1、 1 企业会计准则第 2 号 长期股权投资应用指南 一、本准则规范的范围一、本准则规范的范围 （一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即 对子公司投资。 （二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同 控制的权益性投资，即对合营企业投资。 （三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投 资，即对联营企业投资。 （四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照企业 会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定处理。 二、长期股权投资的初始投资成本二
2、、长期股权投资的初始投资成本 本准则第四条（三）所称投资者投入的长期股权投资，是指投资 者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投 资。 企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告 但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成取得长期 股权投资的成本。 三、长期股权投资的权益法核算三、长期股权投资的权益法核算 2 （一）投资损益的处理 1根据本准则第十二条规定，确认投资损益时，应当以取得投 资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础， 对被投资单位 的净利润进行调整后加以确定。比如，以取得投资时被投资单位固定 资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额
3、或摊销额，相对于被 投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被 投资单位净损益进行调整， 并按调整后的净损益和持股比例计算确认 投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。 2存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与 持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原 因。 （1）无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允 价值； （2）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值 之间的差额较小； （3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。 3本准则第十一条规定的其他实质上构成对被投资单位净投资 的长期权益，通常是指长期应
4、收项目。比如，企业对被投资单位的长 期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备 收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。 在确认应分担被投资单位发生的亏损时， 应当按照以下顺序进行 处理： 3 首先，冲减长期股权投资的账面价值。 其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质 上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资 损失，冲减长期应收项目等的账面价值。 最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外 义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 被投资单位以后期间实现盈利的， 企业扣除未确认的亏损分担额 后，应按与上述相反
5、的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、 恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投 资的账面价值，同时确认投资收益。 （二）被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理 对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动， 在持股比 例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整 长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公 积） 。 四、共同控制经营及共同控制资产四、共同控制经营及共同控制资产 （一）共同控制经营 企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行 某项经济活动（该经济活动不构成独立的会计主体） ，并且按照合同 或协议约定对该
6、经济活动实施共同控制的，为共同控制经营。在共同 控制经营下，每一合营方归集本企业发生的相关成本费用，同时按照 合营合同或协议约定分享合营产生的收入。共同控制经营的合营方， 4 应当按照以下原则进行处理： 1确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债。 2确认与共同控制经营有关的成本费用及共同控制经营产生收 入的份额。 （二）共同控制资产 企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产 （有关的 资产不构成独立的会计主体） ，按照合同或协议约定对有关的资产实 施共同控制的，为共同控制资产。每一合营方通过其所控制的资产份 额享有共同控制资产带来的未来经济利益， 按照合同或协议约定分享 相关的产出并分担所发生费用。比如，两个企业共同控制一栋出租的 房屋， 每一合营方均享有该房屋出租收入的一定份额并承担相应的费 用。共同控制资产的合营方，应当按照以下原则进行处理： 1根据共同控制资产的性质，如固定资产、无形资产等，确认 本企业拥有该资产的份额。 2确认与其他合营方共同承担的负债中应由本企业负担的部分 以及本企业直接承担的与共同控制资产相关的负债。 3确认共同控制资产产生的收入中应由本企业享有的部分。 4确认与其他合营方共同发生的费用中应由本企业负担的部分 以及本企业直接发生的与共同控制资产相关的费用。
