1、5计划审计工作与审计程序 *1山东工商学院会计学院Date2山东工商学院会计学院案例启示审计工作是一项计划性很强的工作，为了有效地完成审计工作，有效的计划非常重要。忽视合理安排审计工作的程序和内容可以导致人员的分工与计划的执行上都有漏洞，最终可能导致审计失败。Date3山东工商学院会计学院审计程序的概念国家审计程序民间审计程序内部审计程序Date4山东工商学院会计学院审计程序的概念v审计程序的概念 审计人员在从审计项目开始到结束的整个过程中所采取的步骤和行动 审计程序的作用 可以使审计工作标准化 可以提高审计工作效率 可以提高审计工作质量 可以提高审计工作熟练程度Date5山东工商学院会计学院
2、审计的一般程序准备阶段 实施阶段终结阶段Date6山东工商学院会计学院民间审计程序审计准备阶段审计报告阶段审计实施阶段Date7山东工商学院会计学院财务报表审计程序出具审计报告审计准备阶段制定审计计划风险评估程序内部控制测试实质性测试审计实施计阶段审计完成阶段审计期后事项获取管理当局声明书汇总审计结果形成审计意见了解客户的基本情况初步评价相关的固有风险确定重要性分析审计风险评价与衡量风险与客户签定业务约定书开展初步业务活动Date8山东工商学院会计学院审计总目标与具体目标审计总目标审计具体目标具体化一般审计目标项目审计目标 具体审计目标的确定，有助于审计人员按照审计准则的要求并根据项目的实际情
3、况确定收集充分、适当的审计证据。总体合理性目标其他具体目标Date9山东工商学院会计学院审计总目标管理当局认定确定具体目标实施审计程序获取审计证据充分、适当 再认定审计目标实现的过程Date10山东工商学院会计学院注册会计师审计的目标v注册会计师审计的总目标 对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见原因:1、会计报表的使用者与被审计单位的利益冲突2、会计报表是使用者进行经济决策的主要资料来源3、会计报表使用者很难对报表质量进行合理评估Date11山东工商学院会计学院存在或发生 资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负债表日是否存在，利润表所列的各项收入和费用在会计期间是否确实发生。流动
4、资产： 存货 1 000 000认定的含义：被审计单位管理层对其财务报表组成要素的确 认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。w 被审计单位对会计报表的认定Date12山东工商学院会计学院 甲公司将2002年度的主营业务收入列入2001年度的会计报表，则其2001年度会计报表存在错误的认定是( )。 A.总体合理性 B.估价或分摊 C.存在或发生 D.完整性正确答案：C存在或发生认定所需要解决的问题：管理当局是否把那些不应包括的项目挤入了会计报表 Date13山东工商学院会计学院v完整性：在会计报表中应列示的所有交易和 项目是否都列入了 下列各项中，属于完整性认定的是（）。A资产负债表所列的存货
5、均存在并可供使用B资产负债表所列的存货包括了所有存货交易的结果C当期的全部销售交易均已登记入账D期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备 正确答案：B、CDate14山东工商学院会计学院 “完整性”认定所要解决的问题:管理当局是否把应包括的项目给遗漏或省略了，也不涉及所报告的金额是否正确 “完整性”认定和“存在与发生”认定所要解决的问题有何不同？思考： “完整性”认定和“存在与发生”认定涉及何种会计报表？Date15山东工商学院会计学院v权利和义务 在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务该认定只与资产负债表的组成要素有关 下列各项中，违反“权利与义务
6、”认定的有（ ）A、将未曾发生的销售业务提前入帐B、将已发生的销售业务未登记入帐C、未将作为抵押物的存货披露D、待摊费用的摊销期限不恰当正确答案：CDate16山东工商学院会计学院v估价或分摊 认定包括三个方面的内容：（1）总值估价（2）净值估价（3）计算精确性. 思考：某商场全场20%的商业折扣，当日售出原售价100万商品，实际收到80万元款项，请问当日按100万确认收入是否正确？ 答案：不正确 该错误与估价分摊认定相关，总值估价不正确。Date17山东工商学院会计学院 某公司对应收帐款“估价与分摊”认定包括的内容有（ ） A、应收帐款总额正确 B、坏帐准备金额正确 C、应收帐款总帐与明细帐
7、的一致性 D、坏帐准备率估计的合理性正确答案： A B C D该认定还涉及管理当局的会计估计的合理性。Date18山东工商学院会计学院v表达或披露 在会计报表上，管理当局暗示性地认定所有内容都表达适当，且披露充分 被审计单位将固定资产已作抵押，但未在会计报表附注中披露，则涉及到的认定包括（）。 A.估价或分摊 B.完整性 C.权利和义务 D.表达与披露 正确答案：C DDate19山东工商学院会计学院一般审计目标的确定总体合理性-主要是分析性复核审计程序真实性-所列余额真实完整性-发生的金额均已包括 所有权-所列金额确属公司所有 估价-所列金额均经过正确估价和计算 截止-接近资产负债表日的交易
