1、的非市场资产。声誉的树立和损毁都是取决于自己的行为，许多企业在其公众声誉方面投资，就如在市场服务和质量信誉的投资一样。如果声誉和行动一致，声誉就能经受住考验，否则声誉极易失去。 研究的内容与主要成果 一、对非市场、非市场环境、非市场战略等相关概念的研究 非市场战略非市场、非市场环境、非市场战略是3个具有紧密联系而又相互区别的概念。A 0.Hirachman(1958)在Strategy of Economic Development)一书中提出了非市场力量这一术语，认为所有组织都会衰落，需要用非市场力量即政治机制对它们进行矫正。尽管后来这3个概念得到了越来越广泛的应用，但却一直没有得到清晰的界
2、定，许多学者从不同视角给出自己的解释。Jean J.Boddewyn 在综述性文献Understanding and Advancing the Concept of Non-market)中回顾了“非市场”概念的研究发展，总结了4种非市场观并对各自的理论基础进行了探讨，即：(1)非市场是指一套独特的高级宏观制度。(2)非市场是指外在或中立于市场的非经济因素。(3)非市场是指渗入经济交易的内生性社会因素。(4)非市场是指一种弥补所有组织自然衰落的政治机制。这些概念分析主要是一种经济学的思考，讨论的基准点是市场经济体制，在这一基准之上，非市场是指能够为市场、企业和其他类型的组织提供秩序的内外部因
3、素，这些因素能够使它们有效地运转，并弥补它们失灵的缺陷。 非市场环境和非市场战略的提出则是一种企业战略管理的视角，Baron将非市场战略与市场战略相对应，从一般战略的角度去开拓企业非市场战略的内涵，在这方面进行了系统的研究。Baron认为市场环境是企业、供应商、顾客等通过市场或契约性关系的相互作用机制，其基础是自愿性的交易行为。非市场环境包括外在于市场交易但与之紧密联系的社会、政治、法律等安排，企业与个人、利益团体、政府机构和公众之间等不是由市场来调节的作用关系属于企业非市场环境的内容。D.Baron将非市场战略界定为企业在非市场环境中通过改善整体行为以增加价值所采取的一致性行动，如企业通过本
4、国政府采用贸易政策去开拓国外市场就是一种典型的非市场战略。Baron还提出了一个4I框架，即事件、利益、制度、信息(issue、interests、institution、information)对非市场环境进行分析，制定企业的非市场战略。他认为，某一企业的非市场战略一定是为非市场环境中特定的4I量身定做的，没有一个统一的非市场战略清单(1ist)。可见，对非市场环境与非市场战略概念基本是按照战略管理中对战略环境和战略进行界定的思路进行分析的，将环境作为战略制定的基础，将战略作为一种促使企业整体上追求竞争优势和价值创造的主动性行为，但非市场战略的制定与对企业非市场环境的认识联系在一起。 二、政
5、治战略、公众与媒体战略等的相关研究 由于视角多样，西方对非市场战略内容的研究呈现比较复杂的情况，以下3个方面的研究比较多，即各种非市场战略形态的研究如企业政治战略、媒体及公众战略、企业社会责任行为等；企业非市场战略模式的研究；不同环境中的非市场战略研究等。各种企业政治行为及政治战略的研究是西方非市场战略研究的主要内容之一，政府作为影响企业经营管理的一个主要的非市场力量，对企业的经营环境和企业的经营绩效都产生了很大的影响，企业非市场环境的不确定性更多的是政府的各项宏观政策、规章变化引起的。所以西方学者对于企业非市场战略的研究，更多的是关注政府这一主要的非市场力量，对于政府的关注比非市场战略整体的
6、关注时间上要早了很多。Baron等学者实际上是从政治战略研究开始向一般非市场战略拓展的。 早期的许多文献一般从企业政治行为(CPA)进行研究，包括Getz对企业政治行为的评述性研究，Hillman(2004)等 非市场战略学者的回顾分析等。在西方市场经济国家，影响企业经营运作的公共政策与法规的出台一直是社会各种利益团体(包括企业)的权力斗争和利益平衡的结果(Epstein，1969；Shaffer，1995；Mahon和Macgrwan，1998)，在西方国家，特别是在美国，许多公司将政府当作一种重要资源，通过制订完善的政治战略来影响政府的行为，从而赢得竞争优势。从20世纪80年代开始，管理学
