1、第14章 完成审计工作与审计报告一、教学计划本章教学需要6个学时。二、教学大纲（一）期初余额审计1、期初余额的含义2、期初余额的审计（二）复核期后事项与或有损失1、复核期后事项2、复核或有损失3、被审计单位管理当局声明书与律师的询问函（三）评价审计结果1、评价审计证据是否足于支持审计结论2、复核会计报表反映的公允性3、撰写审计总结，形成审计意见4、签发审计报告前对审计工作底稿的最终复核（四）审计报告的意义、作用和内容1、审计报告的意义2、审计报告的作用3、审计报告的内容（五）审计报告的种类1、审计报告的种类2、标准审计报告意见的基本类型（六）编制审计报告的步骤和要求1、编制审计报告的步骤2、编
2、写审计报告的要求（七）管理建议书1、管理建议书的意义和作用2、管理建议书的结构和内容3、管理建议书的基本要求三、教学目的通过本章的学习，了解完成审计工作阶段的主要内容，能够熟练撰写审计报告和管理建议书。四、教学要求了解完成审计工作阶段的主要内容，了解审计报告的意义、作用、基本结构及主要内容；掌握标准审计报告的种类以及各种审计报告的适用条件、术语表达；熟悉审计报告编写的步骤和基本要求。了解和掌握管理建议书的具体作用、主要内容和基本要求。14 完成审计工作与审计报告 14-1期初余额审计 14-2复核期后事项与或有损失 14-3评价审计结果 14-4审计报告的意义、作用和内容 14-5审计报告的种
3、类 14-6编制审计报告的步骤和要求 14-7管理建议书 14-1 期初余额审计 期初余额的含义 期初余额是所审计会计期间期初已存在的余额； 期初余额反映了前期交易、事项及其会计处理的结果； 期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。14-1期初余额审计 期初余额的审计 注册会计师对期初余额进行审计，应当获取充分、适当的审计证据，以证实 期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报。上期期末余额已正确结转至本期，或者已恰当地重新表述。 14-2 复核期后事项与或有损失 复核期后事项 期后事项的种类 对会计报表有直接影响并需调整的事项 对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项 期后事项的复
4、核程序 作为年末账户余额审计一部分进行复核 专为发现审计年度必须关注的事项而进行的复核 双重日期与重署日期 14-2复核期后事项与或有损失 复核或有损失或有损失的种类 直接或有损失 间接或有损失 或有损失的复核程序 主要目标在于确定或有损失的存在，主要是寻找未记录的或有损失事项。 14-2复核期后事项与或有损失 被审计单位管理当局声明书与律师的询问函 被审计单位管理当局声明书律师的审计询问函 14-2复核期后事项与或有损失 被审计单位管理当局声明书与律师的询问函 被审计单位管理当局声明书 对律师的审计询问函 14-3评价审计结果 评价审计证据是否足于支持审计结论 复核会计报表反映的公允性 撰写
5、审计总结，形成审计意见 序言 审计概况审计结论 14-3评价审计结果 签发审计报告前对审计工作底稿的最终复核 签发审计报告前对工作底稿复核的意义 实施对审计意见恰当性的质量控制。 保证审计工作已达到会计师事务所的工作标准。 抵制妨碍注册会计师判断的偏见。 与被审计单位沟通利用其他注册会计师工作14-3评价审计结果 签发审计报告前对审计工作底稿的最终复核 复核审计工作底稿的内容 审计程序的恰当性。 审计工作底稿的充分性。 审计过程中是否存在重大遗漏。 审计工作是否符合会计师事务所的质量要求 。14-4审计报告的意义、作用和内容 审计报告的意义 审计报告是注册会计师向委托人提供的表明审计意见的书面
6、报告，是审计工作的最终结果。 审计报告是注册会计师完成审计任务，表达审计意见或结论的主要方式，是口头汇报及其他方式报告所无法替代的。 审计报告是明确注册会计师的责任，发挥审计鉴证作用的重要条件。 审计报告是审计档案的重要组成部分。 14-4审计报告的意义、作用和内容 审计报告的作用 审计报告可以为政府有关部门了解、掌握企业财务善和经营成果提供依据，是财政、税务部门等进行税收征管及做出有关宏观调控决策的依据。审计报告可以为银行及其他金融机构进行信贷决策提供依据。可以为了解其客户的资信状况，决定贷款项目、规模、时间提供重要的证明材料。 审计报告是企业的投资者和其他债权人做出投资决策的重要依据。 1
