1、实行全面预算管理是现代企业实行全面预算管理是现代企业管理创新的伟大举措管理创新的伟大举措 湖南天华会计师事务所主讲人：王文元一、推行全面预算管理的背景一、推行全面预算管理的背景 （一）推行全面预算管理是国家的法定要求（一）推行全面预算管理是国家的法定要求1、国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范（试行）。2、企业国有资本与财务管理暂行办法。3、关于企业实行财务预算管理的指导意见。（二）实行全面预算管理是国内外成功企业的（二）实行全面预算管理是国内外成功企业的经验总结经验总结著名管理学教授戴维奥利认为：全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法
2、之一。（三）实行全面预算管理是现代企业管理的迫切需要（三）实行全面预算管理是现代企业管理的迫切需要在美国，90%以上的企业都要求实施预算管理，欧洲一些国家甚至要求100%的企业都做预算。（四）实行预算管理是产权制度变革的必然选择（四）实行预算管理是产权制度变革的必然选择随着我国经济体制改革的不断深入，企业的产权结构发生了变化，逐渐趋于多元化，出现了分散的多元化的投资者群体。企业也出现了所有权与经营权的两权分离。分散投资者不仅关注企业当前的经营成果，而且关注企业未来的发展前景；不仅关注企业当前实现的利润，而且关注企业未来的盈利能力和发展能力。在这种情况下，为了适应投资者的需要，经营者对企业的控制
3、和规划，当然也要从经营结果（利润预算）扩大到对经营过程，并进而延伸到了经营质量。因此，推行预算管理是企业投资者和经营者在产权制度变革新形势下的必然选择。（五）实行预算管理是企业资本经营机制运行的必然（五）实行预算管理是企业资本经营机制运行的必然需要需要（六）实行预算管理是促进企业提高经济效益的有效（六）实行预算管理是促进企业提高经济效益的有效途径途径 1、可以合理配置企业内部资源。 2、降低成本费用。 3、为责、权、利的统一奠定了基础。 4、将经济效益目标落到实处，为提高企业经济效益 提供了可靠的保证。 5、为提高经济效益提供了广阔的空间和时间。二、我国企业预算管理的现状和亟待解二、我国企业预
4、算管理的现状和亟待解决的几个问题决的几个问题 （一）企业预算管理的现状（一）企业预算管理的现状1、绝大多数企业未实施预算管理，而只限于编制计划或年度资金收支计划，对预算的认识存在许多误区2、绝大多数企业对预算管理不甚了解，不知道如何编制预算和实施预算管理。3、在已经实施预算管理的少数企业中，因为预算管理流于形式，未取得应有的效果，对继续实施预算管理已失去信心。据我们调查分析，究其原因是企业在实施预算管理过程中存在以下问题：（1）企业的预算缺乏企业战略的明确指导。（2）企业的预算与市场相脱离，经不起市场的检验。（3）企业在预算管理中缺乏整合思想。（4）企业在预算管理中普遍存在着重编制、轻执行、轻
5、管理的现象。（5）企业在预算管理中缺乏有效的考核和激励措施。（6）企业在预算执行中不注意权限的划分与制衡。4、企业普遍不注重预算的实际应用5、企业预算管理组织机构不健全6、企业预算管理制度不完善（二）企业在实行预算管理中亟（二）企业在实行预算管理中亟待解决的问题待解决的问题1、提升企业领导层、决策层对预算管理的认识程度 2、制定企业发展战略，确定企业战略目标和企业预算管理目标 企的算管理从属于企的略管理，而不是 的企 的 和方法。企的略向、略目将直接决定算模式的 ，决定算重点及其需要从哪方面行重点保障，决定算目如何具体确定。因此，企要行算管理，必根据市 境和企的有源，制定企 展略，确定企 略目
