指某一国或某一地区政府依据需要对本国或本地区的会 计活动进行管理和控制的一系列制度和机制，以及据此所制定的一系列会计规 范。会计管理体制一般由会计工作管理体制、会计人员管理体制及会计规范管 理体制三个部份组成。依据我国特定的环境，笔者认为我国所要构建的会计管 理体制是集中与立法型的， 而非自我管理型的， 具体表现为： 1、在会计
7、人员管理体制上，长期以来，我国形成了对会计人员 的资格确认、业务等级的认可、工作职权的规范、会计主管的任免等一套集中 管理的体制。在会计人员资格的确认上，财政部1986年关于会计证考试的有关 规定，明确地要求任何企业的会计人员都必须持证上岗，会计证的取得是会计 人员资格得到确认的标志。在会计人员的业务等级的认可与评定上，我国政府 1978年颁发了会计人员职权条例 ，这一条例确定了会计人员的四级技术职 称等级（会计员、助理会计师、会计师和高级会计师），以及取得这四级技术 职称所须达到的水平和途径；企业按照国家评定的职称对会计人员进行聘用和 任命。在会计人员的工作职权的规范上，我国政府另外还于19
8、84年制定了会 计人员工作规范对会计人员的从业行为加以限制。而在会计主管的任免是， 国有企业对会计主管的任用与免职，均需得到上级主管部门的许可。这些规定 充分地体现了我国会计人员“双重身份”、 “双重职能”的管理方式。 这一高度集中的管理方式保证了我国政府对会计人员的统一管理，但同时 也使会计人员在国家和企业之间两顾不暇，尤其在目前的市场经济体制下，与 企业的独立法人主体和市场实体的身份极不相符。所以，在会计人员管理体制 的构建上，建议一方面国家对会计人员的资格确认、业务等级评定、工作职权 规范等继续作出合理的规定，以保证会计人员的业务素质和从业质量，为企业 聘用会计人员提供参考依据；另一方面
9、，企业可以从持有国家会计证的人员中 自行选择本企业的会计人员，决定所聘用人员的业务等级（即“评聘分开”） ， 使会计回归企业。 2、在会计工作管理体制上，自1949年以来，我国会计工作一直由 国务院财政部及地方各级政府的财政部门进行“统一领导，分级管理”，国 家在财政部设置了会计司，负责全国统一会计制度的制定和日常会计工作。这 一体制无疑与我国政府在经济活动的调控作用以及民族文化特征是相适应的。 因而，以财政部门作为全国会计工作的领导机构，对全国会计工作进行宏观性、 统领性的管理，将是易于为人们所接受的和可行的。 而在企业会计工作的管理方面，随着我国市场经济体制的建立，国有资产 管理的改革和企
10、业独立市场主体的树立，企业会计工作不可能再沿用过去的 “双重领导”下的“双重任务”和“双重职能”的管理模式。企业会计工作形 成的基本立足点只能是企业的内部管理需要和投资者的需要。具体思路为：按 企业的所有制区别对待，对于非国有企业，放弃企业会计代表国家行使监督的 职能，使之转到一心一意为企业主体服务的方向上来；对于国有企业，则按照 1991年财政部在会计改革纲要（试行） 中提出的，“将会计改革成为企业的 内部自我约束机制，弱化会计代表国家的行政监督”的思路进行改革，国有资 产营运机构以股东的身份审议并批准会计机构的设置和会计主管的任免，而企 业的一般会计人员则由企业的经营者与会计主管根据工作需
11、要配备。 3、在会计规范管理体制上， 我国会计环境的特征以及会计人员普遍较低的 业务素质，决定了我国会计规范应具有统一性、强制性和详细性的特点，且在 会计规范体系中，以会计法规为最高层次，会计制度、会计准则是其重要组成 部份。 目前，在我国，与会计相关的法律主要是 会计法、 公司法和税法 。 会计法是我国会计最高层次的法规，它不仅为各种会计实务的处理提供了 权威性的、纲领性的法律规范，而且也为制定各项会计法规、准则、条例、制 度和办法提供了法律依据。而公司法和税法则主要是从公司会计工作 和应税收益的处理方面对会计行为作了相应的规范。 会计制度是由财政部统一制定的非常具体的可操作性较强的会计规范
