1、庭计算出来的个人所得税低于采用个人所得税分类征收模式预征的个人所得税，即大部分的低收入家庭扩大了个税征收范围，降低税率级次，平衡个人税负。6 （三）文献评述个人所得税的观点最早源自于西方，各国的专家在观点上有所不同，但都认可综合所得税制和综合与分类相结合的个人所得税制更有利于实现公平，是历史发展的趋势。西方国家对个人所得税的改革更早，实践经验也相对来说更加丰富。现在世界上大部分国家都实行的是综合与分类相结合的所得税制，且其制度运行也有相当长的一段时间了，制度的成熟性和合理性也在时间的发展过程中得到了印证。我国正处于由分类所得税制向分类与综合相结合的转型时期，需要借鉴国外的改革措施与经验，这也是
2、本文写作的一个重要思路。三、个人所得税课税模式分类（一）分类所得税制分类所得税制是将纳税人的所有收入按照不同的来源进行分类，对不同来源的收入按照超额累进税率或比例税率的方式进行课税。这种课税模式的优点有：一是对于不同来源的收入按照不同的征收方法进行缴税，可以进行差别待遇；二是广泛采用源泉扣缴的办法，对税源进行了有效控制，计算比较简单，税收成本较低。但是分类所得税制的缺点是不能按照纳税人真正的纳税能力进行课征，税收的收入调节作用不足，具有不同收入来源的高收入者可以通过改变收入的种类来减少纳税额，相反那些只具有单一收入来源的人的大部分纳税人的个人所得税税负负担大于那些具有多种收入来源的高收入群体，
3、有失公平。（二）综合所得税制综合所得税制是指对纳税人全年的各项收入进行汇总，然后按照统一的缴税方法进行征税。在实际征收管理中，采用平时每月预缴，年度完结后汇算清缴，多退少补的方法进行征税。这种征收方法将个人收入按照一个整体进行纳税，综合征收，能够体现纳税人的真实纳税能力，充分体现了量能纳税原则。综合所得税制下，将纳税人的所有收入当作一个整体，纳税人难以通过调节收入种类的方式偷税漏税，有利于发挥税收的收入调节作用，可以有效的缩小贫富差距，充分体现了税收公平原则。但是综合所得税制的扣除标准繁琐，计算复杂，税收的执行成本也较高，而且实施起来也需要一定的条件，即对纳税申报具有较高的依赖性，需要纳税人较
4、高的纳税意识；税务机关收入汇总系统与银行系统对接，完全实现收入货币化；税务机关优秀的征管能力等。但这些条件在现在的中国还不具备，实施起来也具有一定的难度。（三）综合与分类相结合的个人所得税制综合与分类相结合的个人所得税制是一种将分类所得税制和综合所得税制相结合的一种课税模式。这种课税模式是指针对纳税人的某些收入先采用源泉法征税，而后在采用超额累进税率对纳税人的全年综合性性收入进行征税。综合与分类相结合的个人所得税制将分类所得税制和综合所得税制的优点都融会贯通，它既体现了量能纳税的原则，将纳税人不同收入汇总起来综合计征，又对纳税人的不同类型的收入区别对待，对特定收入类型和与国家政策相吻合的收入类
5、型按照特定的税率课税。同时还可以兼顾税收征管能力，适应性较强，灵活性较高，特别适合我们这种处于税制转型中的国家。总的来说，大多数国家都采取的是综合与分类相结合的个人所得税制，但是在各国的具体实践过程中又细化出了二元所得税制和半二元所得税制。二元所得税制是将个人所得分为劳动所得和资本所得两大类，对劳动所得采用累进税率，对资本所得采用较低的比例税率。7但是一般情况下，资本所得都是由高收入人群获得，虽然低税率有利于留住人才，但也造成了纳税的纵向不公平，同时也刺激人们把劳动所得转化为税率较低的资本所得，不利于社会长远发展。半二元所得税制是指对不同的收入类型采用不同的税率，而且为了防止资本外逃，对流动性
6、较高的资本所得采用较低的所得税单一税率，而对其他类型的收入则采用超额累进税率计征所得税。四、我国个人所得税课税模式存在的问题（一）征收模式不合理我国目前实行分类征收个人所得税，该方式较为简便，符合税收效率的原则，但随着个人所得税的基数不断增大，其弊病也逐渐暴露出来8。一是征收范围较为狭窄，单一的规定收入性质可能会导致部分收入出现漏洞，成为个人所得税流失的可能性；二是分类征收模式会让收入的性质产生分歧，利用不同分类所得税所适用的税率，为纳税者偷税漏税提供了可能性；三是这种征收方式并不能体现税收公平原则，绝大多数的个人所得税来自于工薪阶层，收入稳定且较低，然而对于高收入者而言，他们的收入形式呈现多