7、4-4审计报告的意义、作用和内容 审计报告的内容 标题 收件人 引言段 范围段 意见段 签章和会计师事务所地址 报告日期14-5审计报告的种类 审计报告的种类 按审计报告的使用目的划分为公布目的审计报告和非公布目的审计报告 按审计报告的详细程序划分为简式（或称短文式）审计报告和详式（或称长文式）审计报告。 简式审计报告主要适用于公布目的审计报告，亦称标准审计报告；详式审计报告主要适用于非公布目的的审计报告，应根据约定书的要求编制。14-5审计报告的种类 标准审计报告意见的基本类型无保留意见的审计报告 无保留意见是注册会计师对被审计单位的会计报表，依照审计准则规定的程序、方法进行审查后，确认被审
8、计单位采用的会计处理方法遵守了会计准则及有关规定，符合被审计单位的实际情况，会计报表提供的资料内容完整，表达清楚，无重要遗漏，报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对报表无保留的表示满意。 14-5审计报告的种类 标准审计报告意见的基本类型 保留意见的审计报告 保留意见是指注册会计师对会计报表的审计意见是有所保留的。 保留事项可以归纳为以下两类 未调整事项，即被审计单位的处理方法与注册会计师的看法不一致，又拒绝进行调整的，而且这种不一致所产生的差异能够准确地加以表示的。待定事项，即被审计单位和注册会计师共同努力都不能预计、确认其对会计报表的影响程度的事项。 14-5审计报告的种类 标准审计
9、报告意见的基本类型 否定意见的审计报告 否定意见是指与无保留意见相反，提出否定会计报表合法、公允地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量情况的审计意见。 当除外事项和待定事项对会计报表的影响超出一定范围，以致对会计报表产生了无法接受的影响，会计报表将失去其价值，注册会计师明知会计报表表达不允当，不能表示保留意见，又不应不表示意见，就只能表示否定意见。 14-5审计报告的种类 标准审计报告意见的基本类型 无法表示意见的审计报告 无法表示意见是指注册会计师说明其对会计报表不能表示意见，也即对会计报表不发表包括肯定、否定和保留的意见。 遇到下列情况之一时，适用无法表示意见的审计报告 审计范围受到
10、限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据 由于某些限制而未对某些重要事项取得证据，没有完成取证工作 审 计 报 告ABC股份有限公司全体股东： 我们接受委托，对后附的ABC股份有限公司 (以下简称ABC公司)20X5年12月31日的资产负债表以及20X5年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任。 ABC公司未对20X5年12月31日的存货进行盘点，金额为X万元，我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期未存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发
11、表意见。X X会计师事务所(盖章) 中国注册会计师(签名并盖章) 中国注册会计师(签名并盖章)中国X X市 20X6年1月X日14-6编制审计报告的步骤和要求 编制审计报告的步骤 整理和分析审计工作底稿 调整被审计单位的会计报表 会计报表截止日已存在，并足以影响会计报表项目的一类事项。 会计报表截止日和审计报告日之间发生的影响所审期间及将来的财务状况或经营成果的重要事项（亦称期后事项）。 确定审计报告意见的类型的措辞 撰写审计报告 14-6编制审计报告的步骤和要求 编写审计报告的要求 语言要清晰简练 证据要确凿充分 态度要客观公正 内容要全面完整 14-7管理建议书 管理建议书的意义和作用管理建议书的意义 管理建议书的作用 通过管理建议书，可以针对内部控制弱点，提供进一步完善内部控制，改进会计工作，提高经营管理水平的参考意见。 借助管理建议书，事先提出了改进建议，可以把注册会计师的法律责任减少到最低限度。 14-7管理建议书 管理建议书的结构和内容 管理建议书的基本要求提交管理建议书的要求 编写管理建议书的要求
