1、章程章程事事务务所生命的构架所生命的构架 天津市津评协通有限责任会计师事务所 合法、有效的章程，也可以说是事务所经营辞典。经营过程中遇 到各类问题，包括法定代表人及董事会的换届，出资人的进入与退出， 股东享有的权利与义务，乃至利益分配等均可从这部经营辞典中寻找 答案。制定合法有效的章程就是为事务所制定游戏规则，是事务所每 个成员必须遵守的规则，没有身份之分。至于每个人应怎样做，应尽 什么样的义务、承担什么样的责任，在章程中均可对号入座。 章程是支撑事务所的构架，各项内部控制制度则为事务所的生命 注入活力。 （一）要使依法组建的事务所能健康发展，执业人员文明执业，建 立事务所内部的和谐环境，必须
2、建立健全与章程相匹配的各项规章制 度。在此应强调的是，规章制度的建立是内部管理的需要，而不是流 于形式，做给谁看。 比如：我所的章程共十章 69 条。除前三章依照公司法对事务所的 名称、注册地、股东成员、事务所性质、宗旨、经营范围、注册资本有 明确规定外，其他章节对出资人、组织机构、管理制度、财务会计与利 润分配、职工、事务所合并、分立、解散、清算等重大相关事项均做了 明确、细致规定。同时，我们制定了与之相匹配的内部管理制度，包括 人事管理制度、工资管理制度、奖励制度、考勤制度、财务制度、现金 管理制度、差旅费报销制度、电话通讯补贴制度、私车公用补贴制度、 全面质量控制制度及质量控制制度补充规
3、定、档案管理制度、教育培 2 训制度等等。这些制度贯穿经营中，涵盖所内管理工作各方面。随着 国家及地方法规不断完善、所内情况的不断变化，对上述控制制度进 行修正和完善，使各项内控制度行之有效。 例如：1996 年，本所已按注册会计师法制定注册会计师管理制 度。我所将注册会计师应具备的理论知识、执业水平、职业道德、与客 户沟通水平、开拓市场经验等划分为四级，由自己评判、打分、定级后， 所内组成评审小组，背对背评议、打分、定级，按照级别核定工资。对 进步快、水平高人员提升级别，随之调整工资；对只会考试、执业水平 不高的人，始终执行其应有的工资等级。随着市场经济发展、人员结 构的变化、事务所体制的变
4、化，我们将注册会计师的管理方法、制度 进行相应变更。除基本工资外，其他收入均按注册会计师业绩（包括 执业质量、执业水平考核），实行个人申报与所内考核相结合的制度。 这个制度的实施极大激励了执业人员的进取心和积极性。同时我们每 年都要对当年的分配制度进行总结、修正，制定出符合所情、得民心 的分配机制。 再如：在以人合为本的事务所中，经营成果是职工最敏感问题。 我所在制定章程时，将股东大会可以查阅审计后的财务报告写进股东 权利。在经营过程中，按照章程去做。在每年会计决算后，专门召开股 东会汇报年度财务状况、经营成果，对股东提出的相关问题由主管会 计人员予以解答。由股东决策职工年终奖励及股东分红数额
5、。尽管本 所盈利水平不是很高，核心层及股东的收入与兄弟所相比欠丰，但是， 从未因利益分配造成矛盾。实践告诉我们，好的内控制度可使所内管 理层与员工之间距离拉近，员工之间越来越融洽；如果没有合法、行 3 之有效的内控制度，逐步失掉人与人之间的诚信、淡化友情，甚至可 使所四分五裂，甚至溃散。 （二）内控制度有多种，质量控制制度应是多项制度中重中之重。 会计师事务所的性质决定，没有质量根本谈不上持续经营，更谈 不上发展。质量就是会计师事务所的生命，决不能将事务所同与其他 以营利为目的企业公司混为一谈。社会流行一句话：质量是我们行业 的生命线。有了质量保证，我们的财富可以从无到有，从少到多；没有 质量
