1、 u会计差错更正的会计处理是否正确 u会计差错更正的披露是否恰当 u来自中国最大的资料库下载 会计差错更正的审计程序 u获取并检查会计差错更正的相关资料，判断会 计差错的类型及更正的合理性 u检查会计差错更正相关的会计记录，确定会计 处理是否正确 u验明会计差错更正的披露是否恰当 u来自中国最大的资料库下载 会计估计审计 u会计估计的含义及内容 u会计估计变更 u会计政策变更和会计估计变更的划分 u会计估计变更的会计处理及披露 u滥用会计估计变更的会计处理 u会计估计及其变更的制定、备案 u会计估计的审计目标 u会计估计及其变更的审计程序 u来自中国最大的资料库下载 会计估计的含义及内容 u含
2、义 指企业对结果不确定的交易或事项以最近可 利用的信息为基础所作的判断 u需要进行会计估计的情形 l坏帐准备 l存货跌价准备 l短期投资跌价准备 l长期投资减值准备 l固定资产折旧及减值准备 l无形资产摊销 u来自中国最大的资料库下载 会计估计变更 如果进行会计估计的基础发 生了变化，或者取得了新的信息 ，积累更多的经验以及后来的发 展变化，需要对会计估计进行修 订，于是产生了会计估计变更。 u来自中国最大的资料库下载 会计政策变更和会计估计变更的划分 u企业会计准则的规定，如果 不易区别会计政策变更和会计估 计变更，均视为会计估计变更 u关于改变坏账核算方法及比例时 的特殊规定 u来自中国最
3、大的资料库下载 会计估计变更的会计处理及披露 u会计处理 会计估计的变更采用未来适用法进行 会计处理。即新的会计估计仅适用于变更 的当年及以后期间，不调整以前期间的报 告结果 u披露 l会计估计变更的内容和理由 l会计估计变更的影响数 l会计估计的变更数不易确定的理由 u来自中国最大的资料库下载 会计估计及其变更的制定、备案 u企业应对所确定的各项会计估计制定会 计估计目录，经股东大会（股东会）、 董事会或类似权力机构批准后执行 u企业的会计估计变更，同样需经上述权 力机构批准，未经权力机构批准擅自变 更会计估计视为滥用会计估计，按重大 会计差错更正的方法进行处理 u上市公司会计估计目录及其变
4、更，必须 报上市地证券交易所备案。未报证交所 备案的，视为滥用会计估计，按重大会 计差错进行更正 u来自中国最大的资料库下载 会计估计的审计目标 u确定会计估计及其变更是否合理 u确定会计估计的会计处理是否正确 u确定会计估计及其变更的披露是否恰当 u来自中国最大的资料库下载 会计估计及其变更的审计程序 u向被审计单位管理当局了解其作出会计估计的程序、方法和相关内部控制 u获取被审计单位的会计估计目录、会计报表附注等载有会计估计说明的文 件，并复核和测试被审计单位，作出会计估计的过程 u利用独立会计估计与被审计单位，作出的会计估计进行比较 u复核并审查与会计估计变更相关的资料，判断会计估计变更
5、的合理性 u审查与会计估计变更相关的会计记录，确定会计处理是否正确 u验明会计估计及其变更的披露是否恰当 u审查被审计单位是否存在滥用会计估计及其变更的情况，如果存在，审查 其是否已作为重大会计差错予以更正（规程中应加“重大”两字） u来自中国最大的资料库下载 债务重组审计 u债务重组的含义及方式 u债务重组日 u债务重组的会计处理 u债务重组的披露 u债务重组审计目标 u审计程序 u来自中国最大的资料库下载 债务重组的含义及方式 u含义 指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的 裁决，同意债务人修改债务条件的事项 u债务重组的方式 l以低于债务账面价值的现金清偿债务 l以非现金资产清偿债务
6、l债务转为资本：即债务人将债务转为资本，同时债 权人将债权转为股权 l修改其他债务条件 l混合重组 u来自中国最大的资料库下载 债务重组日 u含义 债务重组日：指债务重组完成日，即债务人履行 协议或法院裁定，将资产转让给债权人，将债务 转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。 u来自中国最大的资料库下载 债务重组的会计处理 u无论是债权人还是债务人，均不在损益表上确认债务重组收益 u债务人以低于应付债务的现金偿还债务，支付的现金低于应付债务账面价值的差额， 计入“资本公积-其他资本公积”；债权人受让的现金低于应收债权账面价值的差额 ，作为营业外支出直接计入损益 u债务人以非现金资产抵偿债务，
