1、2022年中级会计资格考试会计实务仿真模拟试题(三)1、 单 选 题1、甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原值为1 000万元，累计折旧额为250万元，公允为780万元；换出专利权的账面原值为120万元，累计摊销额为24万元，公允为100万元；设备和专利权均未计提减值准备。乙公司换出机床的账面原值为1 500万元，累计折旧额为750万元，已计提减值准备为32万元，公允为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非性资产交换没有具有商业实质，没有考虑增值税等其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账为（）万元。A538B
2、666C700D718【答案】 B【解析】甲公司换入机床的入账（1 000250）（12024）180666（万元）。2、2017年1月10日，甲公司以银行存款5 110万元（含交易费用10万元）购入乙公司股票，将其作为交易性金融资产核算。2017年4月28日，甲公司收到乙公司2017年4月24日宣告分派的现金股利80万元。2017年12月31日，甲公司持有的该股票公允为5 600万元，没有考虑其他因素，该项使甲公司2017年营业利润增加的金额为（）万元。A580 B490C500 D570【答案】D【解析】取得交易性金融资产发生的初始直接费用计入的借方，没有影响交易性金融资产的初始确认金额。
3、该项使甲公司2017年营业利润增加的金额10805 600（5 11010）570（万元）。3、2018年6月20日，A公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A公司没有能单方面解除。协议规定的员工包括：生产工人100人、车间管理人员10人，并于2018年12月31日执行。已经通知本人，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人2万元、管理人员每人5万元。假定没有考虑其他因素，进行上述辞退计划，A公司进行的下列账务处理，正确的是（）。A确认生产成本200万元B确认管理费用50万元C确认应付职工薪酬250万元D确认制造费用50万元【答案】 C【解析】企业因辞退员工而发生的补偿金额作
4、为辞退福利核算，并将补偿金额全部确认为管理费用。本题应确认的辞退福利总额1002105250（万元），会计分录为：借：管理费用250贷：应付职工薪酬2504、甲公司适用的所得税税率为25%。2018年12月31日因职工教育超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元；2019年度，甲公司实际发生工资薪金支出为8000万元，本期全部发放，发生职工教育600万元。税法规定，工资薪金按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育支出，没有超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2019年12月31日下列会计处理中正确的是（）。A转回递延所得税资产20万元B增加递延
5、所得税资产20万元C增加递延所得税资产10万元D转回递延所得税资产10万元【答案】D【解析】甲公司2019年按税法规定可税前扣除的职工教育=8 0008%=640（万元），实际发生600万元当期可扣除，2018年超过税前扣除限额的部分80万元（20/25%）在本期可扣除40万元，所以2019年应转回递延所得税资产=4025%=10（万元），选项D正确。5、对存货期末采用成本与可变现净值孰低法计价，其所体现的会计信息质量要求是（）。A相关性B及时性C谨慎性D实质重于形式【答案】C【解析】对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，没有高估企业的资产，因此体现谨慎性要求。6、2018年9月30日，甲
6、公司自行研发的某项非专利技术达到预定可使用状态，2018年累计研究支出为80万元，2018年累计开发支出为250万元（其中符合资本化条件的支出为200万元），但该项非专利技术使用寿命没有能合理确定。2018年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为180万元。假定没有考虑相关税费，下列关于甲公司该项无形资产会计处理的表述中，没有正确的是（）。A无形资产的初始成本为200万元B2018年12月31日的无形资产的账面余额为200万元C2018年12月31日的无形资产的账面为180万元D影响2018年营业利润的金额为20万元【答案】 D【解析】该无形资产使用寿命没有能确定，没有需要进行摊销，所以甲
7、公司2018年年末应就该项非专利技术计提的减值准备20018020（万元），影响2018年营业利润的金额（研究支出80开发阶段的费用化支出50计提的减值准备20）150（万元）。7、下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（）。 A商誉 B固定资产C长期股权 D性房地产【答案】A【解析】 商誉和使用使用寿命没有确定的无形资产无论是否存在减值迹象，都至少于每年度终了进行减值测试，选项A正确。8、某企业2017年度的财务报告于2018年4月10日批准报出，2018年1月10日，因产品质量原因，客户将2017年12月10日购入的一批产品退回。因产品退回，下列说法