8、已记入适当的期间 机械准确性- 帐表资料、数据、计算及勾稽关系正确披露-财务报表中适当地反映了账户余额和相应的披露要求分类-所列金额的分类适当 Date20山东工商学院会计学院管理当局认定与审计具体目标的关系“存在或发生”认定-真实性“完整性”认定-完整性“权利和义务”认定-所有权“估价或分摊”认定-估价、截止、机械准确性“表达与披露”认定-披露、分类Date21山东工商学院会计学院注册会计师在审计时，根据管理当局的认定制定所要实现的审计目标。根据审计目标应采用恰当的审计程序，获取充分适当的审计证据，以实现审计目标，确认管理当局的认定。按照上述关系完成下表。Date22山东工商学院会计学院Da
9、te23山东工商学院会计学院初步业务活动初步业务活动的目的： 评估客户的可接受性，确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况 初步业务活动的内容： 被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。Date24山东工商学院会计学院了解内容l业务类型、产品和服务种类、经营特点、地理位置l行业类型、影响行业的因素及程度、主要的产业政策和会计惯例l关联方及其交易存在的情况l影响单位或行业的法律、法规l内部控制制度l提交
10、报告的性质Date25山东工商学院会计学院初步评价审计风险v了解委托人的委托动机和目的v审计机构的独立性v审计机构的胜任能力v潜在的风险Date26山东工商学院会计学院业务约定书v审计业务约定书的定义 会计师事务所与委托人共同签署；确认委托与受托关系；明确委托目的、审计范围、双方责任与义务 v审计业务约定书的性质 经济合同v审计业务约定书的作用 增进签约双方的了解;可作为判定双方责任的证据案例讨论Date27山东工商学院会计学院审计业务约定书的内容（必备条款）v财务报表审计的目标v管理层对财务报表的责任v管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度v审计范围v执行审计工作的安排,包括出具审计
11、报告的时间要求v审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式v由于测试的性质和审计的其他固有限制,以及内部控制的固有限制,不可避免地存在着重大错报的可能仍然未被发现的风险Date28山东工商学院会计学院v管理层对为注册会计师提供必要的工作条件和协助v注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件、和所需要的其他信息v管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认v注册会计师对执业过程中获知的信息保密v审计收费v违约责任v解决争议的方法v签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章、以及签约双方加盖的公章Date29山东工商学院会计学院应当考虑增加的业务约定条款 如情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务
12、约定书中列明下列内容：u在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；u与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；u预期向被审计单位提交的其他函件或报告；u与治理层整体直接沟通；u在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；u 注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。Date30山东工商学院会计学院审计计划的编制计划审计总体审计策略具体审计计划项目负责人和其他关键成员参与编制Date31山东工商学院会计学院总体审计策略v用以确定审计业务的特征、界定审计范围、确立审计业务的报告目标、确定审计工作组的工作方向、合理配置资源，并指导制定具体审计计划。v总体审计策略
13、应当包括以下内容： 向具体审计领域调配的资源； 向具体审计领域调配的资源数量； 何时调配这些资源； 如何管理、指导、监督这些资源利用；Date32山东工商学院会计学院（一）审计范围（二）报告目标、时间安排及所需沟通（三）审计方向Date33山东工商学院会计学院总体审计策略记录模式范例 制人：如目理日期：复核人：如目 人日期：目量控制复核人（如适用）：日期：客名称 表期工作底稿索引号编制人及复核人员签字1Date34山东工商学院会计学院目录1.审计工作范围2.重要性3.报告目标、时间安排及所需沟通4.人员安排5.对专家或有关人士工作的利用（如适用）Date35山东工商学院会计学院1.审计工作范围
14、Date36山东工商学院会计学院重要性确定方法按照审计准则一重要性确定2.重要性Date37山东工商学院会计学院3.报告目标、时间安排及所需沟通拟定的报告报送及审计工作时间安排如下：外告Date38山东工商学院会计学院Date39山东工商学院会计学院4.人员安排4.1主要项目组成员的责任 拟定的主要项目组成员的职位、姓名及其主要职责如下：在分配职责时可以根据被审计单位的不同情况按会计科目划分，或按交易类别划分Date40山东工商学院会计学院4.2与项目质量控制复核人员的沟通（如适用）项目质量复核人员复核的范围、沟通内容及相关时间如下：复核的范围：Date41山东工商学院会计学院5.对专家或有关
