1、约4.73亿，调整后减少2004年度净利达2669万元，减少2004以前年度净利达4213万元。还有，2005年财务舞弊榜上有名的秦丰农业在证监会出具调查报告前“自告奋勇”地进行重大会计差错更正，试图一调了之，以及近期披露的鑫茂科技亦属此列。 (四)通过参股尤其警惕交叉参股行为提升业绩 分析今年上市公司中报，不难发现上市公司业绩中参股收益实在不小。2007年中报显示，共有388家上市公司参与了股权投资，股票投资收益撑起了许多公司业绩的半壁江山。如，雅戈尔A股投资金额达84.96亿元，按9月13日收盘价计算，这些股票市值达184.66亿元。雅戈尔中报显示13亿元的净利润中，税后股权投资收益就达7
2、.5亿元，股权投资显然已经是雅戈尔的第一主业了，当然，对于雅戈尔的投资无可厚非。但是，经济的发展需要上市公司的真实业绩而不是这种来的快，去的也快的“疑似泡沫”收益。因此，我们要特别警惕上市公司将股票投资收益作为公司业绩的调节器，一旦主业利润下滑，就可以用来粉饰报表。其外，我们还应该警惕上市公司普遍交叉持股，互相抬高了对方的投资收益，公司业绩就成了在布满镜子的房间里寻找最后的折射点，那样这“疑似泡沫”的收益更容易成为财务舞弊的催化剂。 四、 财务舞弊治理约束机制 财务舞弊具有复杂性、隐蔽性和动态性的特点，治理财务舞弊是一个复杂的社会系统工程，不可能一蹴而就，也不可能一劳永逸。财务舞弊的治理不能仅
3、仅依靠正式的制度安排，即相关的经济制度约束，还要通过非正式制度的道德伦理建设来加以约束。 （一） 经济制度约束 由于信息不对称，公司管理层以及大股东拥有信息比较优势，而中小投资者和债权人等处于信息劣势，在财务舞弊中经常处于被动接受的境地，因此，中央政府必须利用自身拥有的暴力优势，通过经济规则的制定和裁判，严厉打击财务舞弊行为。在全流通背景下，随着财务舞弊影响因素的变化，中央政府应及时调整约束机制最大限度减少财务舞弊的发生，保护广大中小投资者的利益。 1、 加强对上市公司管理层的监管 股权激励机制部分解决了委托代理问题，但是它是一把“双刃剑”，在施行股权激励后，上市公司管理层会更加关注公司股价和
4、控制权，在大股东目标函数变化和股权激励的双重作用下，会影响高管人员短期经营行为和财务舞弊行为，美国安然事件就是典型的佐证。因此，股改后应该加强对上市公司高管的监督。首先尽快明确高管人员行为准则和法定义务，为责任追究机制提供法律依据；其次加强对股权激励计划的监管，要求上市公司施行股权激励计划要以完善的公司治理和内部控制为前提，否则不予推行股权激励计划；再次要建立报酬返还机制，对于有违规的公司高管人员应返还其报酬和不当得利，并加以处罚；最后应建立高管职业操守准则和诚信档案系统，对于违规者施行严厉的相关行业和职务终身禁入的惩罚。 2、 加强对大股东的监管 股改后大股东成为最大的流通股股东，在全流通背
5、景下，大股东将可以直接在二级市场自由买卖股票，大股东可能会利用其资金和信息优势，协同公司高层通过财务舞弊、内部交易等行为操纵股价，从而获得巨额利益。因此，股权分置改革后更应该加强对大股东的监管。首先，应对上市公司及其控股股东进行大规模、全方位、深层次、形式多样的培训活动，切实将培训教育、防范引导作为一项重要的、长期的监管措施，构建良好的引导机制，实现监管与培训结合，培训与教育结合，防范与治理结合。其次，加快制定出台规范控股股东行为及实际控制人行为的相关准则，引导、规范控股股东和实际控制人的行为。对控股股东出现的不规范行为，要记入诚信档案，并实行公开曝光，对国有控股股东将不定期地向人事、组织部门
6、，纪律监察部门及相关主管部门进行通报，构筑综合治理、共同治理的新格局。 3、 完善上市公司“一点三线”监管体制 “一点”，就是应该结合我国的实际情况来完善上市公司治理结构，如对于目前上市公司独立董事监管效果不佳的情况可以考虑建立审计委员会来代替等。“三线”，就是在综合监管体系方面，要做到常态化、制度化和规范化，及时防范财务舞弊的发生；辖区监管责任制，要制定完善的规则体系，尤其对控股股东股改承诺、股价异动、资产重组等重点事项进行监管；快速反应机制方面，上市公司监管与市场监管实现联动快速反应，对于财务舞弊案件做到实时监控、实时反应，实时查处。 4、 加强内部控制制度建设和执行效果的监管 加强内部控
7、制制度已经是老生常谈了，但是纵观所有的财务舞弊案件中的上市公司，其内部控制制度不是漏洞百出，就是形同虚设。“有控则强，失控则弱，无控则乱，不控则败”。要有效防范财务舞弊行为的发生，还是需要内部控制这道基本的“防火墙”发挥重要作用。所以，应该将内部控制建设提升到强制规范的层面，并且要建立有效的实施保障机制，将内部控制的制定和实施效果作为上市公司评价体系的一个重要指标，甚至可以作为首要评价指标，以督促上市公司自觉执行内部控制制度。 5、 建立财务舞弊者补偿措施 财务舞弊是一种外部不经济行为，财务舞弊者满足自身收益和效用的同时危害了其他利益相关人，但是，现行的法律、法规缺乏追究财务舞弊者的严厉惩罚机
