1、第第20讲讲 税收负担（二）税收负担（二）考点考点11：税收负担的转嫁与归宿税收负担的转嫁与归宿 【知识点【知识点十一十一】税收负担的转嫁与归宿】税收负担的转嫁与归宿 【学习提示】【学习提示】税负转嫁与归宿的概念（熟悉）税负转嫁的形式（重点掌握）税负转嫁的条件（了解）税负转嫁的一般规律（掌握规律类型和重点解释）【知识点【知识点十一十一】税收负担的转嫁与归宿】税收负担的转嫁与归宿 （一）税收负担转嫁与归宿的概念税收负担转嫁（以下简称税负转嫁）是指纳税人通过各种途径将应缴税额全部或部分地转给他人负担从而造成纳税人与负税人纳税人与负税人不一致不一致的经济现象（如增值税、消费税）。【提示】【提示】税负
2、归宿是指税收负担的最终归着点。（二）税负转嫁的形式四种形式 1.前转（顺转）指纳税人在进行货物或劳务的交易时通过提高价格的方法将其应负担的税款向前转移给货物或劳务的购买者或最终消费者负担的形式。前转是税负转嫁最典型最典型和最普通最普通的形式，多发生在货物和劳务征税货物和劳务征税上。【提示】【提示】这种形式下，名义上的纳税人是货物或劳务的出售者，实际上税收的负担者是货物或劳务的消费者2.后转（逆转）指纳税人通过压低生产要素的进价压低生产要素的进价从而将应缴纳的税款转嫁给生产要素的销售者或生产者负担的形式（一般在前转无法实现时）。后转的发生一般是因为市场供求条件不允许纳税人提高商品价格，使之不能采
3、取前转的方式转移税收负担所致。3.消转（税收转化）即纳税人对其税收负担既不向前转嫁也不向后转嫁，而是通过改善经营管理或改进生产技术等方法，自行消自行消化化。消转并未将税收负担转移给他人，这是一种较为特殊的形式。4.税收资本化（资本还原）即生产要素购买者将购买的生产要素未来未来应纳税款，通过从购入价格中扣除的方法，向后转移给生产要素的出售者的一种形式。税收资本化主要发生在某些资本品的交易中主要发生在某些资本品的交易中。名义上由购买者纳税，实际由出售者承担。如政府征收土地税，土地购买者便会将预期应纳的土地税折入资本，使实际地价下降，此后，名义上由土地购买者按期纳税，但实际上税款是由土地出售者负担的
4、。（三）税负转嫁的条件（了解）1.商品经济的存在。在自给自足的自然经济社会，产品一般不经过市场交换，直接从生产领域进入消费领域。2.自由的价格体制。（四）税负转嫁的一般规律1.对供给弹性较大、需求弹性较小的商品课征的税较易转嫁。（1）商品需求弹性需求弹性大小与税负向前转嫁的程度成反比，与税负向后转嫁的程度成正比。【解读解读】需求弹性需求弹性需求量相对价格变化的反应程度需求量相对价格变化的反应程度价格高，需求少，向前转很困难（反）价格高，需求少，向前转很困难（反）价格高，需求少，退回去向后转（正）价格高，需求少，退回去向后转（正）经济师-中级财政税收经济师-中级财政税收1 / 2（2）商品供给弹
5、性供给弹性大小与税负向前转嫁的程度成正比，与税负向后转嫁的程度成反比。【解读解读】供给弹性供给弹性供给量相对价格变化的反应程度供给量相对价格变化的反应程度价格高，供给多，抓紧转手向前走（正）价格高，供给多，抓紧转手向前走（正）价格低，供给少，没人生产不好转（反）价格低，供给少，没人生产不好转（反）（3）当商品的需求弹性大于供给弹性需求弹性大于供给弹性时，则税负由需求方负担的比例小于供给方负担的比例；当商品的需求需求弹性小于供给弹性弹性小于供给弹性时，则税负由需求方负担的比例大于由供给方负担的比例。【解读解读】1.需求弹性大于供给弹性 需求敏感不好转，谁生产谁负担（供给方大）（供给方大）2.需求
6、弹性小于供给弹性 供给敏感向前转，买家就会多承担（需求方大）需求方大）（四）税负转嫁的一般规律2.对垄断性商品课征的税较易转嫁。3.货物和劳务税较易转嫁。4.征税范围广的税种较易转嫁。【例题【例题18真题真题单单选选题题】纳税人通过压低生产要素的进价从而将应缴纳的税款转嫁给生产要素的销售者或生产者负担的税负转嫁形式为（）。A前转B后转C消转D税收资本化【答案】B【解析】本题考查税负转嫁的形式。后转亦称“逆转”，指纳税人通过压低生产要素的进价从而将应缴纳的税款转嫁给生产要素的销售者或生产者负担的形式。【例题【例题19真题真题单单选选题题】关于税负转嫁的说法，正确的是（）。A商品需求弹性大小与税负
7、向后转嫁的程度成反比B商品供给弹性越小，税负前转的程度越大C竞争性商品的转嫁能力较强D征税范围广的税种较易转嫁【答案】D【解析】商品需求弹性大小和税负向前转嫁的程度成反比，与税负向后转嫁的程度成正比。商品供给弹性大小和税负向前转嫁的程度成正比，与税负向后转嫁的程度成反比。对垄断性商品课征的税较易转嫁。【例题【例题20真题真题多多选选题题】关于税负转嫁的说法，正确的是（）。A商品需求弹性越大，税负后转的量越大B商品供给弹性越大，税负前转的量越大C当商品需求完全有弹性时，税负全部由需求方承担D所得税较易转嫁E当商品的需求弹性大于供给弹性时，则税负由需求方负担的比例小于供给方负担的比例【答案】ABE【解析】当商品需求完全有弹性时，税负全部由供给方承担，选项C错误；所得税作为直接税，一般纳税人负担，不容易转嫁。经济师-中级财政税收经济师-中级财政税收2 / 2