6、，把握算管理的正确目和方向。 3、企业必须对组织机构和作业流程进行重整，以适应预算管理的需要我国的多数企业长期以来，都是一种职能部门的架构方式，每个人应该承担什么责任，有什么权利，都不是非常明确的。因此，要真正实行预算管理，就必须对组织机构和作业流程进行重整，按照预算管理的要求来加以规范，正确划分各个责任中心，明确每个组织的责任权利，每个作业流程环节的责任权利，每个人的责任权利。4、做好扎实的基础管理工作5、建立健全、预算管理制度完善的制度体系是预算管理成功的一半。三、企业如何推行全面预算管理三、企业如何推行全面预算管理 （一）提升企业领导对全面预算管理的认识，将其列为（一）提升企业领导对全面
7、预算管理的认识，将其列为一把手工程一把手工程1、企业预算与企业预算管理（1）概念：企业预算。是企业最高管理当局在科学经营预测与决策的基础上，对完成企业经营目标所投入的资源及产出的效果、预期财务状况、经营成果、现金流量进行的计划与规划。企业预算管理。是企业各级管理人员围绕预算而展开的一系列管理活动，并借此达到提高管理水平和管理效益的目的。（2）相关概念：预测与预算。预算与计划。预算与计划的区别：概念不同内容不同制定的程序不同作用不同批准执行的权限不同管理的范围不同管理的机制不同管理的环境要求不同预算与规划。规划与预测。规划与计划。预算与财务。目标的分解预算总目标各部门经营预算财务预算执行与控制损
8、益表资产负债表现金预算表预算包括财务预算，但不仅仅是财务预算。在全面预算管理中，财务预算起着举足轻重的作用。2、企业预算与传统计划管理的比较它是在继承企业传统计划管理科学内涵的基础上，借鉴国际经验，对企业传统计划管理进行改革，在企业计划管理上实现了适应市场经济体制要求的根本性转变，是对企业计划管理的“扬弃”，是企业管理的一场革命。3、企业预算机制（1）机制和预算机制：机制。预算机制。（2）预算机制的四大结构：企业法人治理结构法人治理结构是指在现代企业中，对企业的管理职能不是由一个有意识和有意志的自然人去承担，而是由一套组织结构严密的自然人群体，即法人来承担，这个组织结构体系被称之为法人治理结构
9、。企业法人治理结构体现了决策权、执行权和监督权的三权分离，它既是现代企业的组织结构，也是预算的基本结构。预算的其他结构要受该基本结构的统帅和制约。企业预算治理权结构企业预算治理权结构是企业法人治理结构在预算管理上的具体体现。企业预算治理权结构包括预算决策权、预算执行权和预算监督权。预算决策权及其配置。从理论上讲，公司的预算决策权应集中在股东大会和董事会，但在实务中，股东大会和董事会所拥有的预算决策权要部分地授权给经理层来执行。这就需要根据企业实际情况，在股东大会和董事会与经理层之间，合理、科学地对预算决策权进行分割和配置。预算执行权及其配置 公司预算执行权是按照责、权、利一致的原则分层级配置的
10、。预算执行权的层级应与企业的组织结构和管理层级相适应。一般来说，企业有多少层管理级次，就有多少层预算执行级次。除了最基层的执行机构只具有执行权外，其他层次的执行机构都具有管理权和执行权的双重性质。预算执行权的配置如图一所示：预算监督权及其配置横向预算监督、纵向预算监督。预算总执行机构（经理层）预算责任中心投资中心成本费用中心利润中心二级二级二级利润中心企业内部预算责任中心结构投资责任中心。成本费用中心。利润责任中心。预算责任中心内部的责、权、利结构预算机制内部结构之间的关系图如下:法人治理结构预算治理结构预算决策权预算监督权预算监督机构预算执行权预算责任中心结构责、权、利结构预算管理企业预算战