8、中正确的是（）。A冲减2018年度财务报表营业收入等相关项目B冲减2017年度财务报表营业收入等相关项目C没有做会计处理D在2018年度财务报告报出时，冲减利润表中营业收入等相关项目的上年数【答案】B【解析】报告年度或以前年度的商品，在资产负债表日后期间退回，应冲减报告年度财务报表相关项目的数字。9、A公司为建造一项固定资产于2018年1月1日发行5年期的债券，面值为10 000万元，票面年利率为6%，发行价格为10 400万元，每年末支付利息，到期还本，实际年利率为5%。假定没有考虑发行债券的辅助费用，建造工程于2018年1月1日开工，年末尚未完工。该建造工程2018年度发生的支出如下：（1
9、）1月1日支出2 400万元；（2）6月1日支出3 000万元；（3）12月1日支出3 000万元；（4）12月31日支出1 000万元。闲置资金均用于固定债券的短期，短期月率为0.3%。A公司2018年发生的借款费用应予资本化的金额为（）万元。A520B289C304D730【答案】 C 【解析】工程支出及闲置资金表见表102。表102工程支出及闲置资金表单位：万元日期支出累计支出短期1月1日2 4002 4008 0000.3%51206月1日3 0005 4005 0000.3%69012月1日3 0008 4002 0000.3%1612月31日1 0009 4000应予资本化金额摊余
10、成本10 400实际年利率5%短期（120906）304（万元）。10、甲公司系增值税一般纳税人，没有动产、存货适用的增值税税率分别为9%、13%。2019年9月1日，甲公司以债务重组方式取得正在建造的厂房一栋，取得增值税专用发票，价款500万元，增值税额45万元；甲公司取得后继续建造该厂房，建造中领用生产用原材料成本3万元；领用自产产品成本5万元，计税价格6万元；支付没有含税工程款92万元，取得增值税专用发票，增值税额8.28万元。2019年10月16日完工投入使用，甲公司预计使用年限为5年，预计净残值为40万元，采用双倍余额递减法计提折旧。该厂房2019年应计提折旧额为（）万元。A34.2
11、3B37.33C40D31.56【答案】C【解析】固定资产（厂房）入账5003592600（万元），该厂房2019年应提折旧6002/52/1240（万元）。2、 多选题1、下列交易或事项中，影响企业利润表中营业利润金额的有（）。A计提存货跌价准备B出售原材料并结转成本C存货盘盈净D自然灾害造成的存货净损失【答案】ABC【解析】选项D，自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出，没有影响营业利润。2、企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（）。A其他权益工具B债权C交易性金融资产D其他债权资产【答案】ABD【解析】取得交易性金融资产发生的相关交易费用应冲减，没
12、有计入其初始确认金额。3、下列各项中，属于借款费用的有（）。A银行借款的利息B债券溢价的摊销C债券折价的摊销D发行股票的手续费【答案】ABC【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。选项D，发行股票的手续费，是权益性融资费用，没有属于借款费用。4、下列关于外币资产负债表折算的表述中，没有符合企业会计准则规定的有（）。A资本公积项目按交易发生日的即期汇率折算B未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算C资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算D负债项目按资产负债表日即期汇率折算【答案】BC【解析】资产负债表中的资产和
13、负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，所以选项A和选项D正确，选项B和C没有正确。5、关于资产负债表日后事项，下列说法中正确的有（）。A资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均没有调整报告年度资产负债表的资金项目和现金表正表各项目数字B对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目C资产负债表日后发生巨额亏损，属于非调整事项D资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项【答案
14、】ACD【解析】选项B，资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目。6、甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施，2013年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系2013年4月1日从甲公司购入，购入价格为860万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，采用直线法摊销。甲公司该商标权于2010年4月注册，有效期为10年。该商标权的入账为100万元，至出售日已累计摊销40万元(100-40=60)。甲公司和乙公司对商标权摊销均计入管理费用
15、。下列会计处理中正确的有（）。A乙公司购入无形资产时包含利润为800万元 B2013年12月31日甲公司编制合并报表时应抵销该无形资产700万元 C2013年12月31日甲公司合并报表上该项无形资产应列示为52.5万 D抵销该项的结果将减少合并利润700万 【答案】ABCD 【解析】A选项，860-（100-40）=800（万元）；B选项，800-800/69/12=700（万元）；C选项，60-60/69/12=52.5（万元）；D选项，与B选项金额相同。抵销分录：借：资产处置损益800（860-60）贷：无形资产原价 800借：无形资产累计摊销100贷：管理费用100 （800/69/12
