1、配利润 5万 贷：长期股权投资 54万 少数股东权益 6万（3）借：资本公积 16万 贷：盈余公积 11万 未分配利润 5万（4）A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿：2006年6月30日合并工作底稿 单位：元项目A公司B公司合计抵销分录合并数借方贷方现金310000250000560000560000交易性金融资产130000120000250000250000应收账款240000180000420000420000其他流动资产370000260000630000630000长期股权投资810000160000970000（2）540000430000固定资产54000030000084
2、0000840000无形资产60000040000640000640000资产合计2460000131000037700003230000短期借款380000310000690000690000长期借款62000040000010200001020000负债合计100000071000017100001710000股本7000004000001100000（2）400000700000资本公积57000040000610000（2）40000（3）160000410000盈余公积90000110000200000（2）110000（3）110000200000未分配利润100000500001
3、50000（2）50000（3）50000150000少数股东权益（2）6000060000所有者权益合计146000060000020600001520000负债和所有者权益合计24600001310000377000076000076000032300005、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008年6月30日 单位：万元B公司账面价值公
4、允价值资产：货币资金300300应收账款11001100存货160270长期股权投资12802280固定资产18003300无形资产300900商誉00资产总计49408150负债和所有者权益短期借款12001200应付账款200200其他负债180180负债合计15801580实收资本（股本）1500资本公积900盈余公积300未分配利润660所有者权益合计33606570要求：（1）编制购买日的有关会计分录 （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录答案：（1）购买日的会计分录： 借：长期股权投资 5250万 贷：股本 1500万 资本公积 3750万（2）购买方在编制股权
5、取得日合并资产负债表时的抵销分录： 借：存货 110万 长期股权投资 1000万 固定资产 1500万 无形资产 600万 实收资本 1500万 资本公积 900万 盈余公积 300万 未分配利润 660万 商誉 651万 贷：长期股权投资 5250万 少数股东权益 1971万02任务一、论述题（共3道试题，共100分。）1. P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。 同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积
6、为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q公司2007年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1 100万元。（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价
7、6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。（3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）答：（1）2007年1月1日投资时：借：长期股权投资Q公司33000 贷：银行存款33000
8、2007年分派2006年现金股利1000万元：借：应收股利 800（100080%） 贷：长期股权投资Q公司 800借：银行存款 800贷：应收股利8002008年宣告分配2007年现金股利1100万元：应收股利=110080%=880万元应收股利累积数=800+880=1680万元投资后应得净利累积数=0+400080%=3200万元应恢复投资成本800万元借：应收股利 880 长期股权投资Q公司800 贷：投资收益1680借：银行存款 880 贷：应收股利 880（2）2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+400080%-10008
9、0%=35400万元2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+400080%-100080%+500080%-110080%=38520万元（3）2007年抵销分录1）投资业务借：股本30000 资本公积 2000 盈余公积 1200 （800+400） 未分配利润9800 （7200+4000-400-1000） 商誉 1000 贷：长期股权投资35400少数股东权益8600 （30000+2000+1200+9800）20%借：投资收益 3200 少数股东损益800 未分配利润年初 7200 贷：本年利润分配提取盈余
10、公积 400本年利润分配应付股利1000未分配利润98002）内部商品销售业务借：营业收入500（1005） 贷：营业成本500借：营业成本80 40（5-3）贷：存货 803）内部固定资产交易借：营业收入 100 贷：营业成本 60固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4（4056/12） 贷：管理费用42008年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积 2000 盈余公积 1700 （800+400+500） 未分配利润13200 （9800+5000-500-1100） 商誉 1000 贷：长期股权投资38520 少数股东权益9380 （30000+2000+1700+13200）
11、20%借：投资收益4000 少数股东损益 1000 未分配利润年初9800 贷：提取盈余公积500应付股利1100未分配利润132002）内部商品销售业务A 产品：借：未分配利润年初 80 贷：营业成本80B产品借：营业收入 600 贷：营业成本 600借：营业成本 60 20（6-3） 贷：存货603）内部固定资产交易借：未分配利润年初 40 贷：固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4 贷：未分配利润年初 4借：固定资产累计折旧 8 贷：管理费用82. M公司是N公司的母公司，205208年发生如下内部交易： (1)205年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20，N公司当
12、年售出了其中的30，留存了70。期末该存货的可变现净值为58万元。 (2)206年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15，N公司留存60，对外售出40，年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50，留存了50，年末甲存货可变现净值20万元。 (3)207年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90，卖出l0，年末乙产品的可变现净值为14万元。 (4)208年N公司将乙产品全部售出。要求：根据上述资料，作出205年208年相应的抵销分录。答：（1）205年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20，N公司当年售出了其中的
13、30，留存了70。期末该存货的可变现净值为58万元。计提跌价准备：100*70%-58=12（万元）借：资产减值损失 120000 贷：存货跌价准备甲产品 120000(2)206年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15，N公司留存60，对外售出40，年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50，留存了50，年末甲存货可变现净值20万元。甲产品销售时结转售出部分已计提的跌价准备：借：存货跌价准备甲产品 60000（=12*50%） 贷：主营业务成本 60000计提跌价准备：乙产品：300*60%-143=37（万元）甲产品：58*50
14、%-20=9（万元）借：资产减值损失 460000（=370000+90000） 贷：存货跌价准备甲产品 90000 存货跌价准备乙产品 370000至此甲产品计提的跌价准备余额=9+12-6=15(万元）(3)207年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90，卖出l0，年末乙产品的可变现净值为14万元。甲产品销售时结转已计提的跌价准备：借：存货跌价准备甲产品 150000 贷：主营业务成本 150000乙产品销售时结转售出部分已计提的跌价准备：借：存货跌价准备甲产品 37000（=370000*10%） 贷：主营业务成本 37000同时计提乙产品跌价准备金：143*90%-14=114.