11、略决策 权投资中 心成本费用中 心利润中 心战术决策权（3）预算机制的六大功能：预算是一种权力制衡机制预算是一种系统管理机制预算体系是帮助企业管理当局进行系统管理的有效机制。其表现在以下两个方面：一方面是企业最高管理当局对企业各层次、各方面乃至各员工的生产经营活动进行全面、系统和动态把握监控的有效机制。另一方面，预算体系是企业实现统一领导与分散管理相结合的有效机制。其表现在以下几方面：预算体系是一种利益动力和责任约束机制通过对责任主体的责、权、利的界定和明确，使责任主体产生利益动力和责任约束，这就是动力机制和约束机制。预算体系是连接市场与企业的桥梁和纽带，是实现企业内部资源与市场需求对接的有效
12、机制。预算体系是把市场竞争引入企业的有效机制预算体系的预算责任主体的划定，为引入市场竞争机制创建了竞争主体。预算体系的预算目标的分解和接纳过程是一个讨价还价的市场竞争过程。预算体系通过模拟市场讨价还价形式运行，实行各责任主体之间的人、财、物以及信息流的有偿化、价值化。预算体系是实现企业整体目标的保证机制综上所述，预算机制是一种权力制衡机制、系统管理机制、利益动力机制、责任约束机制、权、责、利协调机制、整体利益的保证机制，它具有综合性功能作用的特征。（4）预算机制的特征预算机制建立的前提是预算管理体制的决策机构、执行机构与监督机构的分离而形成的权力制衡结构。预算机制的形成基础是预算体系所确定的企
13、业内部的责、权、利结构。预算机制的作用对象是企业内部各责任主体。预算机制的作用形式是通过对责任主体的责、权、利的界定和明确，使责任主体产生利益动力和责任约束，或者说动力和约束是预算机制的作用形式，是预算机制的基本功能。预算机制的作用目的是实现企业经济效益的最大化，并使其有切实的保证。（二）创建三个前提（二）创建三个前提1、战略目标体系2、经营计划体系3、管理信息系统（三）夯实三个基础（三）夯实三个基础1、会计核算规范2、业务流程再造3、管理制度建设（四）实现三个转变（四）实现三个转变1、从职能割据分工运作到全员参与团体协作的转变。2、从权威管理随机控制到系统管理程序控制的转变。3、从各自为政资
14、源浪费到计划配置资源整合的转变。（五）全面规划，总体设计、分步推进（五）全面规划，总体设计、分步推进（六）注重预算的实际应（六）注重预算的实际应用，充分发挥预算的功用，充分发挥预算的功能作用能作用预算本身不是一种终极目的，它是对企业生产经营活动的计划与规划，是一种有效的管理机制，企业管理当局不要仅仅停留在预算的编制上，而要通过预算这一主线，对企业实行全面管理。注重预算在以下几方面的应用：1、利用预算，对企业实施战略管理。预算是沟通企业经营战略与经营活动的桥梁和工具，可以将既定的经营战略通过预算加以固化与量化，使企业的战略企图得以具体贯彻，长期预算得以衔接，短期预算得以实现。企业应将预算的编制，
15、执行同企业的经营战略结合起来，有助于调整企业策略，得到有关机遇和挑战的反馈，最终提高企业战略管理水平。2、利用预算，进行效绩评价。预算是效绩考核的基础，科学的预算目标值可以成为企业与部门效绩考核指标的比较标杆。预算管理者在为效绩考核提供参照值的同时，管理者也可以根据预算的实际执行结果去不断修正，优化效绩考核体系，确保考核结果更加符合实际，真正发挥评价与激励的作用。 3、利用预算，实现企业资源的优化配置。 4、利用预算，对风险进行控制。预算体系可以初步揭示企业下一年度的预计财务状况和经营情况，根据所反映出的预算结果，预测其中的风险点所在，并预先采取某些风险控制的防范措施，从而达到规避和化解风险的目的。 5、利用预算，提高企业的经济效益。唐人韩愈说：“凡事预测立，不预测废”。在现代企业管理实践中也莫不如此。新经济时代瞬息万变，企业管理如果未能充分认识到预算的意义，不懂得如何科学的控制预算，或者空有预算而不善加利用，那么便如同古人所言，真正的是关乎企业“立废存亡”的大事了。谢谢 谢谢 大大 家家Thank you for your attention