8、制，导致违规者的收益远远大于违规成本，市场纷纷效仿，在实际上纵容了财务舞弊行为的蔓延。在尚不太成熟和规范的中国证券市场，对上市公司财务舞弊行为实施严刑峻法提高威慑力，才是最有效和最现实的监管方法。据报道，香港证监会拟对证券及期货条例进行修改，对在公司年报中发布虚假会计信息的在港上市公司和企业的董事，将被施加直接民事处罚措施，如谴责和发布取消相关资格，甚至可能面临长达10年的监禁和最高达1000万港元的罚款。如果中国证监会也实施如此严厉的惩罚措施，要求财务舞弊者对投资者的损失做出民事赔偿，而不是仅仅严厉谴责了之，相信会在一定程度上遏制财务舞弊的发生。另外，还应该从法律层面积极支持中小股东的集体诉
9、讼行为，增强中小股东的发言权。 6、 加强民间舆论监督，建立起多层次的监管体系 近年对于上市公司的监管不仅有证监会等原有监督机构，更可喜的是社会民间组织和个人以及媒体都积极参与到监督中来，大大增加了上市公司财务舞弊行为被发现的可能，如近年影响较大的“上海国家会计学院财务舞弊研究中心”和申草等，通过他们的研究，不断地对上市公司的财务信息提出了质疑，大大增加了财务舞弊行为暴露的可能。政府应该支持和保护这种来自民间的自觉行为，把它作为政府监管的有效补充，建立起多层次的监管体系。 （二） 道德伦理约束 财务舞弊本身就是伦理缺失的表现。财务舞弊是作为“经济人”的管理层利用正式制度的缺陷追求自身效用最大化
10、的表现，而正式制度的制定与完善永远不可能达到完美无缺，也就是说，制度永远存在一定的缺陷，因此，对于财务舞弊的治理不能仅仅依靠经济的手段，还需要伦理的调节，通过道德之手遏制自利性行为，实现“经济人”和“伦理人”统一，从而降低舞弊行为的发生。 全面有效的会计伦理系统应该涵盖不同主体的伦理规范。首先是通过制定会计行业伦理准则建立行业伦理规范，对于财务舞弊者施行行业禁入惩罚，从而建立会计行业的诚信系统；其次是促进企业制定自身的会计伦理规范，要求企业能自觉遵守会计制度，真实、公允地反映和披露企业财务状况，保证公司内部控制程序得以严格遵守，同时还应该建立利益相关者价值取向模式，而非单一股东价值取向模式，避
11、免公司高管为迎合大股东确保自身控制权回报而进行财务舞弊；最后是会计人员伦理规范的建立，会计人员受行业伦理准则和企业伦理规范的约束之外，还应该有自身的伦理道德准则，这是核心和关键之处。因为不论是行业伦理准则还是企业伦理规范最终的汇集点都在于会计人员，会计人员常常会陷入伦理困境，此时自身的伦理道德要求就显得更为重要，会计应该是一项诚实者的职业，会计人员良好的伦理道德价值取向对财务舞弊行为具有有效的抑制效应。销售货物开具增值税专用发票时，与客户勾结，将客户持有的抵扣联的数额写大，让其可以抵扣的进项税额变大，而本企业持有的存根联上则据实记录，保持正常的增值税销项税额，客户单位弄虚作假多抵扣进项税额的“
12、好处”则与开票单位分享呼，直接走过去了。其中第一个人是这样想的“他可能正在想事情，没有注意到我们；就算是看到我们而没有和我们打招呼，也没有什么的。”第二个人是这样想的“他有什么了不起，看见了还装没看见，他肯定是故意这样对待我。”因为两个人的想法不一样，所以他们的情绪及行为反应也会不一样，第一个人会觉得无所谓，该干吗干吗；第二个人可能会很生气，以至于会影响自己本来该做的事情。你看，同样的事情，不同的想法就会导致不一样的结果。求助者：的确是这样，难道我对事情的看法不对？咨询师：这正是需要我们进一步分析的。考试失利，别人也会遇到，但未必每一个人都像你一样变成这样子。求助者：你说得不错，可不久就要中考
13、了，这可是决定我的前途的考试，要是再考不好，我就完了。咨询师：对于任何一件事情来说都有比之更坏的情况发生，你这次数学考试失利，不会糟糕到要死的地步。你这次数学考试失利，是不是就一定会导致今后所有数学考试的失败？即使这次数学考试失败了，你是不是中考就一定失败了？即使这次数学考试失败了，你是不是就考不上大学了？即使考不上大学，你是不是就没有其它出路了?在我们的周围，有成就的人就一定是大学生吗？不是也有很多初中毕业甚至仅有小学文凭的人事业有成吗？求助者：的确是这样。咨询师：其实人们的情绪主要是被自己的某些信念所困扰，太绝对化要求和把事情看得太糟糕。其实你可以试着用我们刚才使用的分析方法来进一步剖析你的其他想法是否合理。求助者：好的，以后我遇到事情之后，也要先分析一下自己的想法是否合理，要在合理信念的指引下采取适当的情绪和行为反应。咨询师：我很高兴你有这样的认识。如果你能把学到的方法和技能运用于今后的学习和生活，一定会使你受益匪浅的。阶段总结：通过这样的谈话，本次咨询对求助者的认知作了调整，使其焦虑情绪得到一定的释放。通过改变求助者对社会对己、对人和对事的看法与态度来改变所其呈现的心理问题。督促求助者去尝试改变这些看法或态度，重建功能性的、健康的看法与态度，从而产生健康的心理。布置家庭作业：强化求助者对ABC之间关系的理解。要