15、7（万元）至此乙产品跌价准备余额=370000-37000+1147000=148（万元）(4)208年N公司将乙产品全部售出。产品销售时结转已计提的跌价准备：借：存货跌价准备乙产品 1480000 贷：主营业务成本 14800003. 甲公司是乙公司的母公司。204年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定204年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。要求：(1)编制204207年的抵销分录；(2)如果208年末该设备不被清
16、理，则当年的抵销分录将如何处理?(3)如果208年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?(4)如果该设备用至209年仍未清理，做出209年的抵销分录。答：（1）204207年的抵销处理：204年的抵销分录：借：营业收入120贷：营业成本100固定资产20借：固定资产4贷：管理费用4205年的抵销分录：借：年初未分配利润20 贷：固定资产20借：固定资产4贷：年初未分配利润4借：固定资产4 贷：管理费用4206年的抵销分录：借：年初未分配利润20 贷：固定资产20借：固定资产8贷：年初未分配利润8借：固定资产4 贷：管理费用4207年的抵销分录：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定
17、资产12贷：年初未分配利润12借：固定资产4 贷：管理费用4（2）如果208年末不清理，则抵销分录如下：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产16贷：年初未分配利润16借：固定资产4贷：管理费用4（3）如果208年末清理该设备，则抵销分录如下：借：年初未分配利润4贷：管理费用4（4）如果乙公司使用该设备至209年仍未清理，则209年的抵销分录如下：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产20贷：年初未分配利润2003任务高级财务会计作业三1.资料：（1）M公司历史成本名义货币的财务报表M公司资产负债表（历史成本名义货币） 27年12月31日 单位：万元项目年初数年末数项目
18、年初数年末数货币性资产9001000流动负债9 0008 000存货920013000长期负债20 00016 000固定资产原值3600036000股本10 0006 000减：累计折旧-7 200盈余公积5 0006 000固定资产净值36 00028 800未分配利润2 1002 800资产合计46 10042 800负债及权益合计46 10042 800（2）有关物价指数 27年初为100 27年末为132 全年平均物价指数 120 第四季度物价指数125（3）有关交易资料固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取流动负债和长期负债均为货币性负债盈余公积和利润分配为年末一次性计提
19、。要求：（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。货币性资产：期初数 = 900（132100）1188（万元）期末数 = 1000（132132）1000（万元）货币性负债期初数 =（9000+20000）（132100）38280（万元）期末数 = （800+16000）（132132）24000（万元）存货期初数 = 9200（132100）12144（万元）期末数 = 13000（132125）13728（万元）固定资产净值期初数 =36000(132100)=47520（万元）期末数 = 28800（132100）38016（万元）股本期初数 =10000（132100）13200（
20、万元）期末数=10000（132100）13200（万元）盈余公积期初数 =5000（132100）6600（万元）期末数 =6600+10007600（万元）留存收益期初数 =（1188+12144+47520）-38280-132009372（万元）期末数 =（100+13728+38016）-24000-1320015544（万元）未分配利润期初数 =2100（132100）2772（万元）期末数 =15544-76007944（万元）（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表M公司资产负债表（一般物价水平会计） 27年12月31日 单位：万元项目年初数年末数项目年初数年末数货币性资产11881000流动负债118808000存货1214413728长期负债2640016000固定资产原值4752047520股本1320013200减：累计折旧9504盈余公积66007600固定资产净值4752038016未分配利润27727944资产合计6085252744负债及权益合计6085252744高级财务会计作业三资料：H公司27初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表、表所示。 资产负债表 单位：元项目27年1月1日27年12月31日现金30 00040 000应收账款75 00060 0