15、人士工作的利用（如适用）如项目组计划利用专家或有关人士的工作，则需记录其工作的范围及或涉及的主要会计科目等。另外，项目组还应按照相关审计准则的要求对专家或有关人士的能力、客观性及其工作等进行考虑及评估。 5.1对内部审计工作的利用 主要会科目修改 程序的性、 或范的内部 工作2工作底稿索引号存内部 部 各 的存每半年至少点一次。在中期 ，目已 内部 部 点步 行察，其果意，因此目将 其年底的点果，并小存 的范。 Date42山东工商学院会计学院5.2对其他注册会计师工作的利用其他注册会计师名称利用其工作范围及程度工作底稿索引号5.3对专家工作的利用主要会计科目专家名称主要职责及工作范围引入专家
16、工作的原因工作底稿索引号Date43山东工商学院会计学院5.4 对被审计单位使用的服务机构工作的利用主要会计科目 服务机构名称服务机构提供的相关服务及其注册会计师出具的审计报告意见及日期工作底稿索引号Date44山东工商学院会计学院具体审计计划v依据总体审计策略制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明 v具体计划应当包括以下内容 （1）风险评估程序实施的性质、时间和范围 （2）计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围（包括审计程序的总体方案和具体方案）（3）其他审计程序注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修正Date4
17、5山东工商学院会计学院审计重要性张平在编制审计计划时面临着报表层次重要性水平的确定。他搜集到了红星公司2002年度的资产负债表、利润表中数据，并确定了采用的固定百分比：判断基础金额固定百分比值资产总额净资产营业收入净利润15000088000240000241200.5%1%0.5%5%他应如何确定报表层次的重要性水平？如果红星公司2002年度报表还没有编报完成呢？Date46山东工商学院会计学院v同一会计期间各会计报表的重要性水平不同，应当取其最低者作为会计报表层的重要性水平；v如会计报表尚未编制完成，注册会计师应当根据中期会计报表推算，或根据本审计单位经营环境和经营情况的变动对上年会计报表
18、做出必要修正，以确定重要性水平根据上述重要性水平的选取原则，张平应当选择750万元为报表层次的重要性水平。Date47山东工商学院会计学院一、重要性的含义 重要性是指报表中存在错报的严重程度。取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。Date48山东工商学院会计学院需要注意把握以下几点：1.重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。2.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。所谓数量方面，是指错报的金额大小，性质方面则是错报的性质。一般而言，金额大的错报比
19、金额小的错报更重要。在有些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的。对于某些财务报表披露的错报，难以从数量上判断是否重要，应从性质上考虑其是否重要。3.重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策。则该项错报就是重要的，否则就不重要。Date49山东工商学院会计学院4.重要性的确定离不开具体环境。由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要性也不相同。 5.对重要性的评估需要运用职业判断。影响重要性的因素很多，注册会计师应当根据被审计单位面临
20、的环境，并综合考虑其他因素，合理确定重要性水平。不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同。主要是因为对影响重要性的各因素的判断存在差异。因此，注册会计师需要运用职业判断来合理评估重要性。Date50山东工商学院会计学院二、重要性与审计风险的关系 重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这里所说的重要性水平高低指的是金额的大小。审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。因此，重要性和审计证据之间也是反向变动关系。 值得注意的是，注册会计师不能通过
21、不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险。因为重要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定的，而不是由主观期望的审计风险水平决定。Date51山东工商学院会计学院重要性、审计证据、审计风险关系重要性水平客观存在审计风险反向可接受的审计风险降低审计证据数量反 向反向Date52山东工商学院会计学院三、计划审计工作时对重要性的评估运用的目的运用专业判断作出初步评价运用的总体要求确定可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。Date53山东工商学院会计学院1.对被审计单位及其环境的了解。2.审计的目标，包括特定报告要求。3.财务报表各项目的性质及其相互关系。4.财务报表项目的金额及其波动幅度。 注