7、家开始把公司政治活动作为竞争战略的一个基本维度来评价(Vogel，1996)，并由此逐渐将其拓展到企业战略层面。Getz(1983)提出了7个非市场战略，但他用的是tactics，更确切地讲是政治策略：游说、报告研究结果、报告调查结果、证词、合法行动、私人服务以及选民培养。Davis(1998)集中研究了CEO证词和直接游说两个战略。Amy J.Hillman、Michael A.Hitt(1999)通过事务处理和关系处理两种企业非市场活动研究了个体和集体的两层的参与结构和信息战略、酬金战略和选民培养战略三种常见的政治战略类型，对企业的政治活动进行了比较详细的列举并给出了一个公司政治战略决策树
8、模型。从这些研究成果可以看出，管理学者对政治战略研究的切入点是将企业政治行为与竞争战略与竞争优势联系在一起，认为企业影响政府政策制定过程的行为直接关系到企业的经营业绩及企业竞争力(Hillman和Hitt，Schuler)。企业越是有长远发展观念，越会重视政治战略的制定与实施，在很多企业里，这已成为企业战略管理的重要内容。与政治战略类似，将企业对媒体、公众的影响和社会责任行为上升到企业战略层面反映了企业对社会文化环境的关注。这里需要了解西方社会的基本结构，在西方尤其是美国，社区及社会构成不同于私人企业和公共权力的第三方影响力量，企业针对社会公众的影响行为与政治行为是不同的。由于这方面对企业发展
9、的影响越来越大，企业逐渐形成了媒体与公众战略及利益相关者战略等非市场战略形态。Baron(2004)认为新闻媒体是非市场力量的重要信息来源，它可以提醒公众、活动家(activists)、行政官员、利益群体关注企业发展中的非市场问题(issues)，企业有必要把媒体作为非市场战略的一部分。媒体战略的主要任务是引导媒体与利益相关者及公众的相互交流(Baron，2004)从而帮助企业获得资源和发展。例如，Evans(1987)提出了一个辨别媒体战略有效性的6个元素：不寻常即是正常(the unusual is usua1)；强调交易的连续性及公众的兴趣(emphasize the consisten
10、cy of business and the public interest)；记住你的观众(remember your audience)；通过新闻交流(communicate through the press)；媒介就是信息(The medium is the message)；建立信任不是友谊(establish credibilitynot friendship)。其次，从利益相关者角度建立企业的社会责任行为和利益相关者战略也是企业针对社会力量的一种战略行为，这一般与塑造企业的经营合法性有关(Martin和Scott，1998)。企业通过向利益相关者展示内部管理、企业战略等，获得这些
11、利益相关者对企业内部管理的正面评价，提升企业经营合法性。 三、非市场战略内容与模式的相关研究 对一般性的非市场战略研究是近年该方面发展的主要方向。D。Baron首先超越公司的政治战略范畴，对非市场战略进行了比较系统深入的研究，具有较大的影响。他努力将各种非市场战略进行整合，借鉴战略分析、战略制定和实施的一般战略管理框架，一个建立完整的企业非市场战略内容体系。他提出政府、利益团体、行动主义者、公众等几种非市场力量是影响企业市场行为的战略因素，例如，它们可以影响市场进入、限制价格提升、提高竞争成本等。在此基础上他认为企业需要建立一个称为非市场战略系统(nonmarket strategy syst
12、em)以指导企业与非市场环境的相互作用，这一系统可以视为一个非市场战略金字塔(nonmarket strategy pyramid)，从上至下由概念性框架、核心战略、政策、行动计划构成。为了解释企业非市场战略产生的因，Baron借用波特价值链分析模型(value chain)，提出一个所谓租金链模型(rent Chain)来分析企业非市场战略行为。“租金”是一种剩余，而租金链的意义在于激励企业保护和增加租金。除此之外，其他学者如Marcus、Kaufman、Beam Preston、Post、Shipper Jennings、Weidenbaum、Yoffie等也对非市场战略做了很多研究。他们
13、提出非市场战略必须依据该公司的非市场竞争力及其市场、非市场环境的特性来制定。 对不同的环境中的一般性非市场战略研究也需要加以关注，其中主要是国际竞争环境中的非市场战略研究。许多学者注意到非市场因素是导致企业的国际竞争环境比国内环境更加复杂的主要原因，在国际竞争环境中企业的非市场战略更加重要。在企业跨国经营非市场战略的相关研究上，Vinodk Aggarwal认为亚太地区企业战略的一个重要方面就是其非市场战略，对此他提出了一个分析框架。David Baron全球市场上将市场与非市场整合战略、贸易政策、全球竞争联系在一起，他以Kodak在日本市场的竞争为案例对国际市场上的整合战略加以分析，指出Ko