6、保证，即使取得一点收益，也是不长久的。如果你有扎实的理论 知识，较高的执业能力，良好的执业道德，同时具备持之以恒的敬业 精神，随着时间的推移，你必将成为注册会计师行业的一名佼佼者。 而那些把会计师事务所变成挣钱工具的人，削尖脑袋往行业里挤，根 本不顾执业质量、职业道德，更谈不上考虑质量控制，只要挣钱，什么 业务都敢接，什么报告都敢出，到头来，落个法律制裁，甚至毁掉一生。 在我们的记忆里，本所从取得执业资格时就建立了内部质量控制 制度。无论是元老前辈做所长，还是今天在位的主任会计师，一直延 续着严格的质量控制，它已成为本所的传家宝。所内注册会计师每个 都认识到执业质量的重要性，能自觉做到不接胜任
7、不了的业务，不做 带有不可规避风险的任务，不出有失公允的报告。执业多年来，本所 辞掉多例委托方有不实要求的业务。也有多例业务在常规接受委托时 未被发现，而在外勤执业时发现有重大问题，而企业又不能接受非标 准意见报告而使业务夭折。付出了辛苦和成本，没有回报是不公平的， 但是执业人员没有沮丧，反而为规避了风险而坦然。我们的注师常说， 4 宁可不挣这份钱，也不能出具虚假报告。 目前，本所执行的是三级审核制度，项目负责人负责一级审核， 部门经理负责二级审核，主任会计师负责三级审核，上述规定均由主 任会计师授权，并纳入质量控制制度中去。另设有执业标准部，负责 采集国家法律、法规，编辑所内执业信息，参与在
8、执业中重大问题验 证。在具体执行过程中遇到三级审核意见不一致时，负责审核人员同 项目负责人坐在一起沟通。以执业准则为纲，达成一致意见。遇到重 大疑难问题，由执业标准部会同部门经理、主任会计师、项目负责人 讨论定稿。从而使业务质量得到有效控制。从 93 年成立至今，本所尚 未出现一例因执业出现重大差错，导致本所负连带责任或因质量问题 受到处罚。我所之所以形成这样良好的执业风气，是因为事务所以质 量取信、以质量创品牌的执业理念已深入人心，是本所制定的质量 控制制度和质量控制补充规定发挥了应有的作用。 （三）多年的会计师事务所工作得出的经验告诉我们，无论是所、 还是人，首先具备法律规定的条件，才能从
9、事注册会计师行业。一旦 加入注册会计师行业，就必须把质量控制放在首位，同时要做到以下 几点： 1、会计师事务所的主任会计师必须懂法、执法，具有较高的业务 水平、较强的风险意识，且能采用各种方法将谨慎执业、控制风险意 识传达到每位员工，并使他们接受。 2、机构内必须有行之有效的质量控制制度，而不是停留在口头 上。内控制度要有具体方法，有具体人员分工，按照职业准则，将质量 控制从业务承接一直贯彻到报告出具。 5 3、加强后续教育，不断提高执业人员综合素质，提高注册会计师 及助理人员的业务水平和胜任能力。 4、采用必要的经济手段，把利益分配与业务质量挂钩，强化执业 人员依法执业的意识。 （四）质量控制制度固然重要，其他内控制度也必不可少。 例如后续教育制度，是树立每个执业人员良好执业风气的重要手 段。定期学习、培训，不断提高执业人员的执业道德、业务水平、风险 意识。提高了执业人员的综合素质，就提高了员工依法执业的自觉性。 通过后续教育，事务所的企业文化、经营理念潜移默化的影响员工的 行为举止、执业理念，使我们的质量管理取得事半功倍的效果，让高 质量执业变成注册会计师的自觉行为。 依据不同事务所内部管理的需要，制定不同的内控制度很有必要。 内控制度是机构内部部门管理的需要，使工作有条不紊；同时也是互 相制约的内部规定，从而营造出机构内部井然有序的环境。 6