22、册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平初步评价时应考虑的因素Date54山东工商学院会计学院（二）从数量方面考虑重要性1.财务报表层次的重要性水平。 注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。 Date55山东工商学院会计学院报表层重要性水平的确定报表层重要性水平的确定判定基础X固定比率变动比率资产总额的0.5%-1%净资产的1%净利润的5%-10%营业收入的0.5%-1%Date56山东工商学院
23、会计学院2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。Date57山东工商学院会计学院帐户交易层重要性水平的确定报表层重要性水平分配帐户交易层重要性水平或单独确定Date58山东工商学院会计学院确定交易重要性水平时应考虑的主要因素v各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性; v各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。v在实务中，注册会计
24、师还应考虑账户或交易的审计成本。Date59山东工商学院会计学院（三）从性质方面考虑重要性 金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。注册会计师在判断错报的性质是否重要时应该考虑的具体情况。（11种情况）Date60山东工商学院会计学院四、对计划阶段确定的重要性水平的调整 在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。 在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风
25、险降至可接受的低水平： 审计风险=报表的重大错报风险检查风险1.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；2.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。Date61山东工商学院会计学院五、评价错报的影响（一）尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差，分别说明如下：1.已经识别的具体错报。已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括下列两类：（1）对事实的错报。这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。（2）
26、涉及主观决策的错报。这类错报产生于两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异；二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。Date62山东工商学院会计学院2.推断误差。也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。推断误差通常包括：（1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。（2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。Date63山东工商学院会计学院（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响. 注册会计师应当评估在审计过程中已识
27、别但尚未更正错报的汇总数是否重大。Date64山东工商学院会计学院尚未更正错报与财务报表层次重要性水平相比，可能出现以下两种情况：1.尚未更正错报的汇总数低于重要性水平（并且特定项目的尚未更正错报也低于考虑其性质所设定的更低的重要性水平，下同）。如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。例如：重要性水平200万，已发现错报假定50万，推断的还有80万，已发现的已经调整，因为错报的汇总数合在一起是130万，所以最后未更正的错报汇总数只剩余80万。Date65山东工商学院会计学院2.尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平。 如果尚未更正
28、错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。例如：重要性水平200万，已识别的错报120万，推断的是140万的错报，所以合在一起汇总数是260万，是超过的，首先调整120万，未更正的剩余140万，如果被审单位拒绝调整，所以未更正的汇总数仍然是260万，那么，进一步扩大程序，仍然有可能是重大的