12、，它 分行业进行规定，与我国多样化、过渡性的环境相适应。在会计准则制定前， 我国的会计行为主要是以会计制度为依据，在会计准则制定后，会计制度也同 样发挥着重要作用。 因此，在会计规范体系中， 立即取消会计制度是不现实的， 会计制度最终退出历史的舞台还有很长一段时间。 会计准则的制定与颁布是我国会计界的一大改革，它对会计事项的确认、 计量和报告等进行了规范，体现了国际上通行的一些会计惯例。因而，它对于 会计人员来说，既是一种行为规范，又是一种理论指导，对提高会计人员的业 务素质，与国际会计接轨具有着一定的促进作用，是我国会计规范的发展趋势。 在会计规范的制定方面， 我国现行会计规范的制定一直由政
13、府大 权独揽， 会计法、 注师法等各项会计法规的立法权、修改权由人大所拥 有；统一的会计制度和企业会计准则的制定由财政部会计司负责。而会计职业 团体的作用非常有限，在中国的两大会计职业团体中，中国注册会计师协会主 要是行业的自我管理，中国会计学会则主要是从事科研类的活动，它们至多只 是在某些问题上起一种咨询的作用。这种高度集权的制度在我国现有的会计环 境下，已表现出很多不相宜之处。 目前，伴随着我国经济改革的进行，经济成份向多元化发展，国有企业、 集体企业不再是我国唯一的所有制形式，非国有经济的增长十分迅速，市场中 利益主体的关系趋于复杂化。同时，政企分开，政府不直接干预企业事务，使 国有企业
14、也拥有了独立于国家所有者的利益。而会计作为一种利益协调的方 式，成为了各利益主体关注的焦点，因此，企业在各自切身利益的驱动下，必 然希望对会计规范的制定产生影响。当它们的利益要求没故乡。 中华民族五千年历史长河中，酒和酒类文化一直占据 着重要地位。酒是一种特殊的食品，是属于物质的，但又同时融于人们的精神生活之中。 酒文化作为一种特殊的文化形式，在传统的中国文化中有其独特的地位。在几千年的文明史 中，酒几乎渗透到社会生活中的各个领域。首先，中国是一个以农立国的国家，因此一切政治、 经济活动都以农业发展为立足点。而中国的酒，绝大多数是以粮食酿造的，酒紧紧依附于农业， 成为农业经济的一部分。粮食生产
15、的丰歉是酒业兴衰的晴雨表，各朝代统治者根据粮食的收成情 况，通过发布酒禁或开禁，来调节酒的生产，从而确保民食。在一些局部地区，酒业的繁荣对当 地社会生活水平的提高起到了积极作用。酒与社会经济活动是密切相关的。汉武帝时期实行国家 对酒的专卖政策以来，从酿酒业收取的专卖费或酒的专税就成为了国家财政收入的主要来源之 一。酒税收入在历史上还与军费、战争有关， 直接关系到国家的生死存亡。在有的朝代， 酒税（或 酒的专卖收入）还与徭役及其他税赋形式有关。酒的厚利往往又成为国家、商贾富豪及民众争夺 的肥肉。不同酒政的更换交替，反映了各阶层力量的对比变化。酒的赐晡令的发布，往往又与朝 代变化、帝王更替，及一些
16、重大的皇室活动有关。酒作为一种特殊的商品，给人民的生活中增添 了丰富的色彩。中国古人将酒的作用归纳为三类：酒以治病，酒以养老，酒以成礼。几千年来， 酒的作用远不限于此三条，起码还包括：酒以成欢，酒以忘忧，酒以壮胆。 酒，在人类文化的历史长河中，已不仅仅是一种客观的物质存在，而是一种文化象征，即酒 神精神的象征。 在中国，酒神精神以道家哲学为源头。庄周主张物我合一、天人合一、齐一生死。庄周高唱 绝对自由之歌，倡导“ 乘物而游 ” 、“ 游乎四海之外” 、“ 无何有之乡 ” 。庄子宁愿做自由的在烂泥塘里 摇头摆尾的乌龟，而不做受人束缚的昂头阔步的千里马。追求绝对自由、忘却生死利禄及荣辱， 是中国酒神精神的精髓所在。 因醉酒而获得艺术的自由状态，这是古老中国的艺术家解脱束缚获得艺术创造力的重要途 径。 “ 志气旷达、以宇宙为狭” 的魏晋名士、第一“ 醉鬼 ” 刘伶在酒德颂中有言：“ 有大人先生， 以天地为一朝，万期为须臾。日月有扃牖，八荒为庭衢。”“幕天席地，纵意所如。”“兀然而醉， 豁尔而醒。静听不闻雷霆之声，孰视不睹泰山之形。不觉寒暑之切肌，利欲之感情。俯观万物， 扰扰焉如江汉之载浮萍。” 这种 “ 至人 ” 境界就是中国酒神精神的典型体现。 “ 李白一斗诗百篇，长安市上酒家眠，天子呼来不上船，自称臣是酒中仙。” （杜甫饮中八 仙歌） “ 醉里从为客
