1、1章重点与难点第一节 金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、 银行存款、 应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、 债权投资和衍生金融工具形成的资产等。【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在金融工具确认与计量准则规范，但长期股权投资属于金融资产。二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改 变。金融资产的重分类如下图所示。【例题 1多选题】
2、关于金融资产 的重分类，下列说法中正确的有（ AC ）。 A以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产B以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产【答案】AC【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第
3、二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项不得重分类 不得重分类 不得重分类重分类是有条件的2一、以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(一)交易性金融资产 金融资产满足以下条件之一的， 应当划分为交易性金融资产 ：1.取得该金融资产的目的，主要是 为了近期内出售。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该
4、组合进行管理。3.属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于 财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 (二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明， 该 金融资产组合、 该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报 告。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计
5、处理3按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益（投资收益）初始计量已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目（ 应收股利；应收利息）后续计量 资产负债表日按公允价值计量，公允价 值变动计入当期损益（公允价值变动损益）处置时，售价与账面价值的差 额计入投资收益交易性金融资产的会计处理处置 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益一一一 企业取得交易性金融资产=借：交易性金融资产成本 （公允价值）投资收益 （发生的交易费用计入当期损益也就是投资收益）应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息 （实际支付的款项中含有的利息）贷：银行存款等=一一一 持
6、有期间的股利或利息=借：应收股利 （被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息 （资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益=（三）资产负债表日公允价值变动=1一 公允价值上升时：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益2一 公允价值下降Comment 微微微微1: 【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融 资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。4借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动=（四）出售交易性金融资产=（交易性金融资产在出售时，公允价 值高于成本时，公允价值变动在贷方，相反则在借方）借：银行存款（价款扣
7、除手续费）公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益=【提示】为了保证“投资收益” 的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益” 。【例题 2计算分析题】A 公司于 2010年 12月 5日从证券市 场上购入 B公司发行在外的股票 20万股作为交易性金融资产，每股支付价款 5元；2010 年 12月 31日， 该股票公允价 值为 110万元；2011 年 1月 10日，A 公司将上述股票对外出售，收到款项 115万元存入 银行。 这项投资从购买到售出共 赚多少钱？【答案】投资收益=115
8、-100=15（万元）【解析】 201年 12月 5日 201年 12月 3日 201年 1月 日借 ： 交 易 性 金 融 资 产成 本 10贷 ： 银 行 存 款 借 ： 交 易 性 金 融 资 产公 允 价 值 变 动 10贷 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 借 ： 银 行 存 款 15贷 ： 交 易 性 金 融 资 产成 本 10公 允 价 值 变 动投 资 收 益 5投 资 收 益 =15-10=15（ 万 元 ） 借 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 10贷 ： 投 资 收 益5公 允 价 值 变 动 损 益 10（ 201年 12月 31日 ） 期 末 10 （ 201年
9、1月 10日 ） 10 10 （ 期 末 ）P29【例 2-1】207 年 5 月 13 日,甲公司支付价款 1 060 000 元从二级市场购入乙公司发行的股票 100 000 股,每股价格 10.60 元( 含已宣告但尚未发放的现金股利 0.60 元),另支付交易费用 1 000 元。甲公司将持有的乙公司股 权划分 为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5 月 23 日，收到乙公司发 放的现金股利；（2）6 月 30 日，乙公司股票价格 涨到每股 13 元；（3）8 月 15 日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价 15 元。假定不考虑其他因素，甲公司的 账务处理如下：（1）5 月 13 日，购入乙公司股票：=借：交易性金融资产成本 1 000 000应收股利 60 000投资收益 1 000贷：银行存款 1 061 000=（2）5 月 23 日， 收到乙公司发 放的现金股利：=匀v唀0