29、。Date66山东工商学院会计学院如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。例如：重要水平200万，已经发现的是90万，推断的误差为100万，所以合在一起汇总数是190万，如果被审单位被调，总体超过的概率就很小，如果拒绝调，汇总的190万，就需追加程序。在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异。在这种情况下，注册会计师应当考虑实施的审计程序是否充分。Date67山东工商学院会计学院错、漏报
30、汇总结果对重要性水平的考虑 在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，包括已发现的和推断的错报或漏报，也可能包括前期尚未调整的错报或漏报。还要考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。 错报或漏报汇总数超过重要性水平接近重要性水平扩大实质性测试范围提请被审单位调整报表 实施追加审计程序或提请调整已发现错漏报Date68山东工商学院会计学院例题（一）ABC事务所接受委托,审计XYZ公司的2004年度会计报表，2005年3月28日外勤工作结束。XYZ公司的总资产为8,000万元,总负债为5,600万元,利润总额为2,000万元。在制定审计计划时,项目负责人李豪将会计报表层的重要性水平
31、定为总资产的0.5%或利润总额的5%。 主任会计师林雄在复核工作底稿时,注意到以下事项: 1.XYZ公司变更了固定资产折旧方法和存货计价方法，并已在会计报表附注中说明，但未经主管部门核准。 2.XYZ公司不愿公开现金流量表。 3.XYZ公司不愿编制三年比较会计报表。 4.一些应收账款余额无法实施函证，但已经运用其他审计程序进行了验证。 5.XYZ公司2004年6月30日曾向银行获得1000万元长期贷款，用于建设1号生产线。截止至2004年12月31日，尚未拨付建设项目使用，但会计人员把半年利息4200万元资本化在在建工程成本。 Date69山东工商学院会计学院6.XYZ公司在其境外子公司投资额
32、为25万元，占70%股权比例，投资后累计确认投资收益80万元，其中2004年度确认投资收益10万元，因受条件限制,注册会计师无法去现场审计,所发出的询证函也没有回音。（XYZ公司以前年度会计报表没有审计过） 7.XYZ公司2004年12月31日外币银行存款余额未按年末汇率折合人民币记帐本位币调整入帐,其帐面余额采用的折合汇率与公布的市场汇率的差异影响当年利润数为4万元。XYZ公司怕调帐麻烦,没有做调整。 8.2004年8月,XYZ公司为另一公司HW公司向银行借款10,000万元提供信用担保,注册会计师李豪建议其在报表附注中披露,但XYZ公司未予接受。 9.注册会计师李浩发现总经理报销的办公用品
33、支出中50万元异常，但XYZ公司无法提供其与公司的生产经营有关的证据。 Date70山东工商学院会计学院要求: 1.确定审计计划中,会计报表层重要性水平的金额，为什么？ 2.如果李豪将重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下： 会计报表项目重要性水平（万元） 银行存款8 投资收益10 财务费用10 管理费用5 就上列各事项分别说明当其单独出现而被审计单位又拒绝调整或披露时对审计意见类型的影响及你的理由。 Date71山东工商学院会计学院答案 1.按总资产的0.5%计算重要性水平为：8,000万元0.5%=40万元,按利润总额的5%计算重要性水平为：2,000万元5%
34、=100万元。所以，会计报表层重要性水平的金额为40万元。因为在编制审计计划时，应使用被认为对任何一张会计报表都重要的最小的错报或漏报总水平，即注册会计师应当选择最低的重要性水平做为会计报表层次的重要性水平。 2、对于事项（1）公司变更了固定资产折旧方法和存货计价方法不需要主管部门核准，如果公司变更了固定资产折旧方法和存货计价方法合法、合理，不影响审计报告意见的表达；如果公司变更了固定资产折旧方法和存货计价方法不合法、合理，应视同错报对会计报表影响程度，考虑发表保留或否定意见的审计报告。 （2）对于事项2，按会计准则和会计制度，现金流量表应对外公布，公司不愿公布该表，影响会计报表的整体反映，注
35、册会计师可视同审计范围受到限制，出具保留或否定无法表示意见的审计报告。 （3）对于事项3，对于年度会计报表审计，会计准则和会计制度不要求公司每年提供三年比较会计报表，因此，此情况不影响审计报告意见的表达。 （4）对于事项4，注册会计师通过执行其他审计程序，验证应收账款余额，不影响审计意见的表达。 （5）对于事项5，公司财务费用4200万元资本化的错报远远大于报表层次的重要性水平（40万元），且这种错报会导致公司盈亏逆转，在XYZ公司不接受调整建议时，注册会计师应考虑发表否定意见的审计报告。 Date72山东工商学院会计学院（6）对于事项6，发表无法表示意见的审计报告，因为投资收益80万元已超过