16、） 7、下列各项中，应作为现金表中经营产生的现金的有（）。A提供劳务收到的现金B发行债券收到的现金C采购原材料支付的增值税D取得长期股权支付的手续费【答案】AC【解析】“选项B”属于筹资产生的现金；“选项D”属于产生的现金。8、下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A存货期末可变现净值由按类别确定改按单项存货确定B因处置部分股权丧失了对子公司的导致长期股权的后续计量方法由成本法转变为权益法C公允计量的金融资产的公允的确定D无形资产的摊销方法由直线法变更为产量法【答案】ACD【解析】选项B，属于本期新发生的事项。9、下列有关债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。A修改其他债务条件涉及或有应付金
17、额且该或有应付金额符合有关预计负债确认条件的，债务人应将其确认为预计负债B修改其他债务条件涉及的或有应收金额，债权人应确认为应收项目C对于债务人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面超过抵债资产的公允的差额，确认为债务重组利得，计入资本公积D在债务重组的会计处理中，债务人以固定资产抵偿债务时，既要确认债务重组利得，又要确认处置非流动资产损益【答案】AD【解析】选项B，债权人没有应确认或有应收金额；选项C，债务重组利得计入营业外收入。10、下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（）。 A资产组是企业可以认定的最小资产组合B认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式C认定资
18、产组应当考虑企业管理层管理生产经营的方式D资产组产生的现金流入应当于其他资产或资产组产生的现金流入【答案】ABCD【解析】 资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，选项A正确；资产组产生的现金流入应当基本上于其他资产或资产组产生的现金流入，选项B正确；资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等，选项C和D正确。3、 判断对错1、在无形资产的摊销期内，当无形资产的账面低于其重新估计后的残值时，该无形资产应停止摊销，以后期间均没有再恢复摊销。（）【答案】 【解析】当重新估计的残值降至低于账面时，需要恢复摊销。2、非性资产交换的核算中，无论是支付补价的一
19、方还是收到补价的一方，都要确认换出资产的处置损益。（）【答案】 【解析】一般只有在非性资产交换具有商业实质且换入或者换出资产的公允能够可靠计量的情况下，才确认换出资产的处置损益。3、在资本化期间内，外币专门借款及一般借款的本金及利息产生的汇兑差额都应当予以资本化，计入所建造资产的成本。（）【答案】 【解析】外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以费用化，没有计入所建造资产的成本。4、或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均应在财务报表中确认，并按相关规定在附注中披露。（）【答案】【解析】或有负债因为没有满足负债的确认条件，所以没有能在资产负债表中确认，只能在报表附注中予以披露。5、事业单位对
20、所有应项均需计提坏账准备。（）【答案】【解析】除了对事业单位收回后没有需上缴财政的应收账款和其他应计提坏账准备外,对于其他资产均未要求计提减值准备。6、可抵扣暂时性差异一定确认为递延所得税资产。（）【答案】【解析】符合条件的可抵扣暂时性差异才能确认为递延所得税资产。7、政府会计中的资产一定是预期能够产生经济利益流入的经济资源。（）【答案】【解析】政府会计中的资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体的，预期能够产生服务或者带来经济利益流入的经济资源。8、民间非营利组织的净资产满足条件时，只能从限定性净资产转为非限定性净资产，没有可以由非限定性净资产转为限定性净资产。（）【
21、答案】【解析】有些情况下，资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置的资产增加时间或用途，应将非限定性净资产转入限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“限定性净资产”科目。9、对以名义金额（1元）计量的政府补助，在取得时计入当期损益。（）【答案】【解析】本题考查政府补助的处理。10、以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。（）【答案】【解析】以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。4、 计算分析题1、2010年12月16日，甲公司与乙公司