7、样化，如果按照不同性质的收入缴税，往往比实际计算的税负低。案例分析：学校有甲乙两名讲师，甲讲师的月工资收入为6000元；乙讲师的月工资为5000元，但乙讲师在校外有讲座收入，劳务报酬为1000元每月，于是乙讲师每月收入合计也是6000元。但从在现行所得税的征收模式下，甲讲师的工资薪金为6000元，超过规定扣除的5000元，因此应纳税所得额为1000元，需要按3%的税率进行个人所得税的缴纳。从此案例中可以看出，相同的收入缴纳的税额却不同，这就是现行单一的分类所得税之下的不合理之处。（二）隐瞒收入导致个人所得税流失现阶段我国还处在高速发展阶段，因此制度上潜在着许多漏洞和不规范，税务机关和纳税个体之
8、间也存在信息不对称，无法保证准确缴纳个人所得税，导致了个人所得税流失。近些年第三产业不断革新，居民收入类型也是多元化发展，对于高收入者来说，收入主要来源是隐性收入。隐性收入是指除了工资薪金以外的，不公开的财产或收入，收入的多少是无法确定的9。因为其具有隐蔽性，监控起来相当困难，大量的灰色收入，隐性收入轻而易举的就被转移，并且纳税人的纳税意识较为淡薄，因此与工薪阶级相比，高收入者带来了的流失成为流失总额的一大部分。在我国现行的交易制度下，现金交易仍然是一种主要的交易方式，现金的交易或者银行卡体系之外的交易税务机关是无法监控的，在现实当中，例如众多的个体工商户的经营所得，税务机关无法准确查明其所得
9、额和其交易流水；专家学者的演讲费无法评估，只能靠纳税人自觉纳税，这就形成了隐瞒收入造成个人所得税的流失。（三）不合理的费用扣除居民在主营的固定收入以外还会有一些额外收入，如兼职，租赁房屋，或者提供劳务等经济行为而获得劳务收入。由于这些副业没有固定性，在不同的纳税期限或多或少，某些纳税人为了减少缴纳个人所得税，可以采取分期获得劳动报酬，这样可以有效利用费用扣除，避免了较高的税率，从宏观角度来看，这样削弱了国家调节收入分配的作用。案例分析：现假设有甲乙两人都和会计师事务所签订劳动合同，提供财务咨询服务每月5800元收入。根据个人所得税法，甲作为工资薪金收入，扣除5000的起征点，应纳税所得额800
10、元，适用税率为3%，其个人所得税仅为24元；而对于乙来说这5800元是一次劳务报酬，减除20%的费用，因此应纳税所得额为4640元，适用税率为10%，最终产生了464元的个人所得税。分析其中的差异，其中只差了一个劳动合同的签订方式，最终导致一个月的流失额就超过400元，这就是不合理的费用扣除所造成的。（四）利用政策漏洞及转换收入减少交税收入的方式有很多，其中向企业投资所获得的利润是需要缴纳个人所得税的，应纳税所得额也随投资期限的不同而变化，投资时间越长赢纳税所得额越低，具体如下表所示：表1 投资期限与应纳税所得额的关系投资期限1个月以内1个月至1年1年以上利息、股息、红利应纳税所得额100%5
11、0%0这种随持有时间不同而差异征收的税制从本质上来讲是为了鼓励居民的长期投资，从而保证经济平稳运行。但这种极低税负设计对投资的高收入者显然不合理，个人所得税的第二职能是调节居民的收入，然而因投资获益的高收入者本身的个人所得税却如此低，这与个人所得税的功能是相违背的，当投资者不想被征收个人所得税时，就会将这些股利留存于企业，进行二次投资，而企业通过配股，又将这笔资产存入个人名下。这种利息股息收入转换留存收益的方式可以使投资者减少缴纳个人所得税，自己的财产还得到了保值，所得税也因此加剧流失。富豪们多以此规避个人所得税，在2013年，香港居民曾抗议李嘉诚年赚60亿港币，但却因避税而少缴纳所得税，其避税