36、会计报表层次的重要性水平，这表明审计范围受到限制的范围非常广泛。 （7）对于事项7，发表无保留意见的审计报告，因为银行存款余额调整4万元，小于银行存款项目的重要性水平，即使XYZ公司不做调整，注册会计师也可以接受。 （8）对于事项8，发表保留意见的审计报告，因为XYZ公司拒绝披露为另一公司向银行借款10,000万元提供信用担保这一重大应当披露的事项。 （9）对于事项9，发表无法表示意见的审计报告，因为XYZ公司不能提供证据证明总经理报销的办公用品与生产经营有关50万元（大于管理费用项目重要性水平也远远大于会计报表层重要性水平），致使注册会计师无法判断其是否应当在XYZ公司帐上记录，其审计范围。
37、Date73山东工商学院会计学院审计风险审计风险重大错报风险检查风险 审计风险关系模型Date74山东工商学院会计学院一、重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次方面考虑重大错报风险。（一）两个层次的重大错报风险 1.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。2.注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。Date75山东工
38、商学院会计学院（二）固有风险和控制风险 固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。 控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。控制风险取决于财务报表编制有关的内部控制的审计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险始终存在。Date76山东工商学院会计学院二、检查风险 检查风险指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合
39、理性和执行的有效性。检查风险不可能降低为零。检查风险的高低决定了实质性测试的时间、性质、范围和审计意见类型。Date77山东工商学院会计学院三、检查风险与重大错报风险的反向关系 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。 评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。 检查风险与重大错报风险的反向关系 用数学模型表示如下：审计风险重大错报风险检查风险检查风险审计风险重大错报风险Date78山东工商学院会计学院 张平在评估红星公司的审计风险时，分别设计了以下四种情况风险类别情况一 情况二情况三 情况四 可
40、接受的审计风险 4 % 4 % 2% 2% 重大错报风险 100% 40% 100% 40% 请帮助张平确定哪种情况下需要获取最多的审计证据，并说明理由。Date79山东工商学院会计学院中国国家审计程序审计计划审计 准备审计 实施审计 终结成立审计小组编制审计实施方案下达审计通知书Date80山东工商学院会计学院审计计划v开展调研v审计项目计划编制v计划审批v计划调整v制定审计工作方案 审计机关按年度对审计项目和专项审计调查项目预先作出的统一安排 总体工作计划Date81山东工商学院会计学院审计实施v实施审计检查、取证 测试内控并初步评价；进行实质性测试v编制和复核审计工作底稿v进行审计评价D
41、ate82山东工商学院会计学院审计终结v撰写审计小组审计报告并征求被审计单位意见v报送审计小组审计报告及被审单位意见v审计机关复核和审定审计报告v出具审计意见书，下达审计决定书v监督审计决定执行，跟踪审计建议落实Date83山东工商学院会计学院审计行政复议 被审计单位对审计机关作出的审计决定不服的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。 审计机关应在收到被审计单位提出的复审申请之日起三十日内，作出复审结论和决定。Date84山东工商学院会计学院内部审计程序审计计划审计实施审计终结后续审计Date85山东工商学院会计学院审计计划项目审计计划审计方案年度审计计划年度工作目标具体项目及顺序 项目分配
42、的资源后续审计的安排 审计目的、方法、程序、执行人及日期 审计目的和审计范围重要性和审计风险的评估审计小组构成和时间分配对专家、外审计结果的利用 Date86山东工商学院会计学院后续审计 内部审计机构为检查被审计发现的问题所采取的纠正措施及其效果而实施的审计 被审计单位管理层的责任是对审计中发现的问题采取的纠正措施。 内部审计人员的责任是评价被审计单位管理层采取的纠正措施是否及时、合理、有效。Date87山东工商学院会计学院 内部审计机构负责人应根据被审计单位的反馈意见，确定后续审计时间和人员安排，编制审计方案 内部审计人员应根据后续审计的执行过程和结果，向审计单位及组织适当管理层提交后续审计报告。 内部审计机构应在规定的期限内，或与被审计单位约定的期限内执行后续审计。 Date88山东工商学院会计学院思考国家审计程序、内部审计程序、民间审计程序在各阶段的工作有哪些不同？Date89山东工商学院会计学院复习思考题v审计程序有何作用？一般包括哪几个阶段?v业务约定书中必须包括哪些内容?可以适当增加哪些内容?v财务报表审计程序包括哪些阶段？各阶段的主要工作是什么？v注册会计师在制定的审计计划应包括哪两个层面?作用有何不同?v管理当局的认定与审计目标的关系？v什么是重要性水平，错报的汇总数如何影响审计意见？v审计风险、重要性水平与审计证据的关系？Date90山东工商学院会计学院