22、签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，租赁期开始日为2011年1月1日，年租金为240万元，于每年年初收取。相关资料如下：（1）2010年12月31日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用46年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，没有存在减值迹象。该写字楼于2006年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为1 970万元，预计使用年限为50年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。（2）2011年1月1日，预收当年含税租金264万元，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并
23、结转相关成本。（3）2012年12月31日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允，为提供更相关的会计信息，将性房地产的后续计量从成本模式转换为公允模式，当日，该写字楼的公允为2 000万元。（4）2013年12月31日，该写字楼的公允为2 150万元。（5）2014年1月1日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为2 100万元，增值税210万元，款项已收存银行。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，没有考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司2010年12月31日将该写字楼转换为性房地产的会计分录。（2）编制甲公司2011年1
24、月1日收取租金、1月31日确认租金收入和结转相关成本的会计分录。（3）编制甲公司2012年12月31日将该性房地产的后续计量由成本模式转换为公允模式的相关会计分录。（4）编制甲公司2013年12月31日确认公允变动损益的相关会计分录。（5）编制甲公司2014年1月1日处置该性房地产时的相关会计分录。（采用公允模式进行后续计量的性房地产应写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）2010年12月31日：借：性房地产 1 970累计折旧 156（1970-20）/504贷：固定资产 1 970性房地产累计折旧 156（2）每月应计提的折旧额（1 97020）/50/123.25
25、（万元） 每月应确认的租金收入264/1.1/1220（万元）1月1日预收租金：借：银行存款 264贷：预收账款 2641月31日确认租金收入并结转相关成本：借：预收账款 22贷：其他业务收入20 应交税费应交增值税（销项税额）2借：其他业务成本 3.25贷：性房地产累计折旧 3.25（3）2012年12月31日：借：性房地产成本 2 000性房地产累计折旧 234（1970-20）/506贷：性房地产 1 970盈余公积26.4利润分配未分配利润 237.6（4）2013年12月31日：借：性房地产公允变动 150贷：公允变动损益150（5）2014年1月1日：借：银行存款 2 310贷：其
26、他业务收入 2 100 应交税费应交增值税（销项税额）210借：其他业务成本 2 150贷：性房地产成本 2 000公允变动 150借：公允变动损益 150贷：其他业务成本 1502、甲公司各年业务资料如下：资料一：2014年6月6日，经股东大会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议，有关资料如下：以2014年6月20日乙公司经评估后的净资产为基础，甲公司以5 000万元的价格取得乙公司15%的股权。该协议于6月26日经甲公司、丙公司股东大会批准，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了股权变更手续。甲公司取得乙公司15%股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。2014年
27、7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。2014年7月1日，乙公司可辨认净资产公允为35 000万元，除下表所列资产外，其他可辨认资产、负债的公允与其账面相同。乙公司相关资产情况表项目成本（原价）/万元预计使用年限公允/万元预计尚可使用年限库存商品A商品800（100件8万元）1 000（100件10万元）固定资产（管理用）4 000106 4008无形资产（管理用）2 40063 6005至甲公司取得时，乙公司上述固定资产已使用2年，无形资产已使用1年。乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。资料二：2014年9月，乙公司将其单位成本为7万元的100
28、件B商品以每件8万元出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货核算，该交易没有构成业务。2014年7月至12月，乙公司实现净利润3 000万元。除实现净利润外，乙公司于本年购入某公司债券作为其他债权核算，至2014年12月31日尚未出售，公允变动增加200万元；乙公司所有者权益的其他变动增加100万元。至2014年12月31日，甲公司取得时乙公司账面A商品有60件已对外出售，甲公司产生的B商品有70件已对外出售。资料三：2015年3月6日，乙公司宣告分派2014年度的现金股利1 000万元，3月20日实际对外分派现金股利。2015年乙公司出售一部分其他债权而转出2014年确认的其他综合180万元