14、dak在日本市场制定了4项战略，即保持领先优势、品牌扩展、建立有效组织和扩大市场，其中扩大市场就是运用301条款的一种非市场战略。Joseph A.Clougherty市场竞争对国内企业兼并的影响进行分析，认为国际竞争有利于国内市场上的企业兼并，因此可以通过非市场战略来影响反垄断政策，促进兼并的实现。由于国际市场竞争涉及国际政治、全球及区域贸易组织、社会文化差异以及不同市场的体制差异等，国际竞争环中企业必须采取一些非市场战略来应对竞争难题，这方面的研究正在成为一个值得关注的课题。 市场战略与非市场战略的关系也是一个重要的研究内容，DBaron提出了一个值得关注的市场战略与非市场战略整合模式。他
15、认为，企业需要面对市场环境和非市场环境，通过市场竞争分析获得市场竞争战略，通过非市场竞争分析获得非市场战略，然后企业通过管理方法形成整合战略，他列举了水泥生产商Cemex公司、玩具销售商ToysRUs公司，食品商Calgene公司等如何有效组合运用市场竞争战略与非市场竞争战略获得竞争优势的案例。D.Baron提出的框架对企业竞争战略是一个有益的补充，但是目前看这一框架仍然是一个概念框架，特别是其中如何整合的问题是值得进一步研究的。 四、非市场战略的研究方法 由于非市场战略涉及内容上的特征，对非市场战略的研究与一般的战略管理中的竞争战略研究有很大不同。在市场竞争战略研究中运用到很多经济学分析方法
16、，如波特将产业组织学运用与竞争战略，对企业核心竞争力的研究也运用到很多微观经济学分析。西方对非市场战略的研究方法和分析框架来自于其他学科如政治学、社会学等领域，目前占主导地位的是以案例研究为主的定性研究。例如，D.Baron在非市场战略相关概念和框架的研究中大量使用企业个案进行总结，可见，除企业政治行为和政治战略等具有较长研究历史的领域外，非市场战略的研究主要是概念与思想的探讨。但是，在非市场战略的研究方法上，不少学者已经开始运用实证方法对有关思想和命题进行研究。例如，Amy J Hillman提出非市场战略研究需要更多的关于方法、测量和统计工具的假设，并建议采用公司业绩这一终极变量，并对此领
17、域设定一个问题：在非市场环境中，什么因素使得一些企业盈过其它企业?非市场业绩是怎样影响企业的整体业绩的?此后，Amy J Hillman 洲的14个国家中的169个美国跨国公司作为调查研究的样本，发现社会制度准测和公司准则是公司政治战略方式和政治战略参与度和政治策略的重要决定因素。John F.Mahon等学者中应用社会网络分析方法，对利益相关者的行为和问题进行了定量分析。Guy L.F.Holburn运用博弈论对非市场战略的决策加以研究。最近几年，随着研究方法的不断拓展和运用，非市场战略的研究成果也引起更多的关注。 对我国企业战略管理研究的启示 任何一个国家的企业都处于市场与非市场环境之中，
18、在我国这样一个处于社会经济转型的国家，非市场战略对企 非市场战略业的影响更加重要意义和具有特殊性。虽然如何适应市场环境，建立企业的市场竞争战略是我国企业面临的重要任务，但是，政府对企业和市场的影响要大得多，也特殊得多，如何在市场化进程中建立符合市场规范的非市场竞争战略是一个具挑战性的任务。此外，公众、政府、利益集团、新闻媒体等因素的社会影响也日益显，企业如何针对社会公众等力量建立非市场战略，也是我国企业面临的新课题。再次，当前我国许多企业正在进入海外投资的新发展阶段，而国际市场竞争的经验表明，相对于一国市场而言，非市场战略对企业国际竞争的影响要大得多，如何建立适合于国外市场规范和国际竞争环境的
19、非市场战略也是重要的挑战。 可见，虽然非市场战略概念的提出是相对于市场环境和市场战略研究背景的，但是对我国企业而言，并非一定要在市场环境完善后考虑非市场战略问题。市场和市场竞争战略固然非常重要，但企业竞争必须面对现实，由于缺乏专门的非市场战略研究和准备，企业在进行非市场行为时很多都是被动的，缺乏有效、规范和整体的政策体系，所以西方非市场战略的研究对我国企业有很大的借鉴和实践意义。为此，需要关注以下几个方面的研究：如何针对中国特有的市场情况和政治经济体制建立有系统的非市场战略，指导我国企业的战略决策，帮助企业应对政府政策、社会公众、新闻媒体等各利益相关者的影响。欧美发达国家经济发展水平，市场体系