7、用以抵偿债务的非现金资产的账面价值和相关税费之 和与应付债务账面价值的差额，作为“资本公积”或“营业外支出”核算。债权人接 受的非现金资产，一般应按应收债权的账面价值加应支付的相关税费作为入账价值。 如果涉及多项非现金资产的，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公 允价值总额的比例，对重组应收债权的账面价值及相关税费进行分配，并按分配后的 价值作为各项非现金资产入账价值 u以债务转为资本的，债务人应将应付债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权 份额的差额，作为资本公积。债权人应按应收债权的账面价值，作为长期股权投资的 初始投资成本 u以修改其他债务条件进行债务重组 u附或有条件的
8、债务重组 u混合重组方式 u来自中国最大的资料库下载 债务人的会计处理 u重组应付债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重 组债务账面价值减记至将来应付金额，减记的金额作为资本 公积 u重组应付债务的账面价值小于等于将来应付金额，债务人不 作账务处理 u来自中国最大的资料库下载 债权人的会计处理 u重组债权账面价值大于将来应收金额。会计处理时，应将重组债权的账面价值减 至将来应收金额，减记的金额作为营业外支出。会计分录为： 借：坏账准备 借：营业外支出债务重组损失 贷：应收账款 u如果将来应收金额大于重组债权的账面价值，但小于应收债权的账面余额，应按 将来应收金额小于应收债权账面余额的差额
9、，冲减已计提的坏账准备和应收债权 的账面余额。会计分录为：借：坏账准备 贷：应收账款 u如果将来应收金额大于应收债权账面余额，在债务重组时，不作会计处理，但应 在备查簿中进行登记。待实际收到债权时，实际收到的金额大于应收债权账面余 额的差额，冲减当期财务费用 u来自中国最大的资料库下载 例：甲企业应收乙企业账款账面余额为100万元，由于乙企业无法按时偿付应付款 ，双方达成债务重组协议，甲企业同意乙企业延长付款期限1年，但乙企业一年 后应支付120万元。甲企业对该应收债权计提了20万元坏账准备。 分析：重组日应收债权账面余额100万元，账面价值80万元。 将来应收金额120万元，既大于应收账款账
10、面价值又大于账面余额。重组日不 作会计处理，只作备查登记。一年以后，偿付应付账款时。债权人的账务处理 ： 借：银行存款 120 借：坏账准备 20 贷：资本公积其他资本公积 20 贷：财务费用 20 贷：应收账款 100 债务人的会计处理：重组日不作会计处理 1年后付款时 借：应付账款 100 借：财务费用 20 贷：银行存款 120 u来自中国最大的资料库下载 附或有条件的债务重组 u附或有条件的债务重组：是指在债务重组协议中附有 或有支出及或有收益条件的重组协议 u或有支出：是指依未来某种事项的出现而发生的支出 u或有收益：是指依未来某种事项的出现而发生的收益 u来自中国最大的资料库下载
11、混合重组方式 u债务清偿的顺序，先以现金清偿，然后以非现金 资产清偿或债务转为资本清偿，最后是修改其他 债务条件 u若同时存在以非现金资产、债务转为资本清偿债 务，债权人应采用两者的公允价值，相对比例确 定各自入账价值 u如果重组协议已经明确规定了非现金资产或股权 的清偿债务金额或比例，则不再按公允价值比例 进行分配，而按协议规定进行会计处理 u来自中国最大的资料库下载 债务重组的披露 u债务人 l债务重组方式 l因债务重组而确认的资本公积总额 l将债务转为资本所导致的股本增加额 l或有支出 u债权人 l债务重组方式 l债务重组损失总额 l债权转为股权所导致的长期投资增加额及占债务人股权 的比
12、例 l或有收益 u来自中国最大的资料库下载 债务重组审计目标 u确定债务重组是否存在 u确定债务重组是否合法 u确定债务重组的会计处理是否正确 u确定债务重组的披露是否恰当 u来自中国最大的资料库下载 审计程序 u取得并审阅股东大会、董事会和管理当局会议记录，查明被审计单位在报告期内是否 发生债务重组事项（存在或发生），并与企业会计报表附注进行核对（完整性） u检查与债务重组相关的协议、合同、批文、法院裁决文件，确定债务重组的合法性 u对债务重组涉及的资产或债务，需审计评估的，应取得审计报告及评估报告，检查交 易的合法性及金额的正确性（注意，有关资产评估的立项确认方式已做工作重大改革 ，不需对评估结果进行确认，改为备案制，（因此不应存在确认文件） u必要时，对债务重组所涉及的重要债权、债务，向有关方面发函询证 u检查债务重组的会计记录是否正确，关注存在或有支出债务重组方式下。如果已记录 的或有支出没有发生，检查有关会计处理是否恰当 u审核债务重组中发生的相关税费的会计处理是否恰当 u检查有关债务重组信息的披露是否恰当 u来自中国最大的资料库下载 非货币性交易审计 u非货币性交易的定义 u非货币性交易的会计处理 u非货币性交易的披露 u非货币性交易的审计目标 u非货币性交易的审计程序 u来自中国最大的儀qX网#頀扟儀qX罒#儀qX罓#頀扟儀qX罔#儀qX罕#竈頀扟儀qX罖#竈
