1、审计案例研究2011年6月一、判断并说明理由（不论判断结果正确与否，均需要说明理由）1在签定审计业务约定书之前，事务所应当对自身的专业胜任能力进行评价。评价的内容，应包括除事务所的独立性和助理人员以外的全部事项。；理由：专业胜任能力评价包括三个内容：一是事务所执行审计的能力；二是独立性；三是保持应有谨慎的能力。2会计师事务所对任何一个审计委托项目，不论其业务繁简和规模大小都应该制定审计计划。；理由：审计计划至关重要，只是计划繁简、粗略程度有所不同而已。（可扩展到审计计划的作用）3在编制审计计划时，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平高于将用于评价审计结果的重要性水平。；理由：应为低于。因为
2、这样通常可以减少未被发现的错报或漏报的可能性，并且能给注册会计师提供一个安全边际。4为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。；理由：不应使用相同的重要性水平，因为被审计单位经济业务、宏观环境等都在变化。5注册会计师在审计计划阶段，之所以必须执行分析性程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。；理由：通过分析性程序可以发现高风险的审计领域之所在。6在审计的计划阶段，利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险，所使用的控制风险是审计人员的计划估计水平。；理由：控制风险与被审计单位有关，CPA
3、对此无能为力，只能估计。7在审计报告阶段，注册会计师运用分析性程序的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于确定是否需要执行其他分析性程序。；理由：用于对被审计单位财务报表的整体合理性做最后的复核。8记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。；理由：这是内部控制制度的基本要求，不能说是最有效的方法。9应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。；理由：注册会计师应控制函证全过程；不能交被审计单位收发函证。10被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。；理由：符合销货业务内部控制的职责划分。11如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账
4、款余额正确。；理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。12确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目标。；理由：审计目标是实质性测试时的目标；评价相关内部控制是控制测试的内容。13为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做法是审查销售日记账。；理由：有效的做法是审查销售业务的原始凭证，如销售发票、发运凭证，再追查销售日记账。（或：有效的方法是进行以销售发票为起点进行截止性测试。）14营业费用属于销售与收款循环中发生的费用。；理由：它是销售与收款循环审计中对利润表审计的项目。15注册会计师签发的否定式询证函，如果客户未予答复，表明被审计单位的记录是正确可靠
5、的。；理由：因为被函证者不能认真对待询证函时，或询证函在邮局丢失等，均可能收不到相应的复函。（因为否定式函证不能排除客户置之不理的情况。）16应收账款询证函可以由注册会计师亲自寄发，也可由被审计单位寄发。；理由：应收账款询证函只能由注册会计师亲自寄发，这是函证控制的基本要求。17将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对，能够确认销货业务的完整性。；理由：能有效地查实有没有已销售未入账的情况，从而确认销售业务的完整性。18在通常情况下，注册会计师应在核实应收票据明细表实有数与总账余额相符的基础上，函证应收票据的余额，以避免不必要的重复审计。；理由：因为应收票据可以根据账簿记录监
6、盘；必要时抽取部分票据向出票人函证。19同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。；理由：应选取一定金额、账龄较长或异常的其他应收款明细账进行函证。20对于被审计单位确定无法收回的应收账款，经批准作为坏账转销后，已冲销的应收账款应在设置的备查簿中登记，注册会计师应核实。；理由：注册会计师应认真核实作为坏账处理的应收账款是否真实、合理，会计处理是否恰当。21注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是经常发生大额的固定资产清理损失。；理由：因为如果被审计单位经常发生大额的固定资产清理损失，说明被审计单位预计的固定资产净残值过高，预
7、计的固定资产使用年限过长，最终导致折旧计提不足。22注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购至存货的永续盘存记录，可测试已发生购货业务的完整性。；理由：这是审查被审计单位少计购货的程序，可测试已发生购货业务的完整性。23.在被审计单位因重复付款、付款后退货及预付货款等原因，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应提请被审计单位不做任何调整，但应在财务情况说明书中说明。，理由：注册会计师应建议被审计单位作重分类调整，而且注册会计师不写财务情况说明书。24注册会计师可将审计应付账款中就选定账户余额邮寄函证的程序，完全交由被审计单位办理。；理由：应付账
8、款询证函只能由注册会计师亲自寄发，这是函证控制的基本要求。25验收单是支持资产或费用以及与采购有关负债的“存在或发生”认定的重要凭证。；理由：验收单是记录所购货物已收的凭证，连续编号的验收单可防止经济业务的重复入账，以支持“存在或发生”认定。26固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度。；理由：固定资产保险和维护保养制度是固定资产的内部控制制度。27注册会计师在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。；理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单
9、位粉饰报表数字。28一般情况下，应付账款不需要函证，其原因是：注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。；理由：一般情况下，应付账款不需要进行函证，因为函证不能发现未入账的应付账款。但不是绝对不需要，应根据情况来定，比如，对于年度内有大额购货交易的应付账款仍需进行函证。29对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。；理由：对金额较小甚至为零但为企业重要的债权人的，也需要函证。30对应付账款进行函证，一般采用否定式，并具体说明应付金额。；理由：对应付账款进行函证，最好采用肯定式询证函。31存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基