20、发育的程度都比中国要高，我国企业在制定非市场战略时不能硬搬西方的做法，要抓住其实质有所选择和变化。 随着我国市场体制的改革和社会变革，企业需要建立整体的应对社会公众影响的非市场战略体系，相对于政治行为而言，面对社会公众的非市场战略需求更加紧迫和可行，可以更快提升企业的竞争力和品牌。 市场战略与非市场战略的结合应用，重视市场战略与非市场战略的整合研究。由于我国传统文化的影响和转型经济的背景，我国企业更容易接受市场战略与非市场战略的整合，因此也容易在此方面获得创新。 随着实力的增强和市场全球化的发展，当前我国企业海外投资逐渐增多，但在国际市场上遇到的非市场问题更加突出，像海尔、中海油海外收购等案例
21、均说明，我国企业必须建立适合于海外市场环境的非市场战略体系，使市场战略与非市场战略有效结合。这方面的研究亟待开展。 米,标准价格为0.006元一克。现在公司11 月份实际产量为48500袋，耗用玉米为78 000 000克 ，每克玉米的实际价格为0.0069元。 要求：计算原材料玉米的价格差异和用量差异。 价格差异= 78000000( 0.0069- 0.006) =70200(U) 用量差异=0.006(780000001800 48500) =55800(F) 总差异=70200+(55800)=14400（U） 2、直接材料成本差异的分析 责任由谁来分析 分析寻找差异产生的原因，确定差
22、异是 否可控 时间何时确定差异并进行分析 直接材料价格差异 价格差异是在采购过程中形成的，应由采购部门负 责，采购部门应对此进行说明，见P232. 例2中价格差异为70200元，采购部门解释为，由于 市场上一般等级玉米比较短缺，所以采购了更高质量 的玉米，从而导致玉米实际价格超过了标准价格，产 生了不利差异。 通过分析，此差异属于不可控差异，企业管理当局 无能为力，只有等待市场条件的改善。 价格差异的确定时间通常在原材料采购完成时，以 便及时采取措施。 直接材料用量差异（发出材料时计算） 用量差异通常是在生产过程中产生的，生产部门 需要对此作出说明。见P232。不过值得注意的是直 接材料用量差
23、需要生产部门作出说明，但不一定是 由生产部门承担责任。 例2中用量差异为55800元，生产部门通过分析 发现这一差异主要在于生产中使用高质量的玉米， 使得单位产品消耗减少。如果生产部门继续使用高 质量玉米，这一差异将继续保持下去，如果不使用 高质量的玉米，这一有利差将会消失。但是否使用 高质量玉米是生产部门无法控制的。 直接材料成本差异 现在价格差异和用量差异产生的原因都是因为采 购部门购入高质量的玉米，从而导致了不利的价格 差异和有利的用量差异。这时我们需要利用直接材 料总的成本差异。直接材料总的成本差异为14400元 ，为不利差异，因此购入高质量玉米这一行为有损 于企业，但这一行为不受企业
24、控制，企业无能为力 。只有在将来恢复购买一般品质的玉米。 如果总差异为有利差异的话，企业将如何行为呢 ？ 四、直接人工成本差异 1、直接人工成本差异的计算 直接人工成本差异是指直接人工实际成本与标准成 本的差异。也可分为“价差”与“量差” 直接人工成本差异 =直接人工实际成本-直接人工标准成本 直接人工实际成本=实际工资率实际工时 直接人工标准成本=标准工资率标准工时 实际工时 =单位产品实际耗用工时实际产量 标准工时 =单位产品工时耗用标准实际产量 直接人工价格差异是指实际工资率脱离标准 工资率所产生的差异，因此又称为直接人工的 工资率差异。 直接人工工资率差异 =（实际工资率-标准工资率）
25、实际工时 直接人工数量差异是指单位实际人工工时耗用 量脱离单位标准人工工时耗用量所产生的差异。 又称为直接人工效率差异。 直接人工效率差异 =（实际工时-标准工时） 标准工资率 例3：设某企业生产玉米片，检验人员标准工资率 为7元/小时。检验人员的工时标准为0.007小时/ 件。现已知11月份生产了48500袋玉米，共耗用 了360个检验小时，检验人员的每小时工资为 7.35元。 直接人工工资率差异 =360（7.357)=126(U) 直接人工效率差异 =7(360485000.007)=143.5(U) 直接人工成本差异=126143.5=269.5(U) 2、直接人工工资率差异 1）此差