29、，2015年因其他债权公允上升确认其他综合600万元。2015年，乙公司发生净亏损5 000万元。甲公司取得时乙公司的账面A商品在2015年对外出售20件。至2015年12月31日，上年确认的B商品在本年对外出售20件。本年未发生其他业务。资料四：2016年乙公司其他债权全部对外出售，除实现净利润、分配现金股利、其他综合变动外，乙公司所有者权益的其他变动减少100万元。2016年，乙公司发生净亏损35 000万元。至2016年12月31日，甲公司取得时乙公司的账面A商品全部对外出售，确认的B商品也全部对外出售。本年未发生其他业务。经查甲公司应收乙公司100万元的长期应实质上构成对乙公司的净，此
30、外合同约定乙公司发生亏损时甲公司需要承担额外损失，限额为600万元。资料五：2017年乙公司实现净利润10 000万元。本年未发生业务。乙公司于2017年10月购入某公司债券作为其他债权核算，公允变动增加80万元，至2017年12月31日尚未出售；除此之外，乙公司所有者权益其他变动增加20万元。资料六：2018年1月2日甲公司全部出售对乙公司的，取得价款1 000万元。没有考虑相关税费等其他因素的影响。要求：（答案中的金额单位以万元表示。）【答案】 （1）判断该长期股权后续计量应采用的核算方法，并说明理由，编制甲公司取得对乙公期股权的会计分录。长期股权后续计量应采用权益法核算。理由：甲公司取得
31、股权后，要求乙公司对其董事会进行改选，且向乙公司董事会派出一名董事，对乙公司具有重大影响。借：长期股权成本（35 00015%）5 250贷：银行存款 5 000营业外收入 250初始成本5 000万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允份额5 250万元（35 00015%），需要调整长期股权账面。（2）编制甲公司2014年末相关会计分录并计算2014年末长期股权的账面。乙公司调整后的净利润3 000（108）60（6 400/84 000/10）/2（3 600/52 400/6）/2（87）（10070）2 490（万元）。借：长期股权损益调整373.5贷： （2 49015%）373.5确
32、认其他综合：借：长期股权其他综合（20015%）30贷：其他综合30确认所有者权益的其他变动：借：长期股权其他权益变动（10015%）15贷：资本公积其他资本公积152014年末长期股权的账面5 250373.530155 668.5（万元）。（3）编制甲公司2015年相关会计分录并计算2015年末长期股权的账面。乙公司宣告分派2014年度的现金股利1 000万元：借：应收股利 （1 00015%）150贷：长期股权损益调整 150借：银行存款 150贷：应收股利 150 确认其他综合：借：长期股权其他综合63贷：其他综合 （600180）15%63确认损益：调整后的净利润5 000（108）
33、20（6 400/84 000/10）（3 600/52 400/6）（87）205 740（万元）。借：（5 74015%）861贷：长期股权损益调整8612015年末长期股权的账面5 668.5150638614 720.5（万元）。（4）编制甲公司2016年末相关会计分录并计算2016年末长期股权各明细科目的余额。确认其他综合和资本公积变动：借：其他综合（200180600）15%93贷：长期股权其他综合93借：资本公积其他资本公积（10015%）15贷：长期股权其他权益变动 15确认损益：调整后的净利润35 000（108）20（6 400/84 000/10）（3 600/52 40
34、0/6）（87）1035 750（万元）。应承担的亏损额35 75015%5 362.5（万元）。调整前长期股权账面4 720.593154 612.5（万元）。实际承担的亏损额4 612.51006005 312.5（万元）。备查登记的亏损额5 362.55 312.550（万元）。借：5 312.5贷：长期股权损益调整 4 612.5长期应 100预计负债 600长期股权各明细科目的余额：长期股权成本（1）5 250（万元）；长期股权损益调整（2）373.5（3）150（3）861（4）4 612.55 250（万元）；长期股权其他综合（2）30（3）63（4）930；长期股权其他权益变动
35、（2）15（4）150。（5）编制甲公司2017年末相关会计分录并计算2017年末长期股权账面。调整后的净利润10 000（6 400/84 000/10）（3 600/52 400/6）9 280（万元）。借：预计负债 600长期应 100长期股权损益调整 642贷： （9 28015%50）1 342资料五：217年乙公司实现净利润10 000万元。 借：长期股权其他综合（8015%）12贷：其他综合 12借：长期股权其他权益变动（2015%）3贷：资本公积其他资本公积32017年末长期股权的账面642123657（万元）。（6）计算2018年1月2日甲公司全部出售对乙公司的确认的，编制相
36、关会计分录。出售对乙公司的确认的1 000657123358（万元）。借：银行存款 1 000长期股权损益调整 （5 250642）4 608贷：长期股权成本 5 250其他综合12其他权益变动 3 343借：其他综合 12资本公积其他资本公积3贷： 155、 综合题1、为提高闲置资金的使用效率，甲公司进行了以下： 资料一：2017年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费9012万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6，实际利率为7，于每年12月31日支付当年利息，利息收入采用账面余额乘以实际利率计算。甲公司管理该金融资
