1、项目项目2 2 货币资金货币资金 学习任务2.1 库存现金2.2 银行存款2.3 其他货币资金任务解读库存现金的收付核算库存现金的清查银行存款的清查其他货币资金的取得、支付业务核算2.4 外币业务外币存款、借款、兑换业务核算投入外汇资本的核算2.12.1 库存现金库存现金 通过清查发现库存现金短缺或溢余，在查明查明原因之前原因之前，通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算，待查明原因之后，再根据不同情况分别进行处理。 库存现金的清查库存现金的清查 待处理财产损溢账户性质：资产类备抵账户现金长款现金短款账户用途：一般用于财产清查中，包括存货清查、固定资产清查。【例题单选题】企业现金清查中，经
2、检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（）。A.管理费用B.财务费用C.冲减营业外收入D.营业外支出答案【A】【例题单选题】企业无法查明原因的现金溢余，应做的处理是（）。A.冲减管理费用B.增加营业外收入C.冲减财务费用D.增加其他业务收入答案【B】【例题单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（）。A.管理费用B.财务费用C.冲减营业外收入D.营业外支出答案【A】【例题单选题】企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余，已按管理权限批准，下列各项中，有关会计处理不正确的是（）。A.属于无法查明原因的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外
3、收入”科目B.属于应由保险公司赔偿的现金短缺，应借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目C.属于应支付给有关单位的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目D.属于无法查明原因的现金短缺，应借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目答案【D】【例】某施工企业发生如下经济业务：1.开出现金支票一张，从银行提取现金2000元。2.行政管理部门职工李华出差，预支差旅费2000元，以现金支付。3.职工李华出差回来报销差旅费1650元，退回现金余额350元。4.假设职工李华出差回来报销差旅费2500元。5.企业在现金清查中，发现现金短缺200元，原因待查。6.上述现
4、金短缺原因已查明，系出纳员失职造成，当即交回现金200元作为赔偿。7.假设企业现金清查中，发现现金盈余200元，后经查，无法确定原因。2.22.2 银行存款银行存款 银行存款的清查银行存款的清查 对账单对账单对账单(账页)(银行转来)(企业自填) 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。 所谓未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。 对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额
5、应相等。如果调节后的银行存款余额仍不相符，则应进一步逐笔核对，发现错账、漏账立即予以纠正。 2014年9月30日，某企业银行存款日记账账面余额为216万元，收到银行对账单的余额为212.3万元。经逐笔核对，该企业存在以下记账差错及未达账项，从银行提取现金6.9万元，会计人员误记为9.6万元；银行为企业代付电话费6.4万元，但企业未接到银行付款通知，尚未入账。9月30日调节后的银行存款余额为（）万元。A.212.3 B.225.1 C.205.9 D.218.7【答案】A【解析】调节后的银行存款余额=216+（9.6-6.9）-6.4=212.3（万元），或者调节后的银行存款余额=212.3（万
6、元）。 企业银行存款日记账余额与银行对账单不符，企业银行日记账余额是150万，企业日记账和银行对账单差异包括：企业收到货款10万，银行未入账，企业开出支票5万元，对方尚未到银行办理收款，银行代扣水电费2万，企业尚未入账，调节之后的企业银行存款余额为A.160 B.165 C.152 D.148【答案】D【解析】以企业的银行存款日记账余额为基础，银行已付、企业未付和银行已收、企业未收的项目属于调节项目，所以调节之后的银行存款余额=150-2=148，选项D正确。2.32.3 其他货币资金其他货币资金（一）其他货币资金的内容（一）其他货币资金的内容 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各
7、种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。（二）其他货币资金的账务处理（二）其他货币资金的账务处理【例1】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存银行转作银行汇票存款，根据银行盖章退回的申请书存根联，企业编制分录？借：其他货币资金银行汇票250000 贷：银行存款250000 甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元，增值税税额为34000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。
8、企业编制会计分录？借：原材料200000应交税费应交增值税（进项税额） 34000贷：其他货币资金银行汇票234000借：银行存款 16000贷：其他货币资金银行汇票 16000【例2】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10000元银行存款转作银行本票存款。企业取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证，企业编制会计分录？借：其他货币资金银行本票 10000贷：银行存款 10000甲企业用银行本票购买办公用品10000元。根据发票账单等有关凭证，编制会计分录？借：管理费用 10000贷：其他货币资金银行本票 10000【例3】甲企业于212年
9、3月5日向银行申请信用卡，向银行交存50000元。212年4月10日，该公司用信用卡向新华书店支付购书款3000元。企业编制分录？借：其他货币资金信用卡 50000贷：银行存款 50000借：管理费用 3000贷：其他货币资金信用卡 3000【例4】甲公司向银行申请开具信用证2000000元，用于支付境外采购材料价款，公司已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。甲公司编制会计分录？借：其他货币资金信用证保证 2000000 贷：银行存款 2000000甲公司收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款1500000元，增值