26、异的形成原因很多，比如说直接生产工 人的升级或降级使用，工资率的调整，加班或 使用临时工，见P233。原则上此差异形成的原 因是由人力资源管理部门会同生产部门共同说 明。 2）通过两个部门的联合调查，我们认为造成 126(U)的主要原因是因为两个检验人员的突然 辞职，企业只好调用工资率较高的机器操作员 来充任。 3、直接人工效率差异 1）此差异主要是由生产部门负责说明，但不一 定是由生产部门负责,见P233。比如，机器设 备不断发生故障，导致直接人工效率低下， 其责任应由维修部门负责。 2）调查显示，产生143.5(U)的原因在于由于某 些机器操作员暂时充任检验员，使得生产过 程出现了较多次停
27、工，这使得检验人员有.2520.6117,600,081.7017,600,081.70 九、其他元/kkWh3.584.443,793,282.963,793,282.96 非非主主要要产产品品 合 计187.88199.78-85,409.28170,629,168.3685,409.28-170,629,168.36 外 币 资 金 情 况 表 会外01表附表5 1997年6月 30日单位：人民币元 资产负债表期人民币户折合为外 币 户 金 额 项 目行次末数折合为记外币名称：美元外币名称： 帐本位币金额记帐本位币金额期末外币金额折合为记帐本位币期末外币金额折合为记帐本位币 有外币户的资
28、产项目1 现金28,770.51 银行存款393,009,882.1938,337.444,624.1538,337.44 有价证券4 应收票据5 应收帐款6127,743,956.65 应付货款712,945,331.91 其他应收款89,791,209.53 9 10 小 计11243,499,150.7938,337.444,624.1538,337.44 长期投资12 外币资产合计13243,499,150.7938,337.444,624.1538,337.44 有外币户的负债项目14 短期借款1520,000,000.00 应付票据16 应付帐款1713,956,579.38 应付
29、工资18133,131.01 应付股利197,500,000.00 预收货款20 其他应付款2124,427,605.906,020,307.81726,151.946,020,307.81 22 小 计2366,017,316.296,020,307.81726,151.946,020,307.81 长期借款241,547,217,077.34 488,670,807.7658,942,044.43 488,670,807.76 应付公司债25 外币资产合计261,613,234,393.63 494,691,115.5759,668,196.37 494,691,115.57 注：外币资产
30、大于或小于外币负债的数额（小于数用“”）表示。1369735252.84 文化圈。 长江中游南北地区，为楚文化圈。 淮水及长江下游地区，为吴越文化圈。 西南川、云、贵地区，为巴蜀滇文化圈。 西北陕、甘广大地区，为秦文化圈。 这七大文化圈，因社会阶层、种族、地域的差异，社会生活习俗的形态有所不同。如周地三晋民性俭啬而刚武，尚功利，饮食多羹、菹、肉酱、干脯，食品配伍富具特色，代表了北系饮食文化的主流，服饰有质朴风格。北方文化圈燕和中山等国，民性重节文，有侠气，尚仁义，服饰颇矜夸。齐鲁则崇尚礼交，好儒备礼，民性豁达，服饰舒裕有文采，丧葬具节仪，重祭祖。楚地信鬼神遍泛，好辞善舞乐，饮食重鲜品实肴而不重
31、酱羹，偏爱花椒及水产禽类，擅多种烹调术合用，口味尚甜辛，代表了南系饮食文化的主流，婚俗多姿多态，服饰轻丽。吴越民性脆野，生活方式善博采近域而具开放性，爱食鱼，以椎髻为俗，服饰拙而有式。巴蜀滇习俗奇特，好群聚娱乐行祭，服饰多显宽松。秦地尚武，信仰禁忌甚多，婚姻家庭关系重家政而轻宗法，女子喜持强，服饰厚实。诸如此类等等，各个构成了各地缘固自的习俗文化特色，对后来的秦汉社会生活影响至深，其余绪久久回荡于后世。 显然，春秋战国的社会习俗文化，其地缘性和发展上的不平衡性是存在的，造成这种差异的原因，一是地理、气候、物产等自然条件不一，二是列 参见李学勤：东周与秦代文明，文物出版社1984年版，第11-1