10、本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。；理由：存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，存货盘点是被审计单位管理当局的责任，注册会计师负有对存货实物存在和实际结存数量的正确性进行验证的责任。32.一般来说，加工产品和储存完工产品仅与生产循环有关，而与其他任何循环无关。；理由：它们只是生产循环的主要业务活动。33存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近，这项控制与商品的“完整性”认定有关。；理由：这项控制与商品的“存在与发生”认定相关，而不是“完整性”认定。34被审计单位永续盘存记录应由存储部门负责。；理由：应由存储部门和财务部门共同负责。35被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应
11、当作为盘点小组成员进行盘点。；理由：注册会计师应现场观察并进行抽查；实地盘点是被审计单位管理当局的责任。36被审计单位当年12月31日收到一张购货发票，并记入当年12月份账内，而存货实物却在次年的1月2日才收到，未包括在年底的盘点范围内，这样有可能虚减本年的利润。；理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，存货实物没有计入当年，必将使期末存货减少，销售成本增加，最终导致本年利润虚减。37将来料加工的存货列入盘点范围，可能导致被审计单位本年利润虚增。；理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将来料加工的存货纳入盘点范围，必将使期末存货增加，销售成本减少，最终导致本年利润虚增。38注册会计师监盘责任应当包括
12、现场监督被审计单位盘点并进行适当抽点两部分。；理由：注册会计师应现场观察并进行抽查；实地盘点是被审计单位管理当局的会计责任。39如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可不必对存货的计价进行实地盘点。；理由：尽管被审计单位采用永续盘存制，注册会计师也应该对被审计单位进行盘点，但不能对存货的计价进行实地盘点，而应该对存货的数量进行盘点。40被审计单位购货交易正确截止的关键是交易记录的借贷双方必须在同一会计期间入账。；理由：因为存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间都处于同一会计期间，这样，可以保证账实相符。41在对于长期应付债券进行实质性测试时，注
13、册会计师应审查应付债券原始凭证保管同会计记录人员是否职责分离。；理由：注册会计师审查应付债券原始凭证保管人会计记录人员是否职责分离，是控制测试的内容。42在审计长期投资项目时，注册会计师应查实企业各项投资的应计利息并及时计入当期损益。；理由：应改为：“在审计长期债权投资项目时”。43.当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计师围。P248根据我国担保法的规定，下列财产可以作为抵押物：（1）抵押人所有的房屋和其他地上定着物；（2）抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；（3）抵押人依法有权处分的国有的土地使用权，房屋和其他地上定着物；（4）抵押人依法有权
14、处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产；（5）抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；（6）依法可以抵押的其他财产。15.简述租赁合同和房屋租赁合同的法律特征。P254租赁合同的特征：（1）租赁合同是转移财产使用权的合同。（2）租赁合同是承租人须交付租金的合同。（3）租赁合同为诺成合同、双务合同、有偿合同。（4）租赁合同是以有体、特定的非消费物为标的的合同。（5）租赁合同终止后承租人须返还原物。（6）租赁合同具有临时性。房屋租赁合同的法律特征：P262（1）房屋租赁合同是双务有偿合同。（2）房屋租赁合同只转移房屋的占有、使用权利，房屋的所有权不发生转移。（
15、3）房屋租赁合同的标的物是房屋，它是不动产，而且是特定物。（4）由于房屋租赁是属于对特定物的持续性行为。（5）房屋租赁合同应当采取书面形式。16.简述技术咨询合同的特征。P335（1）技术咨询是一种特殊的技术服务活动。是研究人员综合运用科学技术、专业知识、经验和信息手段对特定的技术问题、技术项目进行的分析、论证、评价和预测。（2）技术咨询的范围特定。限定于为科学研究、技术开发、成果推广、技术改造、工程建设、科技管理等特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告。（3）合同履行结果对委托人所起作用具有不确定性。合同履行结果是受托人提交咨询报告和意见，在委托方决策是仅供参考和选
16、择，其所发挥的作用不确定。（4）技术咨询合同有其特殊的风险责任承担原则。技术咨询合同的委托人按照受托人符合约定要求的咨询报告和意见作出决策所造成的损失，由委托人自己承担。17.简述保管合同和仓储合同的特征。保管合同的特征：P347（1）保管合同原则上为实践合同。我国合同法规定保管合同自保管物交付时成立，但是当事人另有约定的除外。（2）保管合同的标的物为日常生活用品。是小件动产。（3）保管合同的标的是保管行为。保管人的义务是依约对保管物提供保管行为。此特征与仓储合同有相同之处。（4）保管合同既可以是有偿的，也可以是无偿的。无偿的保管合同减轻保管人的责任。仓储合同的特征：P352（1）仓储合同是诺
17、成性合同。其成立不以交付标的物为要件，双方当事人就合同主要条款达成一致，合同即成立。（2）仓储合同的标的物为特定物或者特定化了的种类物。仓储货物可以是不可替代的特定物，也可以是可替代的种类物。（3）仓储物为大宗生产资料、货物等动产。这是与保管合同的根本区别之一。（4）仓储合同是有偿合同。仓储合同的保管人是专门提供保管服务的营业人，这也不同于保管合同，是仓储合同为有偿合同的原因。18.简述委托合同、行纪合同、居间合同的特征。委托合同的特征：P360（1）合同的性质是提供服务；（2）诺成、非要式性。（3）可以是有偿的，也可以是无偿的。（4）具有一定的人身性质。（5）委托事项的范围由委托人确定。（6）受托人既可以以委托人名义，也可以以自己的名义处理委托事务。行纪合同的特征：P364（1）行纪合同的性质也是提供服务。是直接与第三人发生权利义务关系。（2）行纪合同调整范围的限定型：主体资格应依法批准，只限于经批准的专门从事行纪业务的人；标得的范围特定，仅限于从事贸易的活动。（3）行纪合同是有偿合同。（4）行纪人以自己的名义与第三人从事贸易活动。居间合同的特征：P368（1）居间合同以促成委托人与第三人订立合同为目的。（2）居间人居介绍人地位。（3）居
