1、第第17讲讲 税制与税制结构（二）税制与税制结构（二）3.税率税率是应纳税额与征税对象数额（量）之间的法定比例，是计算税额和税收负担的尺度，体现征税的程度，是税收制度的中心环节中心环节，是税收制度中最活跃最活跃、最有力最有力的因素。类别定义具体内容比例税率对同一征税对象，不论数额大小，均按同一比例计征的按同一比例计征的税率税率，一般适用于商品流转额的征税，例如：增值税产品比例税率、地区差别比例税率、幅度比例税率定额税率又称“固定税额”，是指对每一单位的征税对象直接规定固固定税额定税额的一种税率，一般适用于从量计征从量计征的税种地区差别定额税率、幅度定额税率和分类分级定额税率等形式类别定义具体内
2、容累进税率随征税对象数额或相对比例的增大而逐级提高税率的一种递增等级税率全额累进税率、超额累进税率、全率累进税率、超率累进税率（土地增值税）、超倍累进税率等几种。其中使用时间较长和应用较多的是超额累进税率超额累进税率（个人（个人所得税）所得税）【辨析】【辨析】全额累进税率与超额累进税率全额累进税率全额累进税率：按征税对象的绝对数额划分征收级距，就纳税人征税对象全部数额全部数额按与之相应的各级距税率计征的一种累进税率，即一定征税对象的数额只适用一个等级的税率。一定征税对象的数额只适用一个等级的税率。【案例分析】假设全额累进税率表 含税级距税率（%）1不超过1500元的32超过1500元至4500
3、元的部分103超过4500元至9000元的部分20高小强应税所得1499元，马小曦应税所得1501元，分别计算应纳税额及税后收入： 应纳税所得额应纳税额税后收入经济师-中级财政税收经济师-中级财政税收1 / 4高小强149914993%=44.971454.03马小曦1501150110%=150.11350.90【结论结论】应税所得额增加了2元应纳税额增加了105.13元税后收益高小强马小曦在临界点附近容易出现税负增长超过所得增长的不公平现象。我国没有采用全额累进税率我国没有采用全额累进税率，采用了超额累进超额累进税率税率。超额累进税率超额累进税率：按征税对象的绝对数额划分征收级距，就纳税人
4、征税对象全部数额中符合不同级距部分的数额，分别按与之相应的各级距税率分别按与之相应的各级距税率计征的一种累进税率，即一定征税对象的数额会同时适用几个等级的税率。【案例分析】假设超额累进税率表级数全月应纳税所得额税率（%）1不超过1500元的32超过1500元至4500元的部分103超过4500元至9000元的部分20为解决超额累进税率按原理计税在技术上的复杂性，实际工作中通常采用经过简化的计税方法，即“速算扣除数速算扣除数法法”。其基本原理是先按全额累进方法确定该征税数额的税率，并计算出一个税额，然后减去相应的速算扣除数，结果即为按超额累进税率方法计算的税额。高小强应税所得1499元，马小曦应
5、税所得1501元，分别计算应纳税额及税后收入：级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分20555按照全额累进税率全额累进税率计算税额按照超额累进税率超额累进税率计算税额高小强应纳税额=14993%=44.9（元）高小强应纳税额=14993%=44.9（元）马小曦应纳税额=150110%=150.1（元）马小曦应纳税额=150110%-105=45.1（元）【结论结论】应税所得额增加了2元应纳税额增加了0.2元税后收益马小曦高小强避免在临界点附近出现税负增长超过所得增长的不公平现象；超额累进税率
6、的特点：计算方法比较复杂；累进幅度比较缓和。累进幅度比较缓和。4.税收制度的其他要素经济师-中级财政税收经济师-中级财政税收2 / 4其他要素具体内容纳税环节税法规定的商品在整个流转过程中应当缴纳税款的环节“哪个环节交税”例如：“一次课征制”、“多次课征制”纳税期限税法规定的纳税人申报缴纳税款的间隔时间。从我国现行各税种看，纳税期限分为按年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等多种形式其他要素具体内容减税免税国家为实施一定的政治经济政策，给某些纳税人或征税对象的鼓励或特殊照顾（1）税基式减免税基式减免是通过直接缩小计税依据直接缩小计税依据的方式实现的减税免税，具体包括起征点、免征额、项
7、目扣除以及跨期结转等（2）税额式减免税额式减免是通过直接减少应纳税额直接减少应纳税额的方式实现的减税免税，具体包括全部免征、减半征收、核定减免率以及另定减征税额等【辨析辨析】起征点起征点 VS. 免征额免征额起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点；免征额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额【例题【例题6真题真题 单单选选题题】通过直接缩小计税依据的方式实现的减税免税的是（）。A税率式减免B税额式减免C税基式减免D税源式减免【答案】C【解析】税基式减免是通过直接缩小计税依据的方式实现的减税免税，具体包括起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转等。【例题【例题7真题真题 单单选选题题】关于税率的
8、说法，正确的是（）。A累进税率中使用时间较长的是全额累进税率B对于累进税率而言，征税对象数额或相对比例越大，规定的等级税率越低C一般来说，税率的累进程度越大，纳税人的边际税率与平均税率的差距越小D税率是税收制度中最有力、最活跃的因素【答案】D【解析】累进税率中使用时间较长的是超额累进税率。对于累进税率而言，征税对象数额或相对比例越大，规定的等级税率越高。一般来说，税率的累进程度越大，纳税人的边际税率与平均税率的差距越大。【例题【例题8真题真题 单单选选题题】关于减免税的说法，错误的是（）。A减免税有针对纳税人的，也有针对征税对象的B任何单位与部门都不得擅自减税免税C征税对象超过起征点的只对超过部分征税D征税对象没有达到起征点的不征税【答案】C【解析】征税对象超过起征点的对全额征税。【例题【例题9模拟题模拟题 多多选选题题】税收制度的基本要素包括（）A纳税人B税率经济师-中级财政税收经济师-中级财政税收3 / 4C征税对象D纳税期限E纳税环节【答案】ABC【解析】税收制度的基本要素包括纳税人、税率和征税对象。经济师-中级财政税收经济师-中级财政税收4 / 4