32、2页。国割据各握权柄而擅其政令的政治因素，三是各地缘所固具的历史传承由来及时代变异流程并不处在一个层面。因此，唯有多层次、多视角、全方位认识春秋战国的社会生活习俗，兼察其渊源和流变，才能较充分较客观地把握其纵横观和面面观。 必须看到，在春秋战国各地的社会历史文化长期板块碰撞交合中，地缘之间又自有一股凝塑的力量，生活习俗也有许多的一致性，特别是以礼调节伦际关系，以礼再构社会伦理形态，以礼经纬等级贵贱和社会秩序，以礼强调个人的立身处世，并且逐渐俗化，成为习俗事象中带有自觉而有意识的运操中枢，这方面的共性是十分明显的。正是通过地缘间人群的交往交流，种族的混合，政教的推挽，使这种习俗文化的运作不断扩大
33、着影响力，带动着具有普遍社会性和全民性的人文精神和行为观念标准的积成，这也是中国古代社会最重要的传统之一。 注意：在应用回归直线法进行成本性态分析时， 必须首先进行业务量和混合成本之间的相关性 分析。只有这项混合成本和所选用的业务量之 间确实存在相关关系，否则，混合成本的分解 就失去了意义。而混合成本和业务量之间的线 性相关程度可用相关系数r来表示。 第三节 成本性态分析方法 第三节 成本性态分析方法 当相关系数r为负数时，说明变量X 和Y之间负相关； 当r=0时，两个变量之间不能用线性模型来描述； 当r=1时，两个变量之间完全正相关，可以用直线模型 准确地描述。即y=a+bx； 当r的取值在
34、0到1之间，业务量和成本之间基本保持线 性关系，即可以近似的写出y=a+bx，且r值越大，线性关 系越强，混合成本分解越准确；反之，则果越差。 一般可按三级划分：|r|0.4为低度线性相关； 0.4|r|0.7为显著性相关；0.7|r|1为高度线性相 关。 更多料在料搜索网( ) 海量料下 月份 量x 混合 成本 y xyx2y2 172101470 494410 0 282151720 644622 5 352001000 254000 0 492201980 814840 0 5102302300 1005290 0 662051230 364202 5 n=6x= 45 y= 1280
35、xy= 9700 x2= 355 y2= 2736 50 b=（6*9700-45*1280）/(6*355-45*45) =(58200-57600)/(2130-2020)=5.71 A=(1280-5.71*45)/6=170.51 Y=170.51+5.71x r=(6*9700-45*1280)/(6*355-45*45)(6*273650- 1280*1280)1/2=600/606.22=0.9897 回归直线法使用了误差平方和最小的原理，相对高 低点法和散布图法，结果最为精确：但计算过程较繁 琐，适用于计算机操作。 第三节 成本性态分析方法 以上三种数学方法，高低点法最为简便，
36、但 不够准确；回归直线法最精确，但相对来说， 它的工作量也最大，不太适用于手工计算；散 布图法，由于是通过目测画线，所以会出现因 人而异的现象，因而结果也不够准确。事实上 三种方法都带有估计的成分，因而对混合成本 的分解都不可能绝对准确。所以实际工作中， 在一些小型企业，可以近似的将混合成本归为 固定成本来看待。 三、成本性态分析的应用 用于财务预测 应用于经营决策 应用于内部控制 更多料在料搜索网( ) 海量料下 215; 实际工时 4 固定制造费用效率差异=3-4 =固定制造费用标准分配率 x（实际工时-标准工时） 例6：设某企业生产玉米片，相关资料如下 固定制造用（算）749970 量3
37、000000 直接人工工 准0.0078小/件 算工23400小 准分配率32.05元/小 量2750000 工22680 固定制造用749000 固定制造费用耗费差异 =固定制造费用实际成本固定制造费用预算成本 = 749000 749970=970（F） 固定制造费用闲置能力差异 =固定制造费用标准分配率（预算工时-实际工时） = 32.05(2340022680）=23076（U） 固定制造费用效率差异 =固定制造费用标准分配率（实际工时-标准工时） = 32.05(2268021450）=39421.5（U） 第四节 标准成本的账务处理 一、标准成本系统 标准成本系统同时提供标准成本、
38、实际成本 和成本差异三项资料，因此标准成本系统的 账务处理具有以下特点。 （一）“原材料”、“生产成本”和“产成品”账 户登记标准成本。 （二）设置成本差异账户记录各种成本差异。 在材料成本差异方面，应设置“材料价格差异”和 “材料用量差异”两个账户； 在直接人工差异方面，设置“直接人工工资率差异 ”和“直接人工效率差异”账户； 在变动制造费差异方面，设置“变动制造费分配率差 异”和“变动制造费效率差异”两个账户； 在固定制造费差异方面，应设置“固定制造费耗费 差异”、“固定制造费闲置能力差异”和“固定制造 费效率差异”三个账户，分别核算三种不同的固定制 造费差异。各种成本差异类账户的借方核算