37、产的业务模式是以收取合同现金为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 2017年12月31日，甲公司收到2017年度利息600万元。 2018年12月31日，甲公司收到2018年度利息600万元。 资料二：2017年4月1日，甲公司购买丙公司的股票200万股，共支付价款880万元，甲公司取得丙公司股票时将其指定为以公允计量且其变动计入其他综合的金融资产。 2017年12月31日，丙公司股票公允为每股5元。 2018年5月31日，甲公司将持有的丙公司股票全部出售，售价为每股55元。甲公司按净利润的10提取法定盈余公积，没有考虑中期财
38、务报告、所得税及其他因素影响。 要求： （1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。 （2）计算甲公司2017年度因持有乙公司债券应确认的利息收入，并编制相关会计分录。 （3）计算甲公司2018年度因持有乙公司债券应确认的利息收入，并编制相关会计分录。 （4）编制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的会计分录。 【答案】（1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。 理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付
39、。 借：债权成本 10000 贷：银行存款 9590.12 债权利息调整 409.88 （2）2017年应确认利息收入=9590127=671.31(万元)。 借：应收利息 600 债权利息调整 71.31 贷：利息收入 671.31 借：银行存款 600 贷：应收利息 600 （3）2017年12月31日账面余额=9590.12+671.31-600=9661.43(万元)，2018年应确认利息收入=9661.437=676.30(万元)。 借：应收利息 600 债权利息调整 76.30 贷：利息收入 676.30 借：银行存款 600 贷：应收利息 600 （4） 2017年4月1日 借：
40、其他权益工具成本 880 贷：银行存款 880 2017年12月31日 借：其他权益工具公允变动 120 贷：其他综合 120 2018年5月31日 借：银行存款 1100 贷：其他权益工具成本 880 公允变动 120 盈余公积 10 利润分配未分配利润 90 借：其他综合 120 贷：盈余公积 12 利润分配未分配利润 108 2、甲公司为境内上市公司。2017年至2018年，甲公司发生的有关交易或事项如下： 资料一：2017年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其一批产品。合同约定，该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在2018年12月31日交付产品时
41、支付55125万元，或者在合同签订时支付500万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的权在交货时转移。甲公司于2017年1月1日收到乙公司支付的货款。内含利率为5，融资费用没有符合借款费用资本化的要求。 资料二：2018年1月1日，甲公司与丙公司签订合同，向其A产品。丙公司在合同开始日即取得了A产品的权，并在90天内有权退货。由于A产品是推出的产品，甲公司尚无有关该产品退货率的历史数据，也没有其他可以参考的市场信息。该合同对价为 242万元，根据合同约定，丙公司应于合同开始日后的第二年年末付款。A产品在合同开始日的现销价格为200万元。A产品的成本为160万元。退货期满后，未发生退货。
42、假定应项在合同开始日和退货期满日的公允无重大差异。 资料三：2018年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，向其一台特种设备，并商定了该设备的具体规格和价格，甲公司负责按照约定的规格设计该设备，并按双方商定的价格100万元向丁公司开具发票。该特种设备的设计和制造高度相关。为履行该合同，甲公司与其商W公司签订合同，委托W公司按照其设计制造该设备，并安排W公司直接向丁公司交付设备。W公司将设备交付给丁公司后，甲公司按与W公司约定的价格60万元向W公司支付制造设备的对价；W公司负责设备质量问题，甲公司负责设备由于设计原因引发的问题，甲公司共发生设计费10万元，均为人工薪酬。2018年12月1日，W公司将
43、设备交付丁公司。 资料四：2018年5月1日，甲公司与客户签订合同，向其A、B两项商品，合同价款为400万元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在2018年7月1日交付，只有当A、B两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取400万元的合同对价。假定A商品和B商品构成两项履约义务，其权在交付时转移给客户，分摊至A商品和B商品的交易价格分别为80万元和320万元。2018年7月15日，甲公司收到合同价款400万元。 本题没有考虑增值税等相关税费以及其他因素。 要求： （1）根据资料一，说明甲公司何时确认收入，并说明理由。编制2017年1月1日甲公司收到货款、2017年12月31日确认融资成分的影响、2018年12月31日交付产品的会计分录。 （2）根据资料二，说明甲公司何时确认收入，并说明理由。编制合同开始日及退货期满时的会计分录。 （3）根据资料三，判断特种设备的设计和制造涉及几项履约业务，说明理由；判断甲公司是主要责任人还是代理人，说明理由；计算甲公司2018年12月1日应确认的收入。 （4）根据资料四，判断甲公司将A商品交付给客户之后，是否确认应收账款，并说明理由。分别编制交付A商品和B商品的会计分录