10、税税额为255000元。甲公司编制会计分录？借：原材料 1500000应交税费应交增值税（进项税额）255000贷：其他货币资金信用证保证金 1755000甲公司收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款245000元已经转回银行账户。甲公司编制会计分录？借：银行存款245000贷：其他货币资金信用证保证金 245000【例5】甲公司派采购员到异地采购原材料，212年8月10日委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户，根据收到的银行汇款凭证回单联。会计分录？借：其他货币资金外埠存款100000贷：银行存款100000212年8月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭
11、证，增值税专用发票上的原材料价款为80000元，增值税税额为13600元，会计分录？借：原材料 80000应交税费应交增值税（进项税额）13600贷：其他货币资金外埠存款 93600212年8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，会计分录？借：银行存款6400 贷：其他货币资金外埠存款 6400【例题单选题】下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（）。A.企业销售商品收到商业汇票B.企业用银行本票购买办公用品C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户正确答案A 【例题判断题】 资产负债表中货币资金根
12、据银行存款、库存现金和其他货币资金3个总账科目余额填列。（）正确答案【例题判断题】企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金存出保证金”，贷记“银行存款”。（）正确答案2.42.4 外币业务外币业务一、外币业务概述（一）外汇汇率和记账汇率1、外汇汇率直接标价法：$1=6.528间接标价法：1= $0.1532我国采用2、外汇汇率的种类 按照外汇管理情况划分：官方汇率和市场汇率 按照银行买卖外汇的角度划分：买入汇率（买入价）、卖出汇率（卖出价） 汇率制度：固定汇率、浮动汇率 计价时间：历史汇率、现行汇率3、记账汇率 记账汇率是企业在外汇业务中记账时所采用的折合汇率。 企业所
13、采用的汇率一经确定，不得随意变更，如需变更，需经主管财政机关批准。（二）汇兑损益的确定及核算原则1、确认： 企业各种外币业务的期末余额，按照期末汇率折合为人民币金额，期末按汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额的差额作为汇兑损益入账。2、核算原则： 筹建期间发生的汇兑损益：长期待摊费用 生产经营期间：财务费用 与构建固定资产有关：资产达到预定可使用状态前，计入固定资产价值； 在资产达到预定可使用状态后，计入财务费用。 清算期间：清算损益（三）外币账户的设置 外币现金 外币银行存款 外币结算的债权账户：应收账款、应收票据、预付账款 外币结算的债务账户：应付账款、应付票据、长期借款、短期借款等二、
14、外币存款业务核算 应在“银行存款”科目下，按币种设置明细科目进行核算，并在借方、贷方和余额各栏加设外币、汇率、人民币三个明细栏目。 记账时，在登记发生的外币金额的同时，还应按选定的记账汇率，折合人民币一同入账。【例1】5月4日，收到乙公司前欠工程款6000美元，存入银行外币存款户，企业按月初汇率折合人民币记账，月初汇率为：$1=6.95借：银行存款美元户（$6000 x6.95） 41700 贷：应收账款（ $6000 x6.95 ） 41700【例2】5月17日，以银行存款美元户支付进口材料款4000美元。借：材料采购 27800 贷：银行存款美元户（ $4000 x6.95 ）27800【
15、例3】5月20日，借入短期外币借款3000美元，存入外币存款户借：银行存款美元户（ $3000 x6.95 ）20850 贷：短期借款美元户（ $3000 x6.95 ）20850【例4】月末，“银行存款美元户”余额35000美元，人民币余额242950元，月末市场汇率为： $1=6.97按期末汇率折合，调增人民币余额1000元（35000*6.97-242950）作当期汇兑损益借：银行存款美元户 1000 贷：财务费用汇兑损益 1000三、外币借款业务的核算【例1】某施工企业4月20日从银行借入10000美元，存入外币存款户，当月月初市场汇率为： $1=6.94借：银行存款美元户（ $100
16、00 x6.94 ）69400 贷：短期借款美元户（ $10000 x6.94 ） 69400【例2】6月20日，用外币存款10000美元，归还外币美元借款，当月月初市场汇率为： $1=6.90借：短期借款美元户（ $10000 x6.90 ）69000 贷：银行存款美元户（ $10000 x6.90 ） 69000四、外币汇兑业务的核算（一）向银行结汇的核算 银行为买入外汇方，按银行买入价将人民币兑付给企业。【例】甲施工企业于3月10日收到乙公司上月所欠工程结算价款3000美元，向银行结汇，银行的美元买入价为$1=6.93，企业采用月初汇率作为折合汇率，月初市场汇率为$1=6.94借：银行存
17、款人民币户（ $3000*6.93）20790 财务费用 30 贷：应收账款乙公司（$3000*6.94）20820（二）向银行购汇的核算 银行为卖出外汇方，按银行卖出价向企业收取人民币。【例】甲施工企业于6月15日为偿还丙单位一笔2月份的购料欠款5000美元而向银行购汇，银行卖出价为$1=6.92，月初市场汇率为$1=6.95借：应付账款丙单位（$5000 x6.95） 34750 贷：银行存款人民币户 （$5000 x6.92）34600 财务费用 150（三）两种外汇之间兑换的核算 应按照实际兑入的外币金额和企业企业选择的汇率折合为记账本位币，按照实际兑出的外币金额和企业选择的汇率折合为
18、记账本位币，两者产生的差额计入当期损益。【例】某企业月5月10日将10000港元兑成美元。当日银行港元买入价为0.9元，美元卖出价为6.98元。该企业选用月初市场汇价作为记账汇率（美元为6.9，港元为0.89）企业实际兑得美元：10000 x0.96.98=1289美元借：银行存款美元户（$1289x6.9） 8894.1 财务费用 5.9 贷：银行存款港币户 （10000 x0.89）8900 五、投入外汇资本的核算（一）投资合同、协议有约定汇率 企业实际收到投资时，应按当日或当月1日的市场汇率折合为人民币，借记“银行存款”，按约定汇率折合人民币，贷记“实收资本”，差额记“资本公积”。【例】企业收到外商投资100000美元，合同约定汇率为$1=6.95，实际收到投资时市场汇率为$1=6.98借：银行存款（$100000 x6.98） 698000 贷：实收资本 695000 资本公积资本折算差额 3000（二）投资合同、协议没有约定汇率 应按收到外币时的汇率折合入账。