39、发生的不 利差异，贷方核算发生的有利差异。 （三）期末成本差异的处理。 将完工产品的标准成本从“生产成本”账户 转入“产成品”账户。随着产品的销售，再将 已售产品的标准成本从“产成品”转入“销售成 本”账户。 随着产品的出月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。 企业所得税法第十三条第（三） 项所称固定资产的大修理支出， 是指同时符合以下条件的支出： （一）修理支出达到取得固定资 产时的计税基础50以上； （二）修理后固定资产的使用寿 命延长2年以上。 解析：固定资产改良支出： n解析：国税发200084号对于固定资产 修理的规定为：“纳税人的固定资产修理 支出可在发生当期直接扣除。纳税人的 固
40、定资产改良支出，如有关固定资产尚 未提足折旧，可增加固定资产价值；如 有关固定资产已提足折旧，可作为递延 费用，在不短于5年的期间内平均摊销。 n 符合下列条件之一的固定资产修理，应 视为固定资产改良支出： （一）发生的修理支出达到固定资产原 值20%以上； （二）经过修理后有关资产的经济使用 寿命延长二年以上； （三）经过修理后的固定资产被用于新 的或不同的用途。 应纳税所得额其它 n第十四条 企业对外投资期间，投资资产的成本 在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让 或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予 扣除。 n解读： n投资是企业资产不同的存在形式。跟企业的存 货没有什么区别，企业
41、的存货在没有转让、没 有处置、没有销售出去之前，它的成本价值是 不允许扣除的，投资成本也是一样，投资成本 只不过从账面上体现一个投资成本，但是它没 有什么变化，所以成本不让扣除。 n第七十三条 企业存货的使用或者销售， 其实际成本的计算方法，可以在先进先 出法、加权平均法、个别计价法中选用 一种。计价方法一经选用，不得随意变 更。 n取消了后进先出发，与企业会计准则接 轨。 n商业企业的售价核算，计划成本法 允许弥补的以前年度亏损 n企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年 度结转，用以后年度的所得弥补，但结转 年限最长不得超过五年。 n向后结转（国际惯例，对企业有利，有利 于征管） n企业在汇总
42、计算缴纳企业所得税时，其境 外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构 的盈利。 应纳税所得额-其他 n非居民企业取得本法第三条第三款规定 的所得，按照下列方法计算其应纳税所 得额： n （一）股息、红利等权益性投资收益和利息、 租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所 得额； n （二）转让财产所得，以收入全额减除财产净 值后的余额为应纳税所得额； n （三）其他所得，参照前两项规定的方法计算 应纳税所得额。 重组改制（草案有，条例没有， 争议较大）118号文 n第七十五条 除国务院财政、税务主管部门另 有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发 生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关 资产应
43、当按照交易价格重新确定计税基础。（ 20%）免税重组 应纳税额 n企业的应纳税所得 额乘以适用税率， 减除依照本法关于 税收优惠的规定减 免和抵免的税额后 的余额，为应纳税 额。 n应纳税额 =应纳税 所得额 税率-减 免和抵免 的税额 汇总和抵免 n n 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构 的亏损不得抵减境内营业机构的盈利的亏损不得抵减境内营业机构的盈利 居民企业在中国境内设立不具有法人资 格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳 企业所得税 符合条件的居民企业之间的股息、红利符合条件的居民企业之间的股息、红利 等权益性投资收益等权益性投资
44、收益, ,为免税收入为免税收入 境外所得抵免税额直接抵免 n企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税 额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额 为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超 过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内， 用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额 进行抵补： n（一）居民企业来源于中国境外的应税所得； n（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所 ，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实 际联系的应税所得。 抵免税额-间接抵免 n居民企业从其直接或者间接控制的外国企业 分得的来源于中国境外的股息、红利等权益 性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所 得税税额中属于该项所得负担
45、的部分，可以 作为该居民企业的可抵免境外所得税税额， 在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。 n 抵免限额的计算 n 境外所得税税额的抵免限额=境内、境 外所得按税法计算的应纳税总额来源于 某国(地区)的所得额境内、境外所得总 额 n 企业在依照税法第二十三条的规定抵免 税款时，应当提供境外税务机关填发的 税款所属年度的纳税凭证。 n税收管理的要求 q该抵免限额应当分国(地区)不分项计算 解读： n允许抵免境外所得已缴税款是一个国际惯例，是避免双重课税的基本要 求，是消除资本跨国流动的障碍。另外，境外营业机构亏损不得用境内 所得抵免，这一点在17条也有规定。境外不同营业机构之间盈亏不得相 抵，
46、仍然贯彻“分国不分项”原则。与原来内外资税法规定精神一致。第 23条规定，企业所得已在境外缴纳的所得税额，可以从其（该项所得依 本法计算的）当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定 计算的应纳税额。这一条是保护本国税源不流失。 n实施条例将居民企业对境外公司的间接控制规定为控股20%实行间接 抵免，有利于我国居民企业“走出去”，提高国际竞争力。从国际惯例看 ，实行间接抵免一般都要求以居民企业对外国公司有实质性股权参与为 前提。美国、加拿大、英国、澳大利亚、墨西哥等国规定，本国公司直 接或间接拥有外国公司10%以上有表决权的股票的，实行间接抵免；日 本、西班牙规定的比例为25%以上。我
47、国税法中首次引入间接抵免办法 ，参考其他国家的做法，实施条例规定控股比例为20%. 免税收入或所得 n(一)国债利息 收入； n(二)符合条件 的居民企业之 间的股息、红 利等权益性投 资收益；不包 括连续持有居 民企业公开发 行并上市流通 的股票不足12 个月取得的投 资收益。 n(三)在中国境内设立机构、场所 的非居民企业从居民企业取得与 该机构、场所有实际联系的股息 、红利等权益性投资收益； n(四)符合条件的非营利组织的收 入。不包括从事营利性活动所取 得的收入 n解读： 首先了解：“不征税收入”不属于税收优惠 ，而“免税收入”属于税收优惠。“不征税收 入”，不征税收入是指从性质和根源上不属 于企业营利性活动带来的经济利益、不负 有纳税义务，并不作为应纳税所得额组成 部分的收入。“免税收入”是指属于企业的 应纳税所得，但按照税法规定免予征收企 业所得税的收入。 解读 n此条为税收优惠的政策统一，国债收入、投资 收益免税与原来规定一致；本次新加了符合条 件的非营利组织收入属于免税范围； 对于第二款的解释，居民与居民企业之间的投 资收益属于免税范围；并将“投资于另一居民 企业公开发行并上市流通的股票所取的投资收 益”作为限制条件。但对于“符合条件”的这一 定语在条例中好像解释的并不充分，如税率高 低问题，关联方问题均未涉及。 n对居民企业之
